社保轉(zhuǎn)稅，中小企業(yè)如何應(yīng)對？

曹檸

中小企業(yè)日子不好過已經(jīng)不是什么新鮮話題，凜冬將至的論調(diào)不時傳出。然而，出乎很多小企業(yè)主意料的是，讓他們雪上加霜的竟然是社保。

2018 年7月20日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》，按照時間表，2018年年底合并國稅地稅機(jī)構(gòu)、接收社會保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)，2019 年1月1日起，五項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)將由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，運(yùn)行20多年的社?！胺终鳌蹦Ｊ郊磳⑼顺鰵v史舞臺。

這項(xiàng)被稱為“社保費(fèi)改稅”的政策將規(guī)范企業(yè)社保繳納行為、提高就業(yè)者社保待遇，為社會保障體系的可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。但在執(zhí)行過程中，一些地方操之過急，個別地方的集中清繳行動讓企業(yè)主很是擔(dān)心。其間還傳出，8月江蘇省常州市裕華玻璃有限公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳10年的社保費(fèi)共180 萬元。

據(jù)測算，半數(shù)行業(yè)補(bǔ)繳費(fèi)用占利潤的比重超過10%，其中電信和軟件行業(yè)占比超過40%，酒店、通信設(shè)備、醫(yī)療服務(wù)業(yè)占比超過30%，物流、商貿(mào)、紡織制造行業(yè)占比超過20%，半導(dǎo)體、農(nóng)林牧漁、家用輕工和電腦硬件行業(yè)占比超過10%。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授朱為群表示，嚴(yán)格按照社保政策征收會導(dǎo)致企業(yè)由于繳不起社保而倒閉，甚至出現(xiàn)大批企業(yè)馬上倒閉的情況。

意料之中，情理之外

“沒想到一查缺口這么大！”深圳一家互聯(lián)網(wǎng)公司的人力資源部門負(fù)責(zé)人透露，目前人工成本約占總成本的40%，如果社保合規(guī)繳納，則人力成本會上升到70%，將會導(dǎo)致利潤在短期內(nèi)嚴(yán)重下滑，甚至引發(fā)裁員。

“公司現(xiàn)在有150多人，若社保繳費(fèi)全部合規(guī)，公司每個月需多交60余萬元，接近我們一個季度的營收了，這對我們的現(xiàn)金流造成很多沖擊?！币晃槐本┛萍紕?chuàng)業(yè)公司的負(fù)責(zé)人告訴《南風(fēng)窗》記者，社保費(fèi)用增加將加劇創(chuàng)業(yè)公司的運(yùn)營壓力。

創(chuàng)業(yè)公司不好受，傳統(tǒng)行業(yè)更艱難。太原一家連鎖餐飲企業(yè)目前有近50位員工，但只有15%的員工按照最低基數(shù)繳納社保，如果所有員工全部按規(guī)定足額交五險(xiǎn)一金，一年的成本要增加約160萬元，而企業(yè)年凈利潤才200多萬元?！罢f危在旦夕一點(diǎn)都不夸張，我們還在觀望下一步，如果沒有任何松動，只能關(guān)店裁員。”該企業(yè)負(fù)責(zé)人郭先生表示。

稅務(wù)師劉先生給記者算了一筆賬，一家100人的公司，按照10000元的月平均收入、原來申報(bào)的社保基數(shù)為5000元計(jì)算，公司應(yīng)交社保費(fèi)約為22萬元，一旦按照員工實(shí)際收入交社保費(fèi)后，社保費(fèi)升至約43萬元，也就是每月公司需多繳納20萬多元。

然而危機(jī)不是突如其來的，改變早在意料之中。2018年2月28日，《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》就已提出了“為提高社會保險(xiǎn)資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收”，眼下各地的舉措正是這一政策落地的體現(xiàn)。

各地稅務(wù)部門開始了行動。6月，黑龍江省在全省開展基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)征繳專項(xiàng)整治，要將勞務(wù)派遣公司、物業(yè)保安公司、建筑施工企業(yè)、季節(jié)性用工較多企業(yè)列入重點(diǎn)，“嚴(yán)厲打擊應(yīng)參未參、應(yīng)繳未繳行為”。

