韋杏

摘 要 盈余管理是企業(yè)管理過程中的重要組成部分，在對企業(yè)的財務(wù)信息進行充分研究的基礎(chǔ)上能夠達到企業(yè)財務(wù)管理工作開展的目的。結(jié)合我國會計準則中所得稅法的核算，根據(jù)資產(chǎn)負債表負債法，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)盈余管理力度與隱蔽性地提升，在企業(yè)盈余管理過程中國家稅率的變動起到了重要的影響作用，本文分析了稅率的變動對企業(yè)盈余管理中產(chǎn)生的影響作用。

關(guān)鍵詞 稅率變動；企業(yè)；盈余管理；探討

國家稅率的變動是結(jié)合具體經(jīng)濟情況發(fā)展的需要開展的，國家對稅率的調(diào)整比較平緩，稅率的變動對個人與企業(yè)的發(fā)展都具有重要的影響作用，每一次的變動都在社會結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生了非常大的反響，在企業(yè)盈余管理具有很大的影響。

一、稅率變動及企業(yè)盈余管理的影響作用分析

企業(yè)進行盈余管理工作的重要目的是減少稅收的上繳，在國家稅率發(fā)生變化的前提下，企業(yè)所上繳的稅款也會不同，由此影響著企業(yè)的盈余管理，在國家頒布有關(guān)稅收方面的優(yōu)惠政策時，有的企業(yè)為了享受這些優(yōu)惠政策，減少上繳的稅費，會對自身的盈余管理進行有效調(diào)控，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)進行盈余管理的重要原因之一就是企業(yè)所得稅，稅務(wù)部門進行稅費計算過程中主要參考的是稅法，在企業(yè)應(yīng)交稅額的計算過程中企業(yè)自身可以操控的空間比較有限，因此可以看出企業(yè)盈余管理影響因素并不是稅收。我國經(jīng)濟發(fā)展過程中存在著很多企業(yè)盈余管理工作開展的重要目的之一是利用某種某種措施實現(xiàn)企業(yè)稅收方面的利益[1]。

我國稅法針對企業(yè)方面具有很多的優(yōu)惠措施。例如應(yīng)交稅費在三萬元以下營業(yè)額比較低的企業(yè)，制定的企業(yè)所得稅稅率是18%，在3萬至10萬營業(yè)額的企業(yè)，規(guī)定的所得稅稅率是27%，微利企業(yè)制定的所得稅稅率是20%，為了加強對高新技術(shù)企業(yè)的支持力度，對高新技術(shù)企業(yè)制定的所得稅稅率是15%，稅率的制定充分體現(xiàn)了國家對相關(guān)企業(yè)的支持力度。在比較優(yōu)惠的稅率制度下會吸引社會資源充分往這方面進行聚集，企業(yè)在利潤最大化的驅(qū)使作用之下會采取一定的措施享受優(yōu)惠政策。企業(yè)在盈余管理過程中能夠?qū)崿F(xiàn)一定的稅費減免的目的，部分企業(yè)甚至能夠?qū)崿F(xiàn)對利潤進行操控。部分企業(yè)為了有效地減免稅費鉆了稅法的空子，利用了新稅法與舊稅法之前的差額來逃避或者減少稅法的征收，以此作為外衣提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。由此能夠看到稅率上面的一些微小變化，以及國家頒布的一些稅收方面的優(yōu)惠政策會企業(yè)的盈余管理會產(chǎn)生很大的影響作用[2]。

