楊春妮

摘 要：對于企業(yè)而言，隨著市場競爭形勢越來越嚴(yán)峻，行業(yè)競爭加劇，在發(fā)展過程中需要加強全面綜合管理，才能有效降低經(jīng)營風(fēng)險，提高內(nèi)部控制水平，進而實現(xiàn)資源最大化利用，獲得更多的經(jīng)營利潤，提高可持續(xù)盈利水平。企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間具有緊密的聯(lián)系，本文對企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，從國內(nèi)外理論研究、發(fā)展歷程以及具體實踐等層面進行了全面分析，希望為不斷推動企業(yè)內(nèi)部管控水平，激發(fā)經(jīng)營活力提供一定的理論參考或者幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險管理 內(nèi)部控制 關(guān)系 理論 應(yīng)用

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-097-02

當(dāng)今社會，經(jīng)濟快速發(fā)展，社會不斷進步，科技水平顯著提升，市場競爭形勢更加復(fù)雜，對企業(yè)來說，加強內(nèi)部管控，能夠幫助企業(yè)及時化解和排除各類不良風(fēng)險，有效降低運營風(fēng)險，從而將有限的資源用于企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷提升和鞏固發(fā)展實力，更好地實現(xiàn)長遠發(fā)展。加強企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制關(guān)系研究有助于促進企業(yè)提高全面風(fēng)險認知水平，不斷提升內(nèi)控管理效能，進而實現(xiàn)協(xié)同發(fā)展，共同促進企業(yè)成長壯大。加強新形勢下企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制關(guān)系與應(yīng)用探究，對企業(yè)發(fā)展具有重要的理論參考價值和應(yīng)用意義。

1 風(fēng)險管理和內(nèi)部控制關(guān)系研究理論綜述

關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制關(guān)系的研究，國內(nèi)外都進行了積極探索，很多學(xué)者提出了自己的看法和理解，進一步豐富了風(fēng)險管理和內(nèi)部控制理論體系，也為不斷推動風(fēng)險管理理論和內(nèi)部控制理論與實踐有機融合提供了重要的支撐參考。

1.1 國內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制相關(guān)方面的觀點分析

目前國外關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面的關(guān)系，主要分成三種主要的觀點。一種觀點認為 內(nèi)部控制屬于風(fēng)險管理的范疇；一種認為風(fēng)險管理屬于內(nèi)部控制的范疇，還有一種認為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制具有相互交叉的一致性。美國COSO委員會提出的觀點，認為內(nèi)控屬于企業(yè)風(fēng)險管理之內(nèi)的內(nèi)容，是風(fēng)險管理不可分割的重要組成部分，風(fēng)險管理比內(nèi)部控制的內(nèi)涵更加豐富，是內(nèi)部控制的進一步延伸、細化和拓展。風(fēng)險管理具有八大要素，內(nèi)部控制只是其中的一個方面，此外風(fēng)險管理具備的目標(biāo)設(shè)定、事件識別和風(fēng)險應(yīng)對，內(nèi)部控制并不具備。加拿大的COSO委員會提出的觀點，認為內(nèi)部控制體系中包含風(fēng)險管理。認為風(fēng)險評估和風(fēng)險關(guān)于屬于內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，只有抓住機會，加強風(fēng)險管理，才能有效提高內(nèi)控水平。

目前國內(nèi)關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面的關(guān)系，很多學(xué)者也進行了大量探索，有的學(xué)者從邊界和內(nèi)涵以及框架內(nèi)容、技術(shù)等層面進行了分析，將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面的差別進行了重點研究，有的學(xué)者從經(jīng)濟環(huán)境、組織管理方向進行了兩者之間的關(guān)系研究，還有的學(xué)者從本質(zhì)的角度對兩者之間的關(guān)系進行了研究，并提出了企業(yè)在不同發(fā)展階段風(fēng)險變化和內(nèi)部控制變化所帶來的影響?？傮w上看，不能單純地將兩者視為包含和被包含的關(guān)系，更不能片面地、獨立地進行分析，需要結(jié)合具體的環(huán)境、政策等進行深入研究，找出兩者之間互相協(xié)同之處，從而形成強大合力，更好地激發(fā)經(jīng)營活力，提高應(yīng)用價值。

1.2 風(fēng)險管理和內(nèi)部控制發(fā)展過程分析

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理論，從出現(xiàn)之初就在不斷進行研究和應(yīng)用，主要經(jīng)歷了以下發(fā)展階段。