在調(diào)查中，多數(shù)企業(yè)主都對少繳社保的道德風(fēng)險(xiǎn)有所認(rèn)識，企業(yè)和個人心照不宣，他們認(rèn)為問題的關(guān)鍵是法定的高費(fèi)率。

據(jù)海通證券姜超團(tuán)隊(duì)測算，稅務(wù)統(tǒng)一征收后，按照目前全國各省社保費(fèi)率均值38.8%計(jì)算，企業(yè)、居民分別多繳2.02萬億元和7400億元。2017年全國企業(yè)利潤12.1萬億元，多繳部分占其利潤的16.7%。

這對原本就不堪重負(fù)的中小企業(yè)來說無疑是雪上加霜，讓意料之中的改革措施看起來有點(diǎn)“不講情理”。

75歲的三全食品創(chuàng)始人陳澤民先生表示：“原來社保金大多以最低工資計(jì)算扣繳，納稅人和企業(yè)已經(jīng)感到不堪重負(fù)，今后要按實(shí)際工資扣繳，這一規(guī)定將大大增加企業(yè)和個人的繳稅金額，增加企業(yè)尤其是當(dāng)前困境中的中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重影響其健康發(fā)展和引進(jìn)高端人才?！?h3>從“跑冒滴漏”到“顆粒歸倉”

其實(shí)，社保繳納的“跑冒滴漏”早已經(jīng)是公開的秘密。

我國社保體系創(chuàng)立于 1951 年，此后經(jīng)過多次修改。1986年起，社?；鸬恼魇?、管理、支付全部由勞動保障部門負(fù)責(zé)。1995年開啟了雙重征繳模式，為緩解部分地區(qū)社?；鸬闹Ц秹毫?，允許將社保費(fèi)轉(zhuǎn)交稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。這一試行模式在國務(wù)院1999年頒布的《社會保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》中得到立法確認(rèn)，全國范圍內(nèi)社保機(jī)構(gòu)全責(zé)征收、稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收、雙部門征收等多種征收模式并行的局面延續(xù)至今。

在調(diào)查中，多數(shù)企業(yè)主都對少繳社保的道德風(fēng)險(xiǎn)有所認(rèn)識，企業(yè)和個人心照不宣，他們認(rèn)為問題的關(guān)鍵是法定的高費(fèi)率。不同的研究得出的具體結(jié)果有差別，但都指向了過高的法定費(fèi)率。

清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院教授白重恩的研究發(fā)現(xiàn)，中國五項(xiàng)社會保險(xiǎn)法定繳費(fèi)之和相當(dāng)于工資水平的40%，有的地區(qū)甚至達(dá)到50%，這一比例超過了世界上絕大多數(shù)國家。按照世界銀行2009年測算的實(shí)際承受稅率，中國的社會保險(xiǎn)繳費(fèi)在181個國家中排名第一，約為“金磚四國”其他三國平均水平的2倍，是北歐五國的3倍，是G7國家的2.8倍，是東亞鄰國和鄰近地區(qū)（中國香港和中國臺灣）的4.6倍。

高稅率之下必有空子可鉆。

“51社?！卑l(fā)布的《中國企業(yè)社保白皮書》顯示，2017 年僅有 24%的企業(yè)按全部工資繳納社保，且這一比例在逐年下降，從2015年的38.3%下降至2017年的24.1%，足額繳納社保的企業(yè)不足三成。其余22.9%的企業(yè)按最低下限繳納社保，22.9%的企業(yè)按企業(yè)自行分檔，11.3%的企業(yè)按部分工資繳納。

一些地方政府為了鼓勵創(chuàng)業(yè)、促進(jìn)就業(yè)，默許企業(yè)按照最低工資標(biāo)準(zhǔn)或者低于實(shí)際工資的基數(shù)繳費(fèi)。珠三角某稅務(wù)部門一位工作人員告訴記者，繳納社保的主要過程是基數(shù)核定和征收，人數(shù)和工資決定了保險(xiǎn)數(shù)額的高低。由于兩個數(shù)據(jù)都是由企業(yè)向人社部門主動申報(bào)的，人社部門按照人頭征管，個體工商戶、流動人員漏征現(xiàn)象十分普遍。但轉(zhuǎn)由稅務(wù)來核算征收后，因?yàn)槠髽I(yè)要繳納所得稅，稅務(wù)部門就掌握了企業(yè)比較真實(shí)的員工人數(shù)和工資總額。

