馬丹

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，以其獨(dú)特的經(jīng)營方式和靈活的生產(chǎn)方式對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。本文通過對《內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用》這一選題進(jìn)行淺析，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，依托健全完善的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，合理配置人員，做好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)考核，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制。本文也將通過筆者在實(shí)際工作中所接觸的一些真實(shí)案例分析闡述內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制手段 財(cái)務(wù)管理制度 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）07（c）-079-02

近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和日益增強(qiáng)的市場競爭力，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題和內(nèi)部控制問題也日漸突出，并且已經(jīng)阻礙到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，影響同時(shí)制約著企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制是確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提與基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)也成為提高經(jīng)營管理水平的當(dāng)務(wù)之急。

1 內(nèi)部控制及其手段的概述

內(nèi)部控制是由企業(yè)自行制定的政策，其目的是為了保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性、確保資產(chǎn)不流失，在經(jīng)營環(huán)節(jié)充分發(fā)揮互相制約和調(diào)節(jié)作用的同時(shí)提高經(jīng)營效率，推動(dòng)并貫徹執(zhí)行企業(yè)的各種戰(zhàn)略和方針。

通常情況下，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制手段主要有以下幾個(gè)方面：（1）預(yù)算控制，實(shí)行預(yù)算化管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)利潤為目的，通過預(yù)計(jì)損益的方法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果和資產(chǎn)狀況；（2）實(shí)物資產(chǎn)控制，通過實(shí)地盤點(diǎn)確保企業(yè)資產(chǎn)安全；（3）業(yè)績報(bào)告控制；（4）授權(quán)審批控制，規(guī)定各級(jí)管理人員職責(zé)權(quán)限，避免相互推諉；（5）組織規(guī)劃控制，堅(jiān)持不相容崗位分離原則，定崗定編合理配置人員；（6）人員管理控制，重視員工素養(yǎng)，通過財(cái)務(wù)人員垂直管理制約業(yè)務(wù)部門人員；（7）制度文件記錄控制，編寫財(cái)務(wù)管理制度，制作崗位說明書，規(guī)范人員和業(yè)務(wù)；（8）會(huì)計(jì)電算化控制，充分利用信息化科技手段，構(gòu)建現(xiàn)代會(huì)計(jì)模型；（9）內(nèi)部審計(jì)考核，在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行再次控制。本文主要針對財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)人員垂直管理、內(nèi)部審計(jì)考核及合理的人員配置等幾個(gè)方面加以淺析。

2 內(nèi)部控制手段—— 健全完善的財(cái)務(wù)管理制度

2.1 擁有健全完善的財(cái)務(wù)管理制度是做好內(nèi)控工作的前提保障

企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度使管理者明確自己的職責(zé)權(quán)限，進(jìn)一步強(qiáng)化對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程的監(jiān)督與控制，同時(shí)也要求每位員工都要嚴(yán)格遵守；企業(yè)的財(cái)務(wù)部門則好比是執(zhí)法部門，財(cái)務(wù)人員好比是執(zhí)法者，依照健全完善的財(cái)務(wù)管理制度，把一切違規(guī)事項(xiàng)杜絕在門外，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，促使企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)更加高效和規(guī)范?，F(xiàn)在很多企業(yè)存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全、不完善；有些企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理制度，具體在事項(xiàng)上的可操作性較為薄弱，不僅在原始憑證的記錄管理、材料出入庫管理、檔案管理等方面無制度可言，同時(shí)在財(cái)務(wù)部門及人員的崗位職責(zé)和權(quán)限、內(nèi)部稽核制度、審批流程等方面也是混亂無序的；還有一些企業(yè)原則性的規(guī)章制度較多，可操作性的制度較少，部分制度旨在強(qiáng)調(diào)員工自覺遵守，硬性規(guī)定的制度相對較少。隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展部分原有的內(nèi)部控制程序和環(huán)節(jié)滯后，對財(cái)務(wù)內(nèi)部運(yùn)作的失控，同時(shí)給牟取不正當(dāng)利益投機(jī)取巧者以可乘之機(jī)。因此，建立健全完善的財(cái)務(wù)管理制度是做好內(nèi)控工作的前提保障。

2.2 建立健全內(nèi)部審計(jì)部門，重視內(nèi)部監(jiān)督工作

內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部自行成立，為管理部門提供獨(dú)立的監(jiān)督和評價(jià)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)既包含經(jīng)營審計(jì)，又包含財(cái)務(wù)審計(jì)；既可以對企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，又可以對會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行檢查。

內(nèi)部審計(jì)部門雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動(dòng)，但隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，其重要性也越來越明顯。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)是不同的，內(nèi)部審計(jì)是建立在對股東負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告主要針對集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度的健全有效，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法完整，經(jīng)濟(jì)業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及經(jīng)營合規(guī)性等方面驚醒檢查、監(jiān)督、評價(jià)、整改和獎(jiǎng)懲建議，可作為改進(jìn)內(nèi)部控制管理的依據(jù)；而社會(huì)審計(jì)主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，對外出具審計(jì)報(bào)告，具有鑒證的作用。由此可以看出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位，建立健全內(nèi)部審計(jì)部門是現(xiàn)代企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。

《會(huì)計(jì)法》第37條指出，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度，各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”。審計(jì)法也明確規(guī)定：“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的制約權(quán)力是法律規(guī)定并予以保障的，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作。 內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也告訴我們，除了強(qiáng)調(diào)事前不相容職務(wù)控制、授權(quán)審批控制外，還要注意作為事后控制的內(nèi)部審計(jì)控制，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)后對組織和業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制，有利于提高經(jīng)營管理效率。

2.3 以筆者曾就職的某全國連鎖企業(yè)（以下簡稱W集團(tuán)）的真實(shí)事件為案例，簡析該公司的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理工作