第一階段是內(nèi)部控制發(fā)展的初始環(huán)節(jié)。從20世紀(jì)40年代開始，內(nèi)部控制開始進行體系化研究，在此之前，企業(yè)對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面的認識相對比較片面和模糊，往往是延續(xù)傳統(tǒng)的管理理念和方法，將企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)管理工作進行混淆，內(nèi)部控制是單純地財務(wù)管理部門的職能，在進行內(nèi)部控制機制構(gòu)建方面存在很多和企業(yè)財務(wù)管理不相協(xié)調(diào)的情況，在不相容職責(zé)設(shè)計方面，沒有對企業(yè)財務(wù)管理過程進行全面分析和深入的了解，單純地將內(nèi)部控制作為一種基本的方法和口令來進行執(zhí)行，從而影響了內(nèi)部控制理念的體系化建設(shè)，也影響了后期的應(yīng)用。

第二階段發(fā)展到整體內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。隨著對內(nèi)部控制理念認識水平不斷提升，內(nèi)部控制制度體系更加完善，發(fā)展到20世紀(jì)90年代，美國COSO委員會率先提出內(nèi)部控制整體架構(gòu)模式，對內(nèi)部控制具體目標(biāo)作出了明確的要求，并從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通五個層面進行了重點分析，對內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素等進行了全面分析和探討，對五個層面的要素內(nèi)容作出了明確的解釋，為內(nèi)部控制整體控制體系構(gòu)建和應(yīng)用等提供了重要的參考指導(dǎo)。

第三階段是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制環(huán)節(jié)?；趦?nèi)部控制方面的研究，從單一的內(nèi)容發(fā)展到全面管理體系框架，發(fā)展到后來，逐漸引入了風(fēng)險導(dǎo)向理念，在整體內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了進一步發(fā)揮內(nèi)部控制的功能和作用，逐漸認識到風(fēng)險管理的重要性，通過建立以風(fēng)險識別和風(fēng)險測評為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，將風(fēng)險管理和企業(yè)內(nèi)部控制進行有序銜接，從而更好地提高風(fēng)險管控水平，樹立了精細化管理理念，引導(dǎo)企業(yè)結(jié)合實際，加強風(fēng)險評估，從各個流程和環(huán)節(jié)進行分析，提高部門溝通效率，從而滿足整體控制活動基本需求，基于成本效益等視角加強全面風(fēng)險防范，從而確定關(guān)鍵控制活動，加強過程測試和監(jiān)督，提高整體內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，確?？刂企w系有序執(zhí)行。

第四階段是全面風(fēng)險管理環(huán)節(jié)。從單純地進行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系研究，隨后發(fā)展到對國內(nèi)外風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)的深入研究，對風(fēng)險管理體系的內(nèi)涵進行了進一步拓展，發(fā)展到涵蓋風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對整個過程，對每一個要素所涉及的具體內(nèi)容進行了深入分析，并建立了清晰的推進流程，確保嚴(yán)格按照劃分的風(fēng)險等級進行全面風(fēng)險管控，將全面風(fēng)險管理全面滲透到企業(yè)資源配置運作的各個方面，提高資源科學(xué)化配置水平，妥善解決好企業(yè)發(fā)展過程中遇到的各類風(fēng)險，提高風(fēng)險應(yīng)對水平，降低不良風(fēng)險影響。

2 企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制關(guān)系與應(yīng)用探究

2.1 企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

基于豐富的理論基礎(chǔ)，以下著重對企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系進行深層次分析。

風(fēng)險管理體系是企業(yè)開展內(nèi)部控制體系風(fēng)險評估的重要參考支撐。通過對國內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險管理和內(nèi)部控制理論和實踐方面的綜合分析可以看出，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系相關(guān)的理論已經(jīng)得到了實踐的檢驗，內(nèi)部控制本身并不包含風(fēng)險評估，風(fēng)險管理也不能單純地將其納入到內(nèi)部控制理論中進行片面的分析，風(fēng)險管理和內(nèi)部控制本身都具有完善的理論基礎(chǔ)，且其內(nèi)涵和外延都有一定風(fēng)險，整體上看風(fēng)險管理的范疇更廣，內(nèi)部控制風(fēng)險評估也需要明確風(fēng)險管理的具體目標(biāo)，風(fēng)險管理是為了更好地識別企業(yè)經(jīng)營管理過程中遇到的潛在危機和風(fēng)險，從而采取有效的措施加以控制和規(guī)避，進而全面保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。風(fēng)險管理具有較強的目的性，有清晰的目標(biāo)，并且要和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，才能更好地提高發(fā)展的協(xié)同性和一致性。企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中所涉及到的風(fēng)險，內(nèi)涵豐富。企業(yè)本身經(jīng)營戰(zhàn)略也屬于一種風(fēng)險。風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)方式，加強風(fēng)險全面管理，及時對潛在的機會和威脅進行分析，有助于更好地識別風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制體系中對戰(zhàn)略目標(biāo)這一要素并沒有作出明確的規(guī)定，所以和風(fēng)險管理理念相比較，內(nèi)部控制開展風(fēng)險評估，是企業(yè)更高層級的管理活動，在企業(yè)內(nèi)部控制方面加強風(fēng)險評估，需要首先確定企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)，進而根據(jù)確定的目標(biāo)逐項開展風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)測和評估，風(fēng)險管理為內(nèi)部控制提供了重要的方向，內(nèi)部控制為風(fēng)險管理提供了必要的手段和方法，只有基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略視角進行風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，才能更好地推動企業(yè)經(jīng)營管理效能不斷提升。

