杜長江

摘要：本文通過構(gòu)建會計準(zhǔn)則變革下企業(yè)理念與行為影響研究結(jié)構(gòu)框架，從多視角層面出發(fā)，對會計準(zhǔn)則變革在企業(yè)經(jīng)營理念以及企業(yè)行為上的影響進(jìn)行研究和分析，以為相關(guān)實踐及研究提供參考。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則變革；企業(yè)理念；企業(yè)行為；影響；多視角

開展會計準(zhǔn)則變革下企業(yè)理念與行為影響的多視角研究，不僅有利于促進(jìn)企業(yè)管理階層對會計準(zhǔn)則及其變革的全面認(rèn)識，從而實現(xiàn)企業(yè)行為優(yōu)化創(chuàng)新，同時也有利于在對會計準(zhǔn)則變革下企業(yè)行為反應(yīng)變化的了解和掌握，進(jìn)一步促進(jìn)會計準(zhǔn)則及其變革的完善和發(fā)展，具有十分顯著的作用和意義。

一、會計準(zhǔn)則變革下企業(yè)理念與行為影響研究框架構(gòu)建

企業(yè)運營發(fā)展中，其運營發(fā)展的目的對其發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃具有一定影響，同時對企業(yè)運營發(fā)展中的計劃與行為產(chǎn)生決定作用，而企業(yè)運營發(fā)展的目的中包含有企業(yè)經(jīng)營理念和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)兩項內(nèi)容，企業(yè)行為則是企業(yè)了為了達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所采取或?qū)嵤┑母黜椛鐣顒?。結(jié)合企業(yè)運營以及生產(chǎn)、管理等發(fā)展全過程的實際情況，可以將企業(yè)活動概括為技術(shù)活動、財務(wù)活動以及安全活動、商業(yè)活動、會計活動、管理活動共六大項活動類型，而會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)行為中的會計活動以及財務(wù)活動、管理活動等多項行為活動都有著相應(yīng)的作用和影響。對會計準(zhǔn)則變革下企業(yè)理念及行為影響的多視角研究中，就可以從會計準(zhǔn)則變革的多視角出發(fā)，包括會計觀念以及會計確認(rèn)、報告、劑量、推測等，對其影響進(jìn)行研究，同時也可以從會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)行為影響的多視角層面，對會計準(zhǔn)則變革下企業(yè)會計行為、財務(wù)行為以及管理行為等多項行為的影響進(jìn)行研究，因此，即可構(gòu)建如下圖1所示的會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)理念與行為影響研究結(jié)構(gòu)框架。

二、會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)理念與行為的影響研究

（一）會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)經(jīng)營理念影響

首先，表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則中會計觀念由受托責(zé)任觀向決策有用觀發(fā)展變化下對企業(yè)經(jīng)營理念產(chǎn)生的影響。會計準(zhǔn)則變革中，會計信息使用者從現(xiàn)實資產(chǎn)所有者以及會計信息提供中以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績計量與結(jié)果信息提供，向著除現(xiàn)實資產(chǎn)所有者以外包含潛在投資者的會計信息使用者和除企業(yè)經(jīng)營業(yè)績計量與結(jié)果信息提供基礎(chǔ)上的企業(yè)未來現(xiàn)金流量評估信息提供上，使得會計準(zhǔn)則體系中對企業(yè)真實價值計量屬性與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展收益確定觀念的引入更加重視，實際上就是在原有會計準(zhǔn)則體系下，企業(yè)財務(wù)報告中對管理者聲音的反映造成企業(yè)管理者與股東之間的權(quán)利失衡關(guān)系，在新的會計準(zhǔn)則體系下向完美經(jīng)濟(jì)環(huán)境下市場聲音反映比重增加從而達(dá)到企業(yè)股東與管理者之間的權(quán)益制衡關(guān)系，從而實現(xiàn)原有會計準(zhǔn)則下企業(yè)管理者與股東之間權(quán)利失衡情況改善，使企業(yè)管理者從面向資本市場角度自覺進(jìn)行市場秩序維護(hù)與資本市場參與者利益尊重，促進(jìn)管理效率的提升。

其次，表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則中歷史成本觀向公允價值觀念轉(zhuǎn)變對企業(yè)經(jīng)營理念的影響。傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則體系中，歷史成本觀是會計準(zhǔn)則價值計量的理論基礎(chǔ)，而新會計準(zhǔn)則體系中其價值劑量理論為公允價值觀，因此，會計準(zhǔn)則變革發(fā)展中，計量觀念從歷史成本觀逐漸向公允價值觀轉(zhuǎn)變，其中歷史成本觀進(jìn)行計量是以資產(chǎn)獲取過程中實際發(fā)生的成本作為入賬價值，并且其賬面價值不隨時間變化調(diào)整，而公允價值觀進(jìn)行計量是根據(jù)市場情況，由買賣雙方遵循公平交易與自愿等原則進(jìn)行確定的價格，該價格對資產(chǎn)價值、負(fù)債情況以及權(quán)益公允價值或相關(guān)變化等都能夠反映，對企業(yè)股東進(jìn)行股權(quán)價值變化了解以及企業(yè)管理者經(jīng)營業(yè)績還壞反映都有著積極作用。因此，會計準(zhǔn)則變革下，會計計量觀念從歷史成本觀向公允價值觀轉(zhuǎn)變中，對企業(yè)資本保值增值經(jīng)營理念在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的深化運用以及企業(yè)管理者對企業(yè)各項運作在開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的全面認(rèn)識形成，都有著較為顯著的作用和影響。