由于國有企業(yè)社保繳費(fèi)相對規(guī)范 ，而資本密集型行業(yè)人力成本比重相對較低，社保繳費(fèi)也比較規(guī)范，所以改革影響最大的就是勞動力密集型的中小企業(yè)。記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前許多地方的中小企業(yè)是按照社會平均工資的60%或最低工資標(biāo)準(zhǔn)來核定?？紤]到成本壓力，多選擇一部分企業(yè)員工不交保險(xiǎn)，一部分企業(yè)員工按照低基數(shù)交，完全按照員工工資總額為基數(shù)交社保的企業(yè)并不多。

改革的步調(diào)與意圖

稍加梳理便可發(fā)現(xiàn)，國稅地稅征管體制改革環(huán)環(huán)相扣，大勢不可逆：減間接稅、加直接稅，減企業(yè)稅、加個人稅是未來稅制改革的方向。

《國稅地稅征管體制改革方案》出爐后，按照改革方案，國稅地稅征管體制改革有三個突破方向：新稅務(wù)機(jī)構(gòu)掛牌、制定落實(shí)“三定”方案、社保費(fèi)和非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)。目前，第一關(guān)順利完成：6 月15 日，全國 36 個省級新稅務(wù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一掛牌；7月5日，全國 535 個市級新稅務(wù)局集中統(tǒng)一掛牌；7 月 20 日，全國縣鄉(xiāng)國稅地稅機(jī)構(gòu)正式合并，全國縣鄉(xiāng)國稅地稅機(jī)構(gòu)正式合并，標(biāo)志著全國省市縣鄉(xiāng)四級機(jī)構(gòu)分步合并和相應(yīng)掛牌工作全部完成。

近年來，世界各國在社會保險(xiǎn)費(fèi)征管方面有一個顯著的變化趨勢， 稅務(wù)部門逐漸成為征收社會保險(xiǎn)費(fèi)的主體。一般而言，社保部門與稅務(wù)部門為征繳社會保險(xiǎn)費(fèi)的主要機(jī)構(gòu)，世界各國征繳體制主要有 “分征 ”“代征”“混征”這三種模式。稅務(wù)部門在征收力度、統(tǒng)籌層次 、征收和協(xié)調(diào)成本上具有優(yōu)勢，是全球各國稅務(wù)部門逐漸成為征收社保的主體機(jī)構(gòu)的主要原因。全國社?；鹄硎聲硎麻L樓繼偉近日指出，原先的社保管理體制、社保費(fèi)征管方式存在不公平、不可持續(xù)之處，合規(guī)交費(fèi)的企業(yè)反而吃虧。改由稅務(wù)部門征收后，公平性和可持續(xù)性都會提高，如此才能有條件在統(tǒng)籌精算的基礎(chǔ)上適當(dāng)降費(fèi)，并實(shí)現(xiàn)精算平衡。

由于國有企業(yè)社保繳費(fèi)相對規(guī)范 ，而資本密集型行業(yè)人力成本比重相對較低，社保繳費(fèi)也比較規(guī)范，所以改革影響最大的就是勞動力密集型的中小企業(yè)。

稅務(wù)征繳社保早有試點(diǎn)，并非有些媒體所稱的“晴天霹靂”。地稅代征或全責(zé)征繳社保已有多省市試點(diǎn)，全國接管征繳是進(jìn)一步深化。截至2016 年底全國已經(jīng)有18個省份由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代征或全責(zé)征繳社會保險(xiǎn)費(fèi)，包括內(nèi)蒙古、河南、湖北、江蘇、浙江等。以武漢市為例，該市的社會保險(xiǎn)費(fèi)已全部歸并到地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行集中收繳，并建立起“地稅征收、社保發(fā)放、財(cái)政監(jiān)管”的社保征管體制。

