趙丹 盧靜

【摘要】現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用在我國(guó)已經(jīng)取得了部分成果，但同時(shí)也顯露了諸多問題，如沒有形成體系化的理論基礎(chǔ)，管理者和從業(yè)者的重視程度不夠，理論與實(shí)踐的交流不足等問題。面對(duì)管理會(huì)計(jì)在煤炭行業(yè)應(yīng)用存在的問題，理論界和實(shí)務(wù)界都需要不斷創(chuàng)新和改進(jìn)，加強(qiáng)理論與實(shí)踐的緊密聯(lián)系，不斷進(jìn)行實(shí)務(wù)創(chuàng)新并提高從業(yè)者的綜合素質(zhì)，逐漸建立本土化管理會(huì)計(jì)體系，使管理會(huì)計(jì)更好服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；煤炭行業(yè)；理論與實(shí)踐；應(yīng)用現(xiàn)狀

【中圖分類號(hào)】F234.3

一、管理會(huì)計(jì)概述及職能

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都在趨于精細(xì)化管理和發(fā)展，簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能和制度已經(jīng)不能完全滿足和適合現(xiàn)代化企業(yè)的管理需求，而管理會(huì)計(jì)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為企業(yè)的發(fā)展注入新鮮血液。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展較國(guó)外相對(duì)遲緩，其相關(guān)理論在20世紀(jì)70年代末才引入我國(guó)，彼時(shí)管理會(huì)計(jì)才獲得學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛研究和應(yīng)用。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速蓬勃發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)也得到迅猛發(fā)展，并取得了良好的應(yīng)用效果。

分析管理會(huì)計(jì)職能可知，管理會(huì)計(jì)具有分析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的作用。即企業(yè)以過往和當(dāng)前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析企業(yè)存在的問題，進(jìn)而合理規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略和路徑。這就是將企業(yè)過往的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)狀況與未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相互結(jié)合，使用基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來支撐企業(yè)發(fā)展規(guī)劃需要。

二、煤炭行業(yè)引入管理會(huì)計(jì)的重要性

管理會(huì)計(jì)在各行各業(yè)的蓬勃發(fā)展和應(yīng)用都為企業(yè)的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)，但在煤炭行業(yè)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用相對(duì)滯后，只有少數(shù)煤炭企業(yè)有管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，而且應(yīng)用的合理性和規(guī)范性也相對(duì)較差。隨著近些年可持續(xù)發(fā)展和環(huán)保理念越來越深入人心，加之監(jiān)管部門對(duì)于煤炭企業(yè)的要求越來越嚴(yán)格，煤炭企業(yè)引入管理會(huì)計(jì)的重要性愈加緊迫。

目前絕大多數(shù)煤炭企業(yè)仍舊使用傳統(tǒng)的發(fā)揮事后記賬功能的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式，而沒有做到合理的利用資源進(jìn)行事前管理和規(guī)劃。煤炭企業(yè)只有做到盡快引入管理會(huì)計(jì)并充分合理的發(fā)揮其管理職能，才能面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，做到有效的整合資源，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供科學(xué)依據(jù)。表1和圖1所示為近十年煤炭行業(yè)生產(chǎn)量及同比增長(zhǎng)，以此來分析煤炭行業(yè)引入管理會(huì)計(jì)的緊迫性重要性。

由以上圖表可知，2007～2013年煤炭行業(yè)生產(chǎn)總量每年雖有波動(dòng)，但總體呈現(xiàn)上漲態(tài)勢(shì)。從2014年開始呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，連續(xù)3年全年煤炭生產(chǎn)量持續(xù)下降。由于政策調(diào)控和市場(chǎng)需求導(dǎo)致2014年煤炭市場(chǎng)供大于求，整個(gè)行業(yè)的庫存量增加，迫使煤炭?jī)r(jià)格和煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益雙雙下降。國(guó)家宏觀調(diào)控和社會(huì)需求的改變使得煤炭效益大幅下滑，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)難以為繼，所以煤炭企業(yè)從內(nèi)部著手來降低生產(chǎn)成本是進(jìn)行轉(zhuǎn)型的必要措施。合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)快速適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的變革與發(fā)展，進(jìn)而做到緊跟時(shí)代步伐，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、管理會(huì)計(jì)在煤炭行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

（一）管理會(huì)計(jì)在煤炭行業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.缺乏理論研究體系，難以滿足決策者的需要

缺乏完整的理論體系，就無法形成推進(jìn)管理會(huì)計(jì)全面實(shí)施的理論基礎(chǔ)，在煤炭行業(yè)也是如此，管理會(huì)計(jì)只在少數(shù)大型煤炭企業(yè)得到應(yīng)用，而且實(shí)踐應(yīng)用也相對(duì)簡(jiǎn)單，僅僅體現(xiàn)在確定各項(xiàng)指標(biāo)方面，而這并沒有發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的基本職能作用，同時(shí)也由于整體的理論體系并不完整，實(shí)踐應(yīng)用之后的決策和方案也難以滿足高層管理者的決策需求。