此外，會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)經(jīng)營理念的影響還表現(xiàn)在企業(yè)會計準(zhǔn)則變革中會計核算的收入費用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變對企業(yè)經(jīng)營理念變化所產(chǎn)生的影響。新的會計準(zhǔn)則體系中，會計核算中資產(chǎn)負(fù)債觀對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動收益確定屬于一種綜合收益情況，是企業(yè)與其所有者之間交易外所有交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)增加額，它包括會計主體一定期間確認(rèn)的收入、費用以及利益所得與損失等。而資產(chǎn)負(fù)債觀下對企業(yè)凈資產(chǎn)真實價值與增長情況的關(guān)注，使企業(yè)收益核算從傳統(tǒng)凈利潤向綜合收益變化，在會計信息上也從利潤表向資產(chǎn)負(fù)債表方向變化。

（二）會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)行為的影響

會計觀念變革影響著會計準(zhǔn)則體系中具體規(guī)范及內(nèi)容的變化，從而對企業(yè)行為產(chǎn)生影響，主要表現(xiàn)為會計程序中的會計確認(rèn)以及劑量、報告等變化對會計行為變化的影響。

其中，會計確認(rèn)有關(guān)規(guī)范制度的變化對企業(yè)行為影響表現(xiàn)為會計核算資產(chǎn)要素確認(rèn)規(guī)范以及其他要素（比如所有者權(quán)益和利潤要素、收入、費用、負(fù)債要素等），或者是企業(yè)合并或租賃、套期等特殊交易事項確認(rèn)規(guī)范確認(rèn)變化，對企業(yè)行為變化的影響。以企業(yè)會計核算中資產(chǎn)要素確認(rèn)規(guī)范變化及其對企業(yè)行為影響為例，新會計準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)要素確認(rèn)規(guī)范變化及其對企業(yè)行為的影響表現(xiàn)為，企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)范中，對投資分類要素及規(guī)范進(jìn)行修改，將舊的會計準(zhǔn)則中短期投資以及長期股權(quán)性投資、長期債權(quán)性投資修改為根據(jù)長期股權(quán)投資以及金融工具確認(rèn)與劑量有關(guān)準(zhǔn)則要求進(jìn)行規(guī)范，并對其長期股權(quán)投資的成本及權(quán)益適用范圍進(jìn)行確定。同時，新的會計準(zhǔn)則中，對資產(chǎn)要素確認(rèn)規(guī)范還增加了投資性房地產(chǎn)以及特殊行業(yè)特定的固定資產(chǎn)初始確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范和明確，而針對資產(chǎn)要素確認(rèn)規(guī)范的修改，必然推動了與會計核算相關(guān)內(nèi)容及企業(yè)行為的變化。

此外，會計準(zhǔn)則變革下，企業(yè)會計計量與報告規(guī)范變化對企業(yè)行為也存在一定的變化影響。新會計準(zhǔn)則中，企業(yè)進(jìn)行會計要素計量一般采用歷史成本，對采用其他計量屬性的情況，需要保證所確定會計要素金額具有可靠計量，由此可以看出，新會計準(zhǔn)則下會計計量中雖然設(shè)計有各個會計要素，但是以資產(chǎn)為主，并且對資產(chǎn)要素的劑量直接影響到其他要素計量及結(jié)果變化上。而會計報告規(guī)范變化對企業(yè)行為影響表現(xiàn)為，企業(yè)會計報告中個別報告規(guī)范變化以及合并報表列報規(guī)范變化等，對企業(yè)行為產(chǎn)生的影響。以企業(yè)會計報告中個別報表列報規(guī)范變化為例，其中，新會計準(zhǔn)則中對企業(yè)財務(wù)報表構(gòu)成規(guī)范的修改，從財務(wù)報表列表組成及內(nèi)容上進(jìn)行統(tǒng)一，并從行業(yè)特殊性進(jìn)行兼顧考慮，在更加直接切全面的實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表主體權(quán)益綜合變動反映同時，對強(qiáng)化企業(yè)管理層資產(chǎn)負(fù)債觀念、重視企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和全面收益信息等行為都有著直接的作用和影響。

三、結(jié)束語

總之，進(jìn)行會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)理念與行為影響的多視角研究，對于全面把握會計準(zhǔn)則變革下企業(yè)理念及行為影響，促進(jìn)企業(yè)會計觀念與行為變革進(jìn)步，具有非常重要的作用和意義，值得關(guān)注和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]顧水彬.會計準(zhǔn)則變革對企業(yè)投資效率的影響研究[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013，35（10）：92-103.