廖佳慧

摘 要 基于電子商務環(huán)境，對電子商務審計風險的表現(xiàn)形式進行研究不僅有利于控制電子商務審計風險，還有助于完善我國審計的法律法規(guī)及審計準則。隨著科技發(fā)展與社會進步，電子商務行業(yè)進入高速發(fā)展的成長階段，國內(nèi)對于這一行業(yè)的審計業(yè)務還沒有全面的研究，所以本文將就電子商務審計的成因及防范措施展開淺顯的探究和分析。

關鍵詞 電子商務；審計風險；表現(xiàn)形式

一、前言

自2006年起，我國財政部對于審計風險的定義更改為：審計風險=重大錯報風險*檢查風險。即只考慮了被審計單位自身的風險和注冊會計師在審計過程中所產(chǎn)生的風險。但電子商務審計風險相較于傳統(tǒng)行業(yè)的審計風險，其所涵蓋的內(nèi)容更多，也更復雜，需要更全面的控制。因為電子商務審計風險不僅是由審計對象和主體帶來的，還可能是由于審計環(huán)境中存在的問題而導致產(chǎn)生的。 因此電子商務審計風險的具體表現(xiàn)形式有審計環(huán)境風險，審計對象風險及審計主體風險。

二、審計環(huán)境風險存在的問題

（一）經(jīng)濟環(huán)境多變且復雜

經(jīng)濟環(huán)境對于每一種行業(yè)的生存和發(fā)展都有著重要的影響，而其中的電商行業(yè)所受到的影響更大。這是因為電子商務不再遵循傳統(tǒng)的產(chǎn)購銷渠道，而是以高新網(wǎng)絡技術(shù)為基礎，將經(jīng)營活動的多個環(huán)節(jié)都網(wǎng)絡化，使得電商行業(yè)的市場得以擴大，甚至于全球化。市場的擴張，電商行業(yè)的企業(yè)在進行決策時所必須考慮的因素也就增加，所受到經(jīng)濟環(huán)境的影響也就變大，使得電商企業(yè)經(jīng)營失敗的可能性加大，這也將會導致企業(yè)的經(jīng)營風險加大，從而導致審計風險。

（二）法律環(huán)境不完善

審計是一種社會經(jīng)濟活動，受到法律的約束，同時法律也對審計人員的權(quán)益進行保障，這便是法律環(huán)境。對比于其他產(chǎn)業(yè)，電子商務行業(yè)的注冊會計師在進行審計工作時還要遵循電子商務法，是以，在電子商務審計中，審計人員要面臨更大的訴訟風險。這便是法律環(huán)境對于審計風險的誘發(fā)因素。這常常會使得注冊會計師為避免訴訟風險，而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡鼍咛摷俚膶徲媹蟾?。審計風險便由此產(chǎn)生。

三、審計對象風險存在的問題

被審計對象是實施審計工作的客體，是注冊會計師在審計過程中所收集的有關于被審計單位的資料與信息，可以被概括為被審計單位的經(jīng)濟活動。而承載被審計單位經(jīng)濟活動的資料與信息如果存在誤差便會導致重大錯報風險，即審計對象風險。

（一）內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用

內(nèi)控風險的定義是指當某一認定存在錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒能及時的防止、發(fā)現(xiàn)及糾正的可能性，無論該錯報單獨考慮或是連同其它錯報共同構(gòu)成重大錯報。主要包括內(nèi)部控制是否設計合理，內(nèi)部環(huán)境的類別，監(jiān)督機構(gòu)的相關人員是否確實的履行了其職責，被審計單位的管理層和治理層的命令是否得到了執(zhí)行等。

電子商務的特點使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務的交易程序愈加簡單，為保證交易的順利完成導致內(nèi)部控制不得不承擔更多的責任，相對的，對于其的依賴也加大了，因此不可避免的加大了內(nèi)控風險。

電子商務環(huán)境下的工作人員串通舞弊，內(nèi)部控制可能很難發(fā)揮作用。因為電子商務審計工作中所能取得的審計證據(jù)多為電子單據(jù)或電腦記錄等，如果被審計單位的工作人員直接在計算機上進行篡改的操作，內(nèi)部控制就無法起到作用，所以使得內(nèi)控風險增加。