看似簡單的國地稅合并，其背后是中央和地方收入的重大調(diào)整。合并之后，原來省以下垂直管理的地稅部門劃入中央垂直管理，稅收劃入中央，中央和地方再進(jìn)行收入分成，地方可自由支配財(cái)力大大減少。山西省太原市一位稅務(wù)局工作人員甚至表示，劃歸稅務(wù)后，社保征收會越來越規(guī)范，地方政府再難有空間降低企業(yè)成本了。

未富先老，社保缺口絕非無虞

為何一定要改？實(shí)際上是不改不行。

此次社保基金制度改革的大背景是人口老齡化的長期趨勢將會導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)持續(xù)承壓，社保基金供需失衡。中國政法大學(xué)法與經(jīng)濟(jì)學(xué)研究院教授胡繼曄表示，占社會保險(xiǎn)基金支出近65%的基本養(yǎng)老支出難以為繼，倒逼中央政府變革社保費(fèi)征管模式，提高社保費(fèi)征收率，增強(qiáng)社?；鸬目沙掷m(xù)性。

我國人口年齡結(jié)構(gòu)的拐點(diǎn)出現(xiàn)在2010年，老齡化的加劇將會增加社保支出、減少社保收入，導(dǎo)致社保資金收支壓力。根據(jù)中國社科院金融所教授李揚(yáng)的測算，按照目前的生產(chǎn)效率和人口老齡化的速度，2023 年城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)將出現(xiàn)收不抵支，2029 年累計(jì)結(jié)余將消耗殆盡。

與此同時，近年來財(cái)政對城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老金的補(bǔ)貼占養(yǎng)老金收入比重逐年上升，人社部的數(shù)據(jù)顯示，2017 年財(cái)政對城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老金補(bǔ)貼規(guī)模 8004億元，占養(yǎng)老金收入的比重達(dá)18.5%，相較于2013 年增加了5.2個百分點(diǎn)。根據(jù)人社部每年發(fā)布的《人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，過去五年，全國五項(xiàng)社會保險(xiǎn)基金的收支差額分別是7337、6825、7024、6675、10009億元，當(dāng)期征繳收支差額正在不斷擴(kuò)大，當(dāng)期征繳收支的差額，主要依靠地方財(cái)政、全國社?；鸬慕y(tǒng)籌調(diào)劑來彌補(bǔ)。

另一大困難是社保基金嚴(yán)重的區(qū)域不均衡。

由于我國社保統(tǒng)籌層級一般只到省級，社?；馃o法在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一調(diào)劑使用，落后地區(qū)只能依靠財(cái)政轉(zhuǎn)移彌補(bǔ)社保缺口。造成的后果是發(fā)達(dá)地區(qū)由于流動人口大量流入等原因存在大量基金結(jié)存，而欠發(fā)達(dá)地區(qū)卻捉襟見肘，基金收不抵支，這也是2018年開始推行中央調(diào)劑制度的重要原因。

從數(shù)據(jù)上來看，當(dāng)期結(jié)余超過百億的10個省份中有7個處于東部地區(qū)，當(dāng)期結(jié)余為負(fù)的7個省份中東北三省悉數(shù)在列；累計(jì)結(jié)余超過千億的有11個省份，占全國累計(jì)結(jié)余的75.1%，主要集中在東部和中部；累計(jì)結(jié)余在500億以下的省份除天津外全部處于西部和東北。

以上文提到過、都在進(jìn)行清查的廣東省和黑龍江省為例，2016年廣東省養(yǎng)老保險(xiǎn)基金當(dāng)期結(jié)余超過千億，而累計(jì)結(jié)余更是超過第二名北京一倍多，占全國城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余的19.8%；而黑龍江省連續(xù)四年為負(fù)，連續(xù)六年墊底。

企業(yè)“自救”

從國家層面來看，降低稅率和循序漸進(jìn)是希望所在。

“社保費(fèi)轉(zhuǎn)稅”出臺以來，已有多位專家呼吁：必須將稅率降到合理區(qū)間。復(fù)旦大學(xué)教授、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)系系主任封進(jìn)利用微觀企業(yè)數(shù)據(jù)的實(shí)證研究指出，在繳費(fèi)率較高情況下，適當(dāng)降低繳費(fèi)率可以提高企業(yè)的參保程度，提高實(shí)際繳費(fèi)率，從而抵消繳費(fèi)率下降導(dǎo)致的基金收入下降。

