彭曉輝

【摘 要】全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性已受到企業(yè)的普遍關(guān)注，如今已經(jīng)成為各大中型企業(yè)內(nèi)部管理制度的“標(biāo)配”。但是，從預(yù)算管理的執(zhí)行效果來看，國內(nèi)企業(yè)普遍存在“雷聲大、雨點(diǎn)小”、“形象意義大于實(shí)際意義”等問題。本文在分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行重要性的基礎(chǔ)上，深入探討了當(dāng)前企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的幾個(gè)常見的陷阱及其成因，并針對(duì)性的提出了完善企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的對(duì)策措施。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；預(yù)算執(zhí)行；全面預(yù)算；執(zhí)行陷阱

一、引言

全面預(yù)算管理產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國通用電氣、杜邦、通用汽車等公司。改革開放以后，全面預(yù)算管理理念引進(jìn)中國，如今已經(jīng)成為各大中型企業(yè)內(nèi)部管理制度的“標(biāo)配”。但是，從預(yù)算管理的執(zhí)行效果來看，國內(nèi)企業(yè)普遍存在“雷聲大、雨點(diǎn)小”、“形象意義大于實(shí)際意義”等問題。導(dǎo)致這些問題產(chǎn)生的原因有制度的因素、技術(shù)的因素、人的因素等等，本文稱之為“預(yù)算執(zhí)行陷阱”。本文將討論在管理實(shí)踐中常見的幾個(gè)“預(yù)算執(zhí)行陷阱”，并探討解決的對(duì)策。

二、當(dāng)前企業(yè)預(yù)算執(zhí)行陷阱及其成因

1.混淆會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目

大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門牽頭，財(cái)務(wù)人員在組織編制預(yù)算報(bào)表時(shí)往往會(huì)直接把會(huì)計(jì)科目用作預(yù)算報(bào)表的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的類目，企業(yè)要在符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來設(shè)置會(huì)計(jì)科目。而預(yù)算項(xiàng)目則基本上是依據(jù)本企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)類型、管控目的等設(shè)置的。由此可見，兩者在目的和用途上都存在一定的差異。

比如，有的企業(yè)會(huì)計(jì)核算上會(huì)設(shè)置“水電費(fèi)”作為會(huì)計(jì)科目。但是在業(yè)務(wù)管理層面，水費(fèi)和電費(fèi)是作為兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)管理對(duì)象，應(yīng)該分別設(shè)置為兩個(gè)不同的預(yù)算項(xiàng)目。如果簡單的把“水電費(fèi)”搬過來作為預(yù)算項(xiàng)目，則無法真正的體現(xiàn)業(yè)務(wù)管控的效果。再比如，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門會(huì)根據(jù)重要性原則在“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等總賬科目下設(shè)置“其他”作為明細(xì)科目。但是，在被財(cái)務(wù)人員納入“其他”核算范圍的一些業(yè)務(wù)，在實(shí)際的管理活動(dòng)中仍有一些需要重點(diǎn)關(guān)注、單獨(dú)把控的項(xiàng)目。另外，會(huì)計(jì)要素的劃分是基于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷，這就可能導(dǎo)致一項(xiàng)業(yè)務(wù)以不同的會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)。例如，通常概念里的“工資”，可能會(huì)在“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等不同的會(huì)計(jì)科目里體現(xiàn)。如果直接把這些會(huì)計(jì)科目呈現(xiàn)給業(yè)務(wù)人員，必然會(huì)在溝通上造成很大的障礙。