隨著稅率的變化，企業(yè)為了追求自身的經(jīng)濟利益，希望繳納比較少的稅額，因此需要進行盈余管理并對企業(yè)的利潤進行一定操控。在國家稅收征收上一旦提升企業(yè)所得稅所占的比重，企業(yè)為了減少稅收，會對當期的收入情況進行高估，同時在企業(yè)所得稅稅額比例下降的情況下企業(yè)為了少繳納稅款會增加強企業(yè)收入，由此可以看出隨著稅法政策的變化企業(yè)的經(jīng)濟行為也會進行相應(yīng)的調(diào)整，這些措施的實現(xiàn)能夠通過少繳納稅款實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，并且這些措施的實施屬于合法的狀態(tài)。企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在著基于稅收方面的盈余管理，這些管理措施的實行會加大會計收益與應(yīng)收稅額之間的差異。在企業(yè)盈余管理過程中企業(yè)所得稅上升所帶來的調(diào)整所產(chǎn)生的影響比較大，企業(yè)針對此采取的盈余管理行為一般是對線下項目進行調(diào)節(jié)。通過對企業(yè)的充分研究能夠看到由于國家稅率的上升會使得企業(yè)的盈余管理出現(xiàn)比較大的差異。其中名義稅率的變動比實際有效稅率的變動更大。由此使得企業(yè)在所得稅上升的前后加強了盈余管理的進行，其中的重要措施包括利用稅收與會計手段以及關(guān)聯(lián)交易等方式，將企業(yè)的所得稅控制在比較小的范圍內(nèi)，如此提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、防范企業(yè)盈余管理過度的方式分析

在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中應(yīng)當充分加強對企業(yè)經(jīng)營活動的有效規(guī)范指導(dǎo)，要求稅率控制在一個比較平穩(wěn)的狀態(tài)，為了防范企業(yè)盈余管理過度，應(yīng)當加強相關(guān)法律的充分完善，在企業(yè)財務(wù)核算中充分發(fā)揮審計的重要作用，加大對企業(yè)的執(zhí)法力度等，下文從這三個方面進行了相應(yīng)分析。

1.加強相關(guān)法律的充分完善

目前企業(yè)盈余管理出現(xiàn)過度現(xiàn)象的重要原因之一是我國比較缺乏相對應(yīng)的法律法規(guī)，從而使得部分企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了對利潤的操控現(xiàn)象。對此國家一直在加強對對稅法等相關(guān)法律的有效完善。但是目前的法律體系依然存在著很多的漏洞，從而使得部分企業(yè)能夠鉆法律的空子，從自身經(jīng)濟效益增加的角度對法律進行有利于自身角度的解讀，為了對這一情況進行有效解決，國家有關(guān)部門應(yīng)當充分加強對稅法等相關(guān)法律的充分完善，充分結(jié)合企業(yè)具體的可接受程度設(shè)計企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)，制定出嚴格的會計政策的適用條件根據(jù)制定的會計準則的要求對企業(yè)制定相應(yīng)的標準要求，加強企業(yè)對制度的嚴格遵守，要求盡可能地降低企業(yè)能夠控制的利潤管理空間，減少相關(guān)人員能夠進行利潤操控的機會，為了有效實現(xiàn)這一目的應(yīng)當促進稅收監(jiān)管部門對企業(yè)盈余管理方面的監(jiān)管力度[3]。

2.在企業(yè)財務(wù)核算中充分發(fā)揮審計的重要作用

很多大的上市企業(yè)在經(jīng)營活動開展的過程中需要向社會外部提供企業(yè)的財務(wù)信息，而這種對外公布的財務(wù)信息一般都是經(jīng)過精心編排與處理的，在提交完成之后需要審計師最終對會計信息進行有效審核，審查工作是企業(yè)管理過程中必然會免面臨的一個問題，通過審查工作的進行能夠減少企業(yè)做假賬行為產(chǎn)生的可能性，避免或者減少企業(yè)偷稅漏稅。通過審核工作能夠做到不給企業(yè)明目張膽犯錯的可能性。為了達到這一目的，要求審查人員應(yīng)當具有專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)，國家也在積極培育專業(yè)的審計人才，注冊會計師證書也在社會上產(chǎn)生了比較大的影響力，人們加大了低這一證書進行考試的熱情促進了會計審核行業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)的發(fā)展過程中應(yīng)當充分重視審計的作用，從而有效避免企業(yè)發(fā)展過程中不良行為的產(chǎn)生。