9月6日，國務(wù)院常務(wù)會議針對稅費(fèi)不降反增的爭議，提出“抓緊研究適當(dāng)降低社保費(fèi)率，確?？傮w上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)”，同時“按照不溯及既往、確?？傮w稅負(fù)不增的原則，抓緊完善進(jìn)一步支持創(chuàng)投基金發(fā)展的稅收政策”。

稅務(wù)征繳社保早有試點(diǎn)，并非有些媒體所稱的“晴天霹靂”。地稅代征或全責(zé)征繳社保已有多省市試點(diǎn)，全國接管征繳是進(jìn)一步深化。

其實(shí)養(yǎng)老金費(fèi)率已在逐步下調(diào)。4月，人社部、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于繼續(xù)階段性降低社會保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》，自5月1日起繼續(xù)階段性降低社會保險(xiǎn)費(fèi)率。調(diào)整內(nèi)容簡單來說就是，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例超過19%的省可以降至19%，已經(jīng)在19%的省份，繼續(xù)執(zhí)行19%的繳費(fèi)比例，一直到2019年4月30日。

但人社部副部長游鈞也表示，階段性降低企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率的地區(qū)是有條件的，要求基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)在9個月以上?！皵D牙膏”式的降稅比率傳導(dǎo)至企業(yè)端自然是遠(yuǎn)水解不了近渴。

對企業(yè)來說，宏觀經(jīng)濟(jì)低迷，“開源”空間有限，更多中小企業(yè)主以所謂“節(jié)流”自救。

《勞動法》規(guī)定，如果雙方之間不形成常規(guī)的勞動合同關(guān)系，則可不繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)。因此有分析認(rèn)為，勞動密集型行業(yè)的企業(yè)會更傾向于使用外包、勞務(wù)派遣、靈活用工等措施，以便減少人力成本。

北京一家物流公司負(fù)責(zé)人黃朔表示，公司管理層正在考慮將雇員結(jié)構(gòu)作出大規(guī)模調(diào)整，通過外包的形式緩解用人成本的壓力。勞務(wù)外包是指企業(yè)將部分業(yè)務(wù)發(fā)包給外包公司，由外包公司自行安排人員完成。和傳統(tǒng)的勞務(wù)派遣不同，外包企業(yè)獨(dú)立運(yùn)營，發(fā)包企業(yè)不再對外包企業(yè)員工承擔(dān)連帶責(zé)任，外包員工由外包公司承擔(dān)社保。以達(dá)達(dá)快遞為例，其給快遞員繳納意外險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，但并不提供社會保險(xiǎn)。

另一個辦法是靈活用工，大多數(shù)崗位屬于基礎(chǔ)勞動力輸出型崗位以及基層腦力勞動崗位，公司無需承擔(dān)職工社會保險(xiǎn)。根據(jù)世界就業(yè)大會（CIETT）的報(bào)告，2017 年在中國人力資源行業(yè)中靈活用工占9%，而日本占比高達(dá)42%，提升空間巨大。

政府顯然也注意到了民間的反應(yīng)。在9月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強(qiáng)總理明確要求，“在社保征收機(jī)構(gòu)改革到位前，各地要一律保持現(xiàn)有征收政策不變”，“嚴(yán)禁自行對企業(yè)歷史欠費(fèi)進(jìn)行集中清繳”。9月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于穩(wěn)妥有序做好社會保險(xiǎn)費(fèi)征管有關(guān)工作的通知，提出要遵循弄清接好歷史欠費(fèi)賬目，不得自行組織開展清欠工作的原則，穩(wěn)妥處理好歷史欠費(fèi)問題。

一部新中國的社保征收演進(jìn)史就是從無到有、從亂到治的社會福利制度構(gòu)建史。如今又到利益格局轉(zhuǎn)型的重要關(guān)口，中小企業(yè)生存維艱，社保新政將何去何從，一場改革大戲才剛拉開大幕。