2.管理者和從業(yè)者重視程度不夠

長(zhǎng)期以來煤炭能源作為我國(guó)能源行業(yè)的核心支柱型產(chǎn)業(yè)，這致使大部分煤炭企業(yè)只注重眼前利益而忽略企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，由于管理者和從業(yè)者的重視程度不夠，通常出現(xiàn)問題后不是及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，也不是優(yōu)化企業(yè)管理理念和相關(guān)開采技術(shù)，這導(dǎo)致了管理制度的不健全，財(cái)務(wù)部門還是難以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，只能回歸到基礎(chǔ)會(huì)計(jì)記賬的功能。

3.管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)交流不足

目前管理會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的交流和互動(dòng)相對(duì)較少。就實(shí)務(wù)界而言，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用主要是實(shí)務(wù)人員介紹基本工作情況和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，缺乏學(xué)術(shù)界的討論和研究，致使這些寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)難以在理論層面上得到系統(tǒng)的歸納與總結(jié)，更別提及如何在行業(yè)內(nèi)推廣相關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而對(duì)于學(xué)術(shù)界，雖然具有理論研究的特長(zhǎng)，但大都停留在理論層面，長(zhǎng)期缺乏深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)際考察和實(shí)際調(diào)研的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)理論研究很容易出現(xiàn)與實(shí)際脫離的現(xiàn)象。

（二）管理會(huì)計(jì)在煤炭行業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀的改進(jìn)

1.建立本土化管理會(huì)計(jì)體系

首先，需要將基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)二者相互結(jié)合，擺脫只依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上融合管理會(huì)計(jì)，并不斷強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)揮管理職能的地位，使二者相輔相成。其次，要充分考慮到煤炭行業(yè)這一特殊能源產(chǎn)業(yè)的性質(zhì)，通過技術(shù)手段的創(chuàng)新來降低高耗能和高污染，注重建設(shè)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的理念。同時(shí)在不斷完善管理會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)上，遵循理論為實(shí)踐服務(wù)的原則，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，建立本土化管理會(huì)計(jì)論體系，更好服務(wù)于本土企業(yè)。

2.提高企業(yè)從業(yè)人員綜合素質(zhì)

理論來講，管理會(huì)計(jì)師的素質(zhì)應(yīng)當(dāng)高于會(huì)計(jì)師，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)師在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)候，能夠更好地通過應(yīng)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行科學(xué)合理的分析和解決問題。這就要求企業(yè)在選拔管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格的考核制度。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培養(yǎng)和引導(dǎo)，使之不斷進(jìn)行工作分析和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)來提升理論知識(shí)和專業(yè)技能，促使他們?yōu)槠髽I(yè)的發(fā)展出謀劃策。

3.提高管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)創(chuàng)新

我國(guó)存在管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐應(yīng)用脫節(jié)現(xiàn)象，沒有進(jìn)行相互融合發(fā)展，這就要求管理會(huì)計(jì)從業(yè)者不僅要加強(qiáng)實(shí)例研究和創(chuàng)新，而且還要對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況進(jìn)行監(jiān)督，在實(shí)踐中與會(huì)計(jì)工作者協(xié)調(diào)配合。特別是在煤炭行業(yè)，不要把目光只局限于部分指標(biāo)上，而是應(yīng)該采取合理的管理會(huì)計(jì)方法來解決實(shí)際中遇到的問題，如可以利用全面性和戰(zhàn)略性管理取代項(xiàng)目和部門等小范圍管理，可以使用管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算、責(zé)任會(huì)計(jì)和變動(dòng)成本法等具體方法，結(jié)合實(shí)踐對(duì)類似問題進(jìn)行分門別類的歸納和總結(jié)，從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，促使管理會(huì)計(jì)理論不斷完善，同時(shí)也提高管理會(huì)計(jì)方法的可操作性。

4.促進(jìn)理論與實(shí)務(wù)的有效結(jié)合，發(fā)揮平臺(tái)作用

搭建管理會(huì)計(jì)理論推廣和經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)，促進(jìn)理論界與實(shí)務(wù)界之間、學(xué)者與企業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間的理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相互交流。發(fā)揮平臺(tái)作用，邀請(qǐng)各個(gè)行業(yè)理論界和實(shí)務(wù)界的精英，以全國(guó)不同行業(yè)的大中型企業(yè)作為研究管理會(huì)計(jì)的典型案例，通過實(shí)例研究比較它們的預(yù)算編制、業(yè)績(jī)衡量和獎(jiǎng)勵(lì)措施等實(shí)踐內(nèi)容，對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)性的總結(jié)和歸納，使之成為優(yōu)秀的具有實(shí)踐性的理論研究成果。同時(shí)構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)，通過定期召開管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研討會(huì)，讓行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)得到充分推廣，進(jìn)一步完善管理會(huì)計(jì)的理論研究。

四、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)的發(fā)展越來越離不開管理會(huì)計(jì)，這無疑為管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用提供了新的發(fā)展契機(jī)，因此也對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了更高的要求。尤其是在煤炭行業(yè)，無論是國(guó)家宏觀政策的調(diào)控還是市場(chǎng)供需的調(diào)節(jié)，煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)都將持續(xù)推進(jìn)，這就要求煤炭企業(yè)要越來越把管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)任務(wù)緊密結(jié)合，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能作用，更好的適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)要求，以此獲得企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)健的發(fā)展。

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