王雪嬌

[摘要]本文在分析醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，運(yùn)用層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法，從制度、審計(jì)環(huán)節(jié)和人員3個(gè)方面對(duì)醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)影響因素進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果提出針對(duì)性措施，為提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理提供參考。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 基建維修工程 模糊綜合評(píng)價(jià)法 層次分析法 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

年來(lái)，隨著物質(zhì)生活水平的不斷提高及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，人們對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生條件的要求越來(lái)越高。

醫(yī)院為改善醫(yī)療場(chǎng)所的環(huán)境，每年需要投入大量資金用于診療用房、住院病房、門(mén)診與病區(qū)環(huán)境的提升、改建、擴(kuò)建、維修等。目前在基建、維修工程管理中暴露出來(lái)的問(wèn)題日益突出，如何加強(qiáng)醫(yī)院基建、維修工程的內(nèi)部審計(jì)，防范基建、維修工程管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院基建、維修工程資金安全成為亟須解決的問(wèn)題。

針對(duì)醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)，國(guó)內(nèi)諸多學(xué)者做了深入研究，劉曉愛(ài)通過(guò)分析醫(yī)院基建零星維修工程審計(jì)缺乏規(guī)范的審計(jì)制度、系統(tǒng)的合同管理等現(xiàn)狀，提出做好醫(yī)院基建零星維修工程審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)措施；劉瑞等通過(guò)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展醫(yī)院零星維修工程實(shí)踐和了解同行情況，梳理存在的問(wèn)題，探討通過(guò)內(nèi)部審計(jì)參與，完善醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部監(jiān)管；倪鈺蘅通過(guò)闡述重視醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)的意義，提出關(guān)于醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)的措施。以上研究都是針對(duì)醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題提出具體的解決措施，而對(duì)于醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)各影響因素的評(píng)價(jià)研究比較欠缺。

一、醫(yī)院基建維修工程審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

醫(yī)院基建維修工程審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)基建工程項(xiàng)目的合法性、效益性、真實(shí)性進(jìn)行審核，主要目標(biāo)是通過(guò)規(guī)范醫(yī)院基本建設(shè)的程序，降低相關(guān)建設(shè)成本，提高資金的使用效益，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。醫(yī)院基建維修工程特點(diǎn)包括：醫(yī)院基建維修工程量大，環(huán)節(jié)復(fù)雜；施工內(nèi)容不確定；缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等。據(jù)此，遵循全面性、代表性和可行性等原則，從制度、審計(jì)環(huán)節(jié)和人員3個(gè)方面選取醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)的影響因素作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中，制度因素主要包括審計(jì)制度和維修管理制度；審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括現(xiàn)場(chǎng)洽商的核實(shí)、工程量的審計(jì)、定額的套用、材料價(jià)格的審計(jì)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的確定；人員因素主要包括人員的綜合素質(zhì)和人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)的影響因素如圖1所示。

二、醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)方法

為科學(xué)準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)影響因素，弱化主觀因素對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響，先通過(guò)層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，然后將評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行等級(jí)劃分得出模糊關(guān)系矩陣，再將權(quán)重和模糊關(guān)系矩陣相結(jié)合得出各層指標(biāo)所屬的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，最后根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)影響因素進(jìn)行有效控制。

（一）層次分析法

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP），是一種定量和定性相結(jié)合的、系統(tǒng)化、層次化的分析方法。具體計(jì)算步驟如下：

式中R.I.為隨機(jī)一致性指標(biāo)。對(duì)于一致性比例，當(dāng)C.R.<0.1時(shí)，認(rèn)為Q為可接受一致性矩陣；C.R.=0時(shí)，認(rèn)為Q為完全一致性矩陣；C.R.>0.1時(shí)，認(rèn)為Q為不可接受一致性矩陣。

（二）模糊綜合評(píng)價(jià)法

1.確定評(píng)價(jià)集和評(píng)語(yǔ)集。設(shè)d1，d2，…，dm為每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)所處的m種等級(jí)，評(píng)語(yǔ)集為。其中，m為評(píng)價(jià)語(yǔ)集的數(shù)量，根據(jù)醫(yī)院基建維修工程特點(diǎn)將評(píng)價(jià)語(yǔ)集分為高、中、低3個(gè)等級(jí)，即D={d1，d2，d3}={高，中，低}。

2.由專(zhuān)家根據(jù)各指標(biāo)在所選取的等級(jí)上進(jìn)行標(biāo)識(shí)，統(tǒng)計(jì)在某指標(biāo)上等級(jí)選擇概率，建立模糊關(guān)系矩陣為：