3.加大對企業(yè)的執(zhí)法力度

在企業(yè)的盈余管理中應(yīng)當充分遵從會計準則，這是企業(yè)進行盈余管理活動中一直應(yīng)當遵從的重要宗旨，但是很多企業(yè)在發(fā)展過程中并沒有嚴格踐行這一宗旨。在國家稅率出現(xiàn)一定調(diào)整的情況下，很多企業(yè)鉆了法律的空子，根據(jù)稅費調(diào)整中的漏洞為自己的經(jīng)營活動減少稅收，在進行盈余管理的過程中對利益進行操控，由此使得部分企業(yè)在對利益的追逐之下產(chǎn)生了偷稅漏稅的行為。為了避免這一現(xiàn)象得到發(fā)生，應(yīng)當加大對企業(yè)的執(zhí)法力度。要求監(jiān)管部門充分獲知企業(yè)的財務(wù)狀況，對企業(yè)經(jīng)營過程中可能產(chǎn)生的偷稅漏稅行為進行嚴加看管，絕對禁止企業(yè)觸碰法律的底線，做到執(zhí)法必嚴，違法必究。在企業(yè)發(fā)展過程中能夠認可到法律的尊嚴與權(quán)威，從而對自身的經(jīng)濟行為進行有效約束[4]。

總之，在企業(yè)經(jīng)營管理活動開展的過程中稅率的變化起著重要的影響作用，為此有關(guān)部門應(yīng)當對此充分關(guān)注以此作為警醒，對于利率管理所產(chǎn)生的負面影響進行充分控制，充分發(fā)揮有關(guān)部門的價值作用。對于企業(yè)經(jīng)營活動開展過程中可能存在的利潤操控行為進行有效約束，促使企業(yè)的經(jīng)營活動沿著正確的軌道進行，對于相關(guān)的法律法規(guī)等進行充分制定，包括會計準則與法律法規(guī)等。在企業(yè)的審核過程中充分發(fā)揮審計師的作用，對于企業(yè)披露的會計信息進行充分有效地審核，一旦其中發(fā)現(xiàn)有違背法律的行為則對其進行嚴格審查，避免企業(yè)經(jīng)營過程中僥幸心里的存在，促使企業(yè)沿著正確的發(fā)展軌道前進。同時要求我國有關(guān)的監(jiān)管部門及時發(fā)展及時發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的異常信息，避免其對證券市場產(chǎn)生不良的影響，維護證券市場的秩序與穩(wěn)定性。對于違反證券市場行為的企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)的法律政策對其采取相應(yīng)的懲罰措施。企業(yè)經(jīng)營活動的重要目的是利潤的獲取，這也是企業(yè)一切經(jīng)營活動的出發(fā)點與落腳點，部分企業(yè)為了獲得高額利潤，出現(xiàn)了一些非法的經(jīng)濟行為，利用了新稅法與舊稅法之前的差額來逃避或者減少稅法的征收，以此作為外衣提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。率上面的一些微小變化，以及國家頒布的一些稅收方面的優(yōu)惠政策會企業(yè)的盈余管理會產(chǎn)生很大的影響作用，應(yīng)當防范企業(yè)盈余管理過度[5]。

三、結(jié)束語

在企業(yè)盈余管理工作開展的過程中具有重要的作用，國家稅率的變動對企業(yè)的盈余管理具有重要的影響作用，應(yīng)當充分加強對企業(yè)經(jīng)營活動的有效規(guī)范指導(dǎo)，要求稅率控制在一個比較平穩(wěn)的狀態(tài)，為了防范企業(yè)盈余管理過度，應(yīng)當加強相關(guān)法律的充分完善，在企業(yè)財務(wù)核算中充分發(fā)揮審計的重要作用，加大對企業(yè)的執(zhí)法力度等，以實現(xiàn)對企業(yè)的充分有效管理。

參考文獻：

[1]張育明.稅率變化對企業(yè)盈余管理的影響[J].環(huán)球市場信息導(dǎo)報，2017（17）：35-35.

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[5]孟令訓.營改增對交通運輸業(yè)上市公司盈余管理的影響[D].青島理工大學，2015.