以上情況帶來的不利影響：一是非財(cái)務(wù)人員很難理解會(huì)計(jì)科目背后的核算口徑及分類標(biāo)準(zhǔn)，由此造成財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門關(guān)于預(yù)算信息的溝通不暢，并直接影響預(yù)算執(zhí)行的效果；二是給預(yù)算執(zhí)行信息的回歸和分析造成困難。預(yù)算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)通常來源于財(cái)務(wù)報(bào)表，如果只是簡單的把各科目的發(fā)生額作為預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于業(yè)務(wù)部門來說，他們就無法看到自己熟悉的業(yè)務(wù)項(xiàng)點(diǎn)的真實(shí)情況，由此導(dǎo)致“兩張皮”的現(xiàn)象，預(yù)算數(shù)據(jù)就會(huì)慢慢的脫離業(yè)務(wù)實(shí)際，預(yù)算管理也就成為了財(cái)務(wù)部門的“獨(dú)角戲”。

2.重編制、輕控制

全面預(yù)算管理總體上分為預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算反饋三大階段，涵蓋了編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等一系列管理活動(dòng)。以上各環(huán)節(jié)相輔相成、有機(jī)結(jié)合才能取得良好的管理效果。但是從國內(nèi)企業(yè)的管理實(shí)踐來看，普遍是“重兩頭、輕中間”。即只關(guān)注年頭一個(gè)數(shù)（新一年度的預(yù)算報(bào)表）、年尾一個(gè)數(shù)（當(dāng)年度預(yù)算的執(zhí)行報(bào)表），但是忽略了過程的控制。其結(jié)果是預(yù)算并沒有真正的參與到管理中去，預(yù)算報(bào)表未能實(shí)際的指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，那么到了年底，預(yù)算執(zhí)行報(bào)表做的再準(zhǔn)確，也已經(jīng)是既成事實(shí)。

此外，也有些企業(yè)沒有掉入“不控制”的“預(yù)算執(zhí)行陷阱”，卻掉入了“一刀切式控制”的另一個(gè)“預(yù)算執(zhí)行陷阱”。即，預(yù)算一旦制定，就需要在預(yù)算期間內(nèi)無條件嚴(yán)格執(zhí)行。這種控制方式盲目的強(qiáng)調(diào)了預(yù)算的剛性，而不管內(nèi)外部環(huán)境是否發(fā)生了重大變化，導(dǎo)致的結(jié)果就是使得企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)偏離客觀實(shí)際。不控制和亂控制都是因?yàn)闆]有真正掌握預(yù)算控制的精髓，其實(shí)質(zhì)都是“輕控制”。

3.忽視跨期間的費(fèi)用

預(yù)算管理的工作原理是通過預(yù)算執(zhí)行信息的反饋來及時(shí)引導(dǎo)、矯正企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，確保既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢?，預(yù)算執(zhí)行信息的準(zhǔn)確性是預(yù)算管理工作是否能夠順利開展的重要因素。而國內(nèi)很多企業(yè)的預(yù)算管理工作陷入“窘境”往往都是由于預(yù)算執(zhí)行信息的不準(zhǔn)確：一方面失真的預(yù)算信息失去了指導(dǎo)作用；另一方面預(yù)算信息脫離實(shí)際，使得業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算管理產(chǎn)生質(zhì)疑、以致抵制，最后預(yù)算工作形同虛設(shè)。

導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行信息不準(zhǔn)確的原因有很多，其中一個(gè)常見的原因就是忽視了跨期間的費(fèi)用。這里所說的跨期間的費(fèi)用是指發(fā)生和報(bào)銷入賬不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的費(fèi)用，這類費(fèi)用在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中不可避免、也比較常見。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。當(dāng)這一會(huì)計(jì)核算原則沒有被嚴(yán)格實(shí)施的時(shí)候，會(huì)計(jì)信息就會(huì)失真、繼而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行信息也會(huì)失真。當(dāng)然，即使企業(yè)執(zhí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也往往根據(jù)重要性的原則只會(huì)對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行處理，那么對(duì)于沒有被處理的項(xiàng)目仍會(huì)信息失真。上年的數(shù)據(jù)、本年的數(shù)據(jù)、下年的數(shù)據(jù)混雜在一起，最后可能連財(cái)務(wù)人員都難以自圓其說，預(yù)算失去了說服力，就更別說得到嚴(yán)格的貫徹執(zhí)行了。