3.運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)決策特性，統(tǒng)籌考慮各種影響因素，將指標(biāo)權(quán)重和模糊關(guān)系矩陣R進(jìn)行擬合，計(jì)算模糊評(píng)價(jià)過(guò)程為：

最終根據(jù)最大隸屬度原則確定評(píng)價(jià)指標(biāo)所處的影響程度等級(jí)。

三、實(shí)證分析

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重確定

建立各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)判斷矩陣，根據(jù)層次分析法1-9標(biāo)度法，邀請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)同層次因素之間的重要性進(jìn)行兩兩比較，建立各層次的判斷矩陣。運(yùn)用方根法分別計(jì)算每個(gè)判斷矩陣的權(quán)重并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，計(jì)算各級(jí)指標(biāo)的綜合權(quán)重，然后通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷形式選取醫(yī)院審計(jì)單位、基建維修單位的專(zhuān)家對(duì)醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)影響因素中的次級(jí)指標(biāo)層進(jìn)行影響程度等級(jí)劃分。醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)果如表1所示。

（二）模糊綜合評(píng)價(jià)計(jì)算結(jié)果

根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)運(yùn)用公式⑼，計(jì)算各級(jí)指標(biāo)模糊評(píng)價(jià)集。例如，指標(biāo)層A1的模糊綜合評(píng)價(jià)計(jì)算公式為：

以此類(lèi)推分別計(jì)算各指標(biāo)層級(jí)目標(biāo)層的模糊綜合評(píng)價(jià)，計(jì)算結(jié)果如表2所示。

（三）結(jié)果分析

由表2模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果可以看出，醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)處于中度和高度風(fēng)險(xiǎn)之間，需要引起重視。其中，審計(jì)環(huán)節(jié)因素（A2）對(duì)醫(yī)院基建維修工程內(nèi)部審計(jì)處于高度影響程度；人員因素（A3）處于中度影響程度；制度因素（A1）處于低度影響程度。以此為依據(jù)，根據(jù)表1中3個(gè)因素的次級(jí)指標(biāo)層的綜合權(quán)重指標(biāo)進(jìn)行分析并提出以下建議。

1.完善制度建設(shè)，建立內(nèi)控體系。根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況，有關(guān)部門(mén)應(yīng)及時(shí)完善《醫(yī)院基建、維修工程管理制度》《醫(yī)院基建、維修工程內(nèi)部審計(jì)辦法》《醫(yī)院基建、維修工程項(xiàng)目驗(yàn)收制度》《基建、維修工程主管部門(mén)履行職責(zé)考核細(xì)則》等管理制度。在維修管理方面逐步完善零星基建工程的管理制度。對(duì)工程管理中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)解決，明確現(xiàn)場(chǎng)管理人員的簽證權(quán)限，建立《工程驗(yàn)收制度》《建筑材料控制制度》《開(kāi)竣工報(bào)告制度》《工期延誤責(zé)任確認(rèn)制度》《工程質(zhì)量保修制度》，確保工程質(zhì)量與安全，將制度落實(shí)到工程各個(gè)環(huán)節(jié)之中，一旦工程出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題也可減少醫(yī)院的損失。

2.全過(guò)程跟蹤，把握基建維修工程審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)做好事前審計(jì)。無(wú)論是零星基建還是大型基建維修項(xiàng)目，特別是對(duì)合同的審簽，都應(yīng)對(duì)圖紙及預(yù)算進(jìn)行初審，要堅(jiān)持做到一審二審相結(jié)合，內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合。其次，應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，做好施工全過(guò)程跟蹤審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)從以下方面入手，即：審查工程量，掌握工程進(jìn)展情況；審查材料及價(jià)格，掌握準(zhǔn)確的市場(chǎng)信息；審核工程所套定額是否準(zhǔn)確無(wú)誤，判斷有無(wú)高套定額或重套定額現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。內(nèi)審專(zhuān)業(yè)勝任能力由職業(yè)道德、業(yè)務(wù)知識(shí)、職業(yè)技能組成。職業(yè)道德是專(zhuān)業(yè)勝任能力的首要要素，業(yè)務(wù)知識(shí)、職業(yè)技能是專(zhuān)業(yè)勝任能力最核心和最基本的兩項(xiàng)要素。具備內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力是保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要基石，是內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值最基本的保障。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)素質(zhì)。零星基建工程是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及的知識(shí)面較廣，不僅需要審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也需要工程方面的知識(shí)，應(yīng)不定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，長(zhǎng)期進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，在實(shí)踐中提高審計(jì)人員的技能和業(yè)務(wù)水平。

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