（二）會計信息獲取困難

在電子商務審計中，審計人員需審計的數(shù)據(jù)不僅包括傳統(tǒng)模式下手工錄入的原始憑證，賬簿，還有現(xiàn)代技術(shù)下產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)。而數(shù)據(jù)風險便因為審計內(nèi)容的多元化、復雜化而進一步加大。

電子商務的審計工作導致原有審計線索的改變乃至消失，注冊會計師在收集審計證據(jù)時，往往無法取得直接的資料，只得在線查詢或咨詢，較之傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料，網(wǎng)上的電子信息的可信度較低，導致了會計數(shù)據(jù)的獲取愈加困難。

四、審計主體風險存在的問題

審計主體是接受審計業(yè)務的注冊會計師及其所在的注冊會計師事務所。審計人員在進行審計工作時，沒有完全遵循職業(yè)準則便會導致檢查風險，即審計主體風險的產(chǎn)生。是以，審計主體風險僅受進行審計工作的人員的控制。審計主體風險主要包括審計技術(shù)和方法落后所導致的風險和審計人員操作風險。

（一）審計技術(shù)和方法沒有得到及時的應用

審計技術(shù)和方法是審計人員為達到審計目標，得出審計結(jié)論所運用的全部技術(shù)和手段。隨著電子商務審計的興起，審計軟件也隨之更新?lián)Q代，企業(yè)對于審計軟件有了更多的選擇。但這也使得企業(yè)選擇不恰當審計軟件的可能性加大，如果選擇了不恰當?shù)膶徲嬡浖?，便會降低審計質(zhì)量，增加審計風險。并且現(xiàn)在的審計軟件還未能完全達到電子商務審計的要求，當前的審計技術(shù)和方法還需要進一步的發(fā)展。

（二）審計人員綜合素質(zhì)有待提高

隨著電子商務審計的廣泛運用，審計軟件的不斷的更新升級，對于操作人員的對于審計系統(tǒng)的軟硬件配置及操作的要求日益提高，要求操作人員有扎實的相關的專業(yè)知識和解決現(xiàn)實問題的能力，即要求審計人員有很高的職業(yè)綜合素質(zhì)。但由于當前時代對于審計人員的培訓還并不完善，沒有系統(tǒng)的培養(yǎng)方式和途徑，這也就無法從根本上規(guī)避操作風險，且在另一方面增加了操作風險。

而且電子商務審計人員在有足夠的職業(yè)勝任能力的基礎上，還應對于電子商務的交易過程有一定的了解。但是，現(xiàn)在的情況卻不容樂觀，電子商務產(chǎn)業(yè)還屬于新興產(chǎn)業(yè)，大部分的審計從業(yè)人員對其還比較陌生，這也就導致了電子商務審計風險的產(chǎn)生。

五、總結(jié)

電子商務不同于傳統(tǒng)的商業(yè)模式，而是企業(yè)經(jīng)營的全新的發(fā)展模式，以其本身的特點，使得企業(yè)的參與度得到提高。是以電子商務審計給注冊會計師帶來的不僅是機遇，還有風險。對電子商務審計風險的表現(xiàn)形式進行分析有助于對其加以防范。

參考文獻：

[1]程仲鳴，郝繼陶，馬文偉.電子商務與審計獨立性[J].審計與經(jīng)濟研究，2003（04）：12-15.

[2]廖義剛，孫俊奇，陳燕.法律責任、審計風險與事務所客戶選擇——基于1996年—2006年我國會計師事務所客戶風險的分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2009，24（05）：34-40.

[3]劉國城，王躍堂.云電子商務的安全審計問題研究[J].蘭州學刊，2017（05）：173-186.

[4]秦榮生.云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)[J].當代財經(jīng)，2013（01）：111-117.

[5]楊蘊毅，孫中和，盧靖.基于迭代式聚類的審計疑點發(fā)現(xiàn)——以上市公司財報數(shù)據(jù)為例[J].審計研究，2015（04）：60-66.

[6]王加寶. 電子商務環(huán)境下審計風險研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2014.

[7]張金城，李心芳.內(nèi)部控制視角的商業(yè)銀行操作風險管理探析[J].黑龍江金融，2010（07）：88-91.

[8]章修杭.近年來審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題與建議[J].審計與理財，2015（05）：31-34.