清代文學家王國維在《人間詞話》中形象地描繪了著名的治學三重境界：“‘昨夜西風凋碧樹，獨上

高樓，望盡天涯路。此第一境也?！聨u寬終不悔，為伊消得人憔悴。此第二境也?！娎飳にО俣?，驀然回首，那人卻在燈火闌珊處。此第三境也。”風險審計作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重大使命之一，也存在三重境界，并且每種境界都可以通過王國維描繪的三重境界得到啟示性的升華。

風險審計的第一重境界：風險防范。管理層的要求是內(nèi)部審計項目選擇的重要、甚至是決定性因素。保證當前盈利能力，是常態(tài)風險管理的主要任務，也是管理層對審計項目要求的重要出發(fā)點。因為企業(yè)當前的盈利能力，在一定程度上可預測并影響將來的盈利能力。風險審計首先要從風險管理的角度，找準審計的定位。風險管理可以通過改進內(nèi)控管理，運用管理和組織手段，消除隱患或減少風險發(fā)生的因素，將可能發(fā)生的損失減少到最低程度，實現(xiàn)事前的風險控制；也可以通過改進財務管理，當風險極有可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生時，利用各種財務工具盡量保障或者在短時間內(nèi)恢復正常生產(chǎn)和經(jīng)營秩序，實現(xiàn)事后的風險管理。這種情境下的風險審計一般重點著眼于短期風險，內(nèi)部審計主要是作為企業(yè)風險管理機制的組成部分，履行內(nèi)部審計機構(gòu)的部門職責。通過對風險管理措施、方法、程序的審計，結(jié)合內(nèi)部控制、財務、績效的審核結(jié)果，側(cè)重對風險管理進行確認和咨詢；通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的實時性審計，將事前審計與事中審計常態(tài)化，對重大和重要問題提前揭露，并提出亡羊補牢的處理建議。這種情境下的風險審計，發(fā)現(xiàn)風險、溝通報告都會面臨種種困難，而且年復一年的屢犯屢審極易產(chǎn)生審美疲勞式的審計疲勞，真的需要“獨上高樓，望盡天涯路”，對風險審計做一點且執(zhí)著且冷靜的思考。

風險審計的第二重境界：風險預警。風險審計目標與企業(yè)價值增值的目標應當保持一致。風險預警主要是基于企業(yè)盈利的穩(wěn)定性要求。它側(cè)重于企業(yè)的中期風險。中期風險的判定有兩種路徑依賴：一是完全依賴審計職業(yè)判斷，二是依賴風險與價值的綜合判斷。審計職業(yè)判斷確定的風險，是企業(yè)風險識別的最重要依據(jù)，只是如果完全依賴這種判斷，當風險與盈利發(fā)生較大矛盾時，可行性就難免會有局限。在風險與價值間進行平衡判斷，并以風險與盈利的平衡點為基礎，對直接影響企業(yè)盈利穩(wěn)定性的重大或重要風險做出審計預警，在實踐上具有重要意義。這種情境下的風險審計實際上是一種大數(shù)據(jù)審計。它需要在風險防范的基礎上，科學把握企業(yè)的穩(wěn)定盈利能力，并據(jù)此提出風險預警的審計意見。它把風險與績效統(tǒng)一起來，是績效的風險提示，也是風險的績效理念。它對審計人員的風險審計能力提出了比較高的要求，真的需要點科學審計理念和奉獻、追求的審計精神：“衣帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴”。

風險審計的第三重境界：風險發(fā)展。盈利的成長性是決定企業(yè)價值的最重要因素，而成長性的根本動力就在于通過不斷的制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新等，來提高企業(yè)的核心競爭力。創(chuàng)新過程本身就存在不確定性，這種不確定性可能表現(xiàn)為諸如研發(fā)風險、市場風險、機制轉(zhuǎn)化風險、決策風險等林林總總。特別是在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，調(diào)結(jié)構(gòu)、去庫存、淘汰落后或過剩產(chǎn)能，以及企業(yè)改革創(chuàng)新、盈利模式創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新等，都會面臨風險。風險審計怎樣理解這些風險，怎樣選擇審計依據(jù)，怎樣審計這些風險，怎樣判斷這些風險？“眾里尋他千百度，驀然回首，那人卻在燈火闌珊處?！痹陲L險發(fā)展的情境下，風險審計要從改革發(fā)展的大局出發(fā)，從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，從公司治理目標出發(fā)，對通常意義上的風險要有一定的容忍度，要在防范風險與促進創(chuàng)新中找到平衡點。這里的“風險”實際上不僅包含了風險的本義，還包含了機遇、發(fā)展的新義。