4.重?cái)?shù)據(jù)、輕考核

預(yù)算管理往往被理解為給公司各部門戴上的“緊箍咒”，所以不論是在預(yù)算的編制階段，還是在預(yù)算的執(zhí)行階段，都充滿了“博弈”的氣氛。在這種氛圍下，如果沒有強(qiáng)有力的考核手段作為保障，預(yù)算管理的目標(biāo)是很難實(shí)現(xiàn)的。而這也正是預(yù)算管理起步較晚、同時(shí)又充滿了“人情味”的國內(nèi)企業(yè)的通病：預(yù)算管理只是為了編報(bào)幾份形式上的預(yù)算數(shù)據(jù)，缺乏實(shí)質(zhì)性的考核。即使有考核，也只是輕描淡寫，或者不了了之。失去了約束力的預(yù)算管理，最終只能成為了一片“和諧”之下的“一紙空文”。

預(yù)算考核流于形式的企業(yè)大致有以下幾個(gè)類型：

（1）決策層不重視預(yù)算管理。決策層對(duì)預(yù)算管理“態(tài)度曖昧”，執(zhí)行層對(duì)預(yù)算考核自然是“一片和諧”。

（2）預(yù)算偏差太大。編制的預(yù)算與實(shí)際的經(jīng)營情況偏差太大，過程中又缺乏適時(shí)的調(diào)整機(jī)制，最后考核措施無法落實(shí)。

（3）考核制度缺乏科學(xué)合理性。制定的考核制度脫離本企業(yè)的內(nèi)外部管理環(huán)境，導(dǎo)致考核結(jié)論難以服眾，從而難以實(shí)施。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)算陷阱的對(duì)策措施

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通

很多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在抱怨業(yè)務(wù)部門不配合預(yù)算管理工作的同時(shí)往往忽視了自身存在的一些問題：工作配合上的部門本位主義、預(yù)算定位的狹隘主義、預(yù)算編制時(shí)的經(jīng)驗(yàn)主義、交流溝通中過多的使用財(cái)務(wù)術(shù)語等。所以，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該以開放的心態(tài)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通，增進(jìn)理解與信任，深入交換對(duì)企業(yè)經(jīng)營的認(rèn)識(shí)與看法，這是確保預(yù)算管理能夠取得良好效果的基本條件。

針對(duì)上述會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目錯(cuò)位的具體問題，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該與業(yè)務(wù)部門就各個(gè)業(yè)務(wù)板塊管控的關(guān)鍵點(diǎn)做充分的探討，基于重要性原則和因素分解的方法，列出本企業(yè)的預(yù)算項(xiàng)目表，然后制作會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目的映射表。在映射表的基礎(chǔ)上由財(cái)務(wù)部門編制企業(yè)預(yù)算報(bào)表格式模板（有條件的企業(yè)可以將映射表錄入信息化軟件），從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算信息的轉(zhuǎn)換。

2.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過程控制

預(yù)算被有效的執(zhí)行，才表明預(yù)算真正的參與了企業(yè)管理。前期的預(yù)算編制以及后期的預(yù)算考評(píng)都是確保預(yù)算執(zhí)行的輔助手段，預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的核心。企業(yè)必須采取有效的手段對(duì)預(yù)算進(jìn)行過程控制。

有效的控制手段應(yīng)該具備重點(diǎn)突出、剛?cè)峤Y(jié)合、主動(dòng)應(yīng)變等特征。不同行業(yè)、不同經(jīng)營策略、不同發(fā)展階段的企業(yè)，其預(yù)算管理的重點(diǎn)必然不同。這就要求企業(yè)在預(yù)算控制時(shí)必須抓住重點(diǎn)：對(duì)重點(diǎn)的預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管控，對(duì)非重點(diǎn)的項(xiàng)目適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)。在具體的控制方法上，重點(diǎn)的項(xiàng)目可以采取明細(xì)控制、剛性控制和嚴(yán)格的審批程序。非重點(diǎn)的項(xiàng)目可以采取合并總額控制、彈性控制和簡化的審批程序。同時(shí)，在預(yù)算期間內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生較大的偏差的話，應(yīng)該適時(shí)的對(duì)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

