曾志

摘要：應(yīng)收賬款管理是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制程序的不健全造成企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作成效不佳，通過(guò)指出應(yīng)收賬款內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，提出優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制要素，從而提升企業(yè)應(yīng)收賬款管理和運(yùn)營(yíng)資金的水平。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制；優(yōu)化

一、內(nèi)部控制在應(yīng)收賬款管理中的意義

應(yīng)收賬款作為一項(xiàng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的管理內(nèi)容，內(nèi)部控制的缺失，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的劇增，影響著企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)和資金的周轉(zhuǎn)。為改善資產(chǎn)質(zhì)量，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，需要不斷優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，提高資金使用效率，減少壞賬風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)欠缺，內(nèi)部控制制度缺失

多數(shù)企業(yè)追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，對(duì)客戶把關(guān)不嚴(yán)，客戶履約風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，賒銷政策隨意性大，忽視應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題，當(dāng)客戶出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，造成應(yīng)收賬款不能收回。盡管有的企業(yè)也制訂了較完善的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有完全意識(shí)到執(zhí)行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的重要性，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，應(yīng)收賬款內(nèi)控措施不能嚴(yán)格落實(shí)，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)不能有效應(yīng)對(duì)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，部門責(zé)權(quán)不清

企業(yè)管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，忽視客戶信用調(diào)查與評(píng)估的重要性，為完成企業(yè)短期銷售目標(biāo)，大量采用賒銷策略擴(kuò)大市場(chǎng)，對(duì)潛在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)存有僥幸心理。銷售部門只管銷售卻不注重客戶的動(dòng)態(tài)管理，僅關(guān)注銷售不關(guān)心回款；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款對(duì)賬，但對(duì)客戶的時(shí)時(shí)情況和交易背景了解不深，無(wú)法有效地應(yīng)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。尤其當(dāng)款項(xiàng)發(fā)生逾期時(shí)，在向客戶追款時(shí)兩個(gè)部門則相互推諉，貨款遲遲不能及時(shí)回籠，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金出現(xiàn)緊張。

三、優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制要素

企業(yè)建立和優(yōu)化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的一部分，包括以下要素：控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，監(jiān)督。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的優(yōu)化是在原有各要素的基礎(chǔ)上不斷補(bǔ)充和細(xì)化，逐步推動(dòng)內(nèi)控制度完善和健全。

（一）改善內(nèi)部環(huán)境

提高管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制建立，注重對(duì)應(yīng)收賬款的精細(xì)化管理；明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，健全組織機(jī)構(gòu)，成立專門的信用管理部門，將更有利于風(fēng)險(xiǎn)控制及業(yè)務(wù)開(kāi)展；財(cái)務(wù)人員要提升認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變思維，更多的往管理財(cái)務(wù)角色轉(zhuǎn)變，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、工具對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，而業(yè)務(wù)人員要了解財(cái)務(wù)常識(shí)，關(guān)注應(yīng)收賬款賬期，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的深度融合有利于推動(dòng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制開(kāi)展。

（二）注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

完善客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，注重資信管理，最主要的是通過(guò)了解客戶歷史上的履約情況對(duì)客戶進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，在核查客戶的信用期滿時(shí)的支付能力時(shí)，要核實(shí)客戶的財(cái)務(wù)情況，特別是運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量以及流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，客戶的資產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)狀況是客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款償付的重要保證。同時(shí)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，判斷風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率，合理調(diào)整客戶的信用政策，不斷降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善控制活動(dòng)

對(duì)客戶的授信要建立規(guī)范的審批流程，各部門要明確具體責(zé)任，層層把關(guān)，按規(guī)定的權(quán)限審批。先由業(yè)務(wù)部審核客戶資料的真實(shí)性，再由業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等部門通過(guò)專題會(huì)的形式，從不同角度對(duì)客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等方面形成決議，然后經(jīng)公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后在授信額度范圍進(jìn)行賒銷。要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理，完善應(yīng)收賬款催收過(guò)程，對(duì)逾期賬款的發(fā)生要有預(yù)判性，提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。同時(shí)將應(yīng)收賬款逾期時(shí)間、金額、資金成本等指標(biāo)引入績(jī)效考核體系，作為對(duì)各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)層考核的依據(jù)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)業(yè)務(wù)良性發(fā)展。

（四）加強(qiáng)信息溝通

應(yīng)收賬款相關(guān)的部門應(yīng)建立緊密的溝通聯(lián)系，部門職責(zé)明確，分工合理，協(xié)調(diào)一致。企業(yè)可以結(jié)合信息系統(tǒng)的建設(shè)，疏通應(yīng)收賬款管理流程，做到信息共享，溝通通暢，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，打通內(nèi)部信息縱向、橫向傳遞渠道，做到信息反饋準(zhǔn)確及時(shí)；對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施追蹤管理，保持與客戶的信息與溝通，定期主動(dòng)詢問(wèn)客戶經(jīng)營(yíng)狀況，建立合作互贏關(guān)系，以合作的態(tài)度與客戶進(jìn)行溝通，了解客戶的反應(yīng)、要求，及時(shí)解決可能產(chǎn)生逾期的糾紛。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督

定期對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估和各部門的內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，必須突出重點(diǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要部位，把應(yīng)收賬款客戶準(zhǔn)入、賒銷審批、跟蹤管理等控制作為監(jiān)督的重點(diǎn)，需要對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的情況進(jìn)行持續(xù)地檢查和監(jiān)督，找出應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問(wèn)題，及早發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的空白點(diǎn)，對(duì)于存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)查漏補(bǔ)缺，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，不斷完善制度和流程。在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，借助事務(wù)所審計(jì)、政府部門檢查等外部監(jiān)督力量對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，定期進(jìn)行內(nèi)控制度評(píng)價(jià)，有促進(jìn)應(yīng)收賬款內(nèi)控制度程序的完善。

參考文獻(xiàn)：

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