企業(yè)內(nèi)部控制體系一定程度上需要風(fēng)險管理體系做支撐。內(nèi)部控制體系的重點往往集中在企業(yè)財務(wù)管理方面，對企業(yè)其他方面的涉及較少，所以對風(fēng)險識別和監(jiān)控方面會存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，通過加強全面風(fēng)險管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營管理全過程可能存在的風(fēng)險進行全面排查，實施內(nèi)部控制還需要耗費企業(yè)大量的成本，基于成本效益的原則進行分析，有很多的不確定性，所以會影響控制效果。所以一定程度上內(nèi)部控制體系還需要依靠全面風(fēng)險管理體系運行數(shù)據(jù)來進行支撐，從而確保對企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營各類風(fēng)險進行識別和分析，建立更加全面的風(fēng)險應(yīng)對機制。風(fēng)險管理本身具有系統(tǒng)性和全局性特征，內(nèi)部控制往往涉及到具體的操作層面，所以風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制體系的進一步拓展和延伸，需要辯證地分析兩者之間的關(guān)系，找出各自的差別，并加強全面融合，才能更好地加以應(yīng)用，充分發(fā)揮好兩者的協(xié)同效應(yīng)，共同推動企業(yè)實現(xiàn)更大的經(jīng)營效益，提高市場競爭綜合水平。

2.2 企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系在實踐層面的應(yīng)用探究

企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制相關(guān)的理論，國內(nèi)外都進行了大量的探索。改革開放以來，我們國家不斷吸取西方國家在企業(yè)管理方面的經(jīng)驗，積極引入了現(xiàn)代化企業(yè)管理理念，助推各行各業(yè)在經(jīng)濟、文化、社會、科技等各個方面不斷實現(xiàn)新的突破，自主創(chuàng)新水平不斷提升。隨著經(jīng)濟全球化體系格局逐漸完善，對國內(nèi)企業(yè)而言，在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險更加多樣化，風(fēng)險程度不斷升級，一定程度上影響了發(fā)展速度。只有全面加強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，及時排查可能存在的風(fēng)險，并加強防范，才能有效規(guī)避不利因素。企業(yè)紛紛建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度，在制度的構(gòu)建和應(yīng)用過程中，企業(yè)運營和財務(wù)風(fēng)險防范等重點關(guān)注的內(nèi)容。很多學(xué)者對內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險防范等進行了大量研究，也提出了具體的指導(dǎo)建議，企業(yè)根據(jù)實際，也在不斷完善和健全內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度體系，建立了相應(yīng)的配套措施和規(guī)范指導(dǎo)實施細則，從單純地注重企業(yè)內(nèi)部管理，到加強和客戶的溝通，加強對外部形勢的分析和同行的交流合作，共同營造良好的市場發(fā)展秩序。國家層面也紛紛出臺了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等政策，對企業(yè)內(nèi)控管理和風(fēng)險管理等提供了清晰的指導(dǎo)和規(guī)范的要求。企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系本身是隨著企業(yè)成長發(fā)展不斷進行豐富和拓展的，只要企業(yè)存在，就時時刻刻面臨風(fēng)險，也會遭遇各種危機，所以在企業(yè)開展實際經(jīng)營活動過程中，可以結(jié)合國家有關(guān)政策要求，以全面風(fēng)險管理理論為指導(dǎo)，基于全面內(nèi)部控制的視角構(gòu)建適合企業(yè)自身的綜合內(nèi)部控制體系，建立從風(fēng)險識別、預(yù)測、分析到控制、監(jiān)督和糾偏等全方位的內(nèi)部控制體系，不斷完善和細化標(biāo)準(zhǔn)，加強責(zé)任落實，提高全員執(zhí)行力，才能更好地形成良好的內(nèi)控文化，進而提高全員規(guī)范化操作水平，以企業(yè)文化建設(shè)助推企業(yè)不斷增強凝聚力。

當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制兩者之間本身是互相融合和影響的，所以可以基于風(fēng)險控制體系為主線，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，從內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險評估與應(yīng)對、控制活動等多個方面入手建立循環(huán)閉環(huán)PDCA運行體系，提高全員責(zé)任意識，從而更好地發(fā)揮內(nèi)控和風(fēng)險管理功能，不斷推動企業(yè)實現(xiàn)更長遠的發(fā)展。

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