3.妥善處理跨期間費(fèi)用，確保預(yù)算數(shù)據(jù)口徑一致

業(yè)務(wù)部門是基于對(duì)下一個(gè)年度將要開展的經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)測來提報(bào)預(yù)算信息的，所以，編制的預(yù)算報(bào)表涵蓋的應(yīng)該是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度。這就要求預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)回歸的時(shí)候要按照相同的口徑。

一方面，在會(huì)計(jì)核算上要嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則；另一方面，在預(yù)算管理上，要執(zhí)行“多版本”預(yù)算報(bào)表同時(shí)應(yīng)用的方法。即，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際歸屬期間納入相應(yīng)年度“版本”的預(yù)算執(zhí)行報(bào)表。對(duì)于上線了預(yù)算管理信息化軟件的企業(yè)，可將此控制方法實(shí)施到信息化系統(tǒng)中，可使得數(shù)據(jù)歸集更加便捷、準(zhǔn)確。不過，使用此方法需要注意的是，對(duì)于跨期間的費(fèi)用應(yīng)盡量讓業(yè)務(wù)部門盡快將結(jié)算手續(xù)提交到財(cái)務(wù)部門入賬，以避免上年度預(yù)算報(bào)表長時(shí)間的不能關(guān)閉。

4.建立科學(xué)有效的預(yù)算考核體系

科學(xué)有效的預(yù)算考核體系起碼應(yīng)滿足以下幾個(gè)特征：

（1）目標(biāo)導(dǎo)向。預(yù)算管理的目標(biāo)是考核工作的起點(diǎn)和終點(diǎn)，所有的考核細(xì)則都應(yīng)圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)來制定。

（2）講究時(shí)效。預(yù)算的考核要根據(jù)管理基礎(chǔ)、內(nèi)外部環(huán)境變化，以及經(jīng)營需要來選擇合適的考核時(shí)點(diǎn)，比如月度、季度、半年度、年度等。不能等到年底“算總賬”，那時(shí)無論考核怎么嚴(yán)格都已無法改變局面了。

（3）公開公平。提前做到預(yù)算目標(biāo)公開、考核標(biāo)準(zhǔn)公開，才能起到引導(dǎo)作用。考核機(jī)制公平，考核過程透明才能做到心服口服、懲前毖后。

（4）獎(jiǎng)罰結(jié)合。很多企業(yè)只有負(fù)考核，沒有正激勵(lì)，這種考核體制更多的傳達(dá)的是一種壓力，無法形成向上的動(dòng)力，也是缺乏生命力的。

另外，企業(yè)還應(yīng)提高決策層的重視程度，健全預(yù)算管理的組織體系。預(yù)算管理是一種自上而下的管理行為，只有決策層高度重視、全力推進(jìn)、帶頭維護(hù)預(yù)算權(quán)威，才能在企業(yè)中形成足夠的管理慣性，使得預(yù)算管理能夠得以切實(shí)的實(shí)施。

健全有效的全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。通常，全面預(yù)算管理的組織體系由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層次組成。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)管理的重要意義已經(jīng)形成了共識(shí)，但是在具體實(shí)施的過程中遇到的很多現(xiàn)實(shí)的問題也是亟需我們正確的面對(duì)與解決。相信，隨著國內(nèi)企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理的重視程度不斷提高、管理水平不斷提升、信息化軟件的不斷普及，很多“預(yù)算執(zhí)行陷阱”將會(huì)不斷的被規(guī)避。

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