企業(yè)僅僅擁有健全完善的財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)行財(cái)務(wù)垂直管理模式，并不代表內(nèi)控工作不存在問題。筆者曾于2009—2014年在W集團(tuán)工作過5年，W集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)垂直管理模式，擁有完善的財(cái)務(wù)管理制度和嚴(yán)苛的財(cái)務(wù)審批流程，每年由集團(tuán)聘請國內(nèi)一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對全國各地門店進(jìn)行外部審計(jì)，并且各業(yè)態(tài)系統(tǒng)總部財(cái)務(wù)每年會(huì)有專門的考核經(jīng)理對全國各地門店的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期和不定期的考核，集團(tuán)財(cái)務(wù)每年也會(huì)派遣內(nèi)部審計(jì)部門對各地門店進(jìn)行不定期的抽查式內(nèi)部審計(jì)考核。然而，在如此嚴(yán)格的內(nèi)控制度下，上海門店的財(cái)務(wù)管理工作依然出現(xiàn)了問題。

上海門店的問題出現(xiàn)在年終獎(jiǎng)金方面，該公司的總經(jīng)理聯(lián)合財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，虛增收入成本，促使公司完成年度收入考核指標(biāo)任務(wù)，騙取集團(tuán)高額年終獎(jiǎng)金。W集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理問題主要集中在對財(cái)務(wù)人員的垂直管理方面，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人沒有起到監(jiān)督的作用。W集團(tuán)在設(shè)置各個(gè)門店的年終獎(jiǎng)金考核方案時(shí)，將財(cái)務(wù)人員也包含在內(nèi)，如此一來，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為了自身能夠領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金，無視財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能，與總經(jīng)理聯(lián)合作假，最終致使公司利益遭受損害。

高層管理者在考慮其下屬部門權(quán)限和職責(zé)的情況下，選擇合適的績效考評方式進(jìn)行客觀公正的考評，以進(jìn)行有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制約，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。如果集團(tuán)能夠完全實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)垂直管理，各門店財(cái)務(wù)人員的年終獎(jiǎng)金與門店經(jīng)營指標(biāo)毫無關(guān)系，單獨(dú)設(shè)置方案（比如說，按照集團(tuán)的平均值計(jì)算），做到財(cái)務(wù)人員個(gè)人利益不受門店經(jīng)營指標(biāo)影響，財(cái)務(wù)人員才能夠完全發(fā)揮好自身的監(jiān)督職能，做好內(nèi)控工作。

2.4 以某省內(nèi)知名企業(yè)（以下簡稱J集團(tuán)）的財(cái)務(wù)管理制度為案例，強(qiáng)調(diào)完善的財(cái)務(wù)制度的重要性

現(xiàn)今社會(huì)，大多數(shù)中小企業(yè)的管理者尚未意識(shí)到內(nèi)控工作重要性，常常是憑借著個(gè)人的喜好來管理公司，財(cái)務(wù)管理職責(zé)不明，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重，致使企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)較為薄弱。某省內(nèi)知名企業(yè)（以下簡稱J集團(tuán)）的財(cái)務(wù)工作同樣也是實(shí)行集團(tuán)直屬管理，財(cái)務(wù)管理制度相對來說可謂是比較健全的。但是企業(yè)的高管和員工對企業(yè)管理制度的認(rèn)識(shí)并不深刻，經(jīng)營團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)可以隨意修改制度，致使財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)。每當(dāng)財(cái)務(wù)管理制度為保護(hù)公司利益，損害到某位高管個(gè)人利益時(shí)，總經(jīng)理便要求修改財(cái)務(wù)管理制度。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理制度是財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)管理制度的修改權(quán)不能控制在下屬公司，而應(yīng)該由集團(tuán)公司決定。同時(shí)，J集團(tuán)的發(fā)展日益壯大，在業(yè)務(wù)方面，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的操作手冊，在內(nèi)控方面，內(nèi)部考核與審計(jì)工作較為薄弱，各下屬公司的工作完全依靠財(cái)務(wù)主管的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作，財(cái)務(wù)管理工作相對薄弱。

內(nèi)部考核與審計(jì)工作的受重視程度取決于企業(yè)管理層，部分企業(yè)過度強(qiáng)調(diào)以人為本的理念，無法做到制度面前人人平等。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，同時(shí)也負(fù)責(zé)帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)控管理工作落到實(shí)處，提高企業(yè)信息安全度，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

3 內(nèi)部控制手段—— 合理的人員配置

人員配置是公司根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù)，合理使用人員完成組織結(jié)構(gòu)的各項(xiàng)任務(wù)而進(jìn)行的一系列管理活動(dòng)的總稱。作為一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，首先要做到的就是不相容職務(wù)分離。

職責(zé)分工控制就是不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，相互監(jiān)督和制約。財(cái)務(wù)記賬會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員實(shí)行職務(wù)分離，各有明確的職責(zé)，不能交叉任職，混淆不清；這些職務(wù)只有分離，才能形成相互制約，分離是制約的前提條件，職務(wù)分離和制約是實(shí)行內(nèi)部控制的有效措施，可以防止因職務(wù)重疊、權(quán)力集中、職責(zé)不清而造成的種種弊端，實(shí)行有效的內(nèi)部控制。

4 結(jié)語

總而言之，現(xiàn)代企業(yè)是否擁有完善的內(nèi)控控制體系，已經(jīng)逐步成為企業(yè)經(jīng)營能否成功的關(guān)鍵要素。市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展也將使現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理問題更加突出，且趨于多樣化，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作也已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)刻不容緩的事情，我國經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展戰(zhàn)略更是對現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出新的要求。

參考文獻(xiàn)

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