陳紅

稅收是國(guó)家財(cái)政的重要工作內(nèi)容，其中的項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否合理，將會(huì)直接影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，為了更好地保證稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，我國(guó)具體的稅目也在不斷的進(jìn)行調(diào)整?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出的必然要求，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)的重要策略。建筑行業(yè)作為當(dāng)前相對(duì)繁榮的產(chǎn)業(yè)之一，營(yíng)改增的實(shí)現(xiàn)必然會(huì)使得其中的多個(gè)方面受到影響。尤其是在工程計(jì)價(jià)與工程造價(jià)上。明確營(yíng)改增對(duì)于建筑行業(yè)工程計(jì)價(jià)體系與造價(jià)變化的影響，是保證建筑行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。本文從營(yíng)改增的內(nèi)涵著手，提出營(yíng)改增對(duì)工程計(jì)價(jià)體系與工程造價(jià)變化的具體影響，希望能夠?yàn)榻ㄖ袠I(yè)的發(fā)展提供參考。

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的一些不合理經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也相對(duì)暴露出來(lái)。國(guó)家為了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必須要采取一些宏觀調(diào)節(jié)措施。稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要手段之一。通過(guò)對(duì)稅率的調(diào)節(jié)與對(duì)某些稅目?jī)?nèi)涵的改變等，都可以對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)進(jìn)行約束。在傳統(tǒng)的稅收中，存在一系列的重復(fù)征稅環(huán)節(jié)。尤其是在我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響下，增值稅的內(nèi)涵相對(duì)較低，營(yíng)業(yè)稅約束面積較廣。而建筑行業(yè)的特性，決定了其在某些稅收的繳納上存在重復(fù)的現(xiàn)象。營(yíng)改增的實(shí)施，必然會(huì)使得其造價(jià)的計(jì)算方式等進(jìn)行改變，從而使得建筑行業(yè)面臨著較大的發(fā)展問(wèn)題。故而，必須要針對(duì)其具體影口向加以研究，從而采取更為合理的策略來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

一、“營(yíng)改增”解析

營(yíng)改增其實(shí)就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。所謂營(yíng)業(yè)稅是指在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等組織或者個(gè)人，必須要就其銷(xiāo)售所得的金額進(jìn)行征收的一種稅目。從屬性上來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)納稅額是以營(yíng)業(yè)額也就是銷(xiāo)售價(jià)格作為基礎(chǔ)，乘以對(duì)應(yīng)的稅率所得。這種計(jì)算方式下，銷(xiāo)售者所繳納的稅額會(huì)相對(duì)增加。而增值稅則是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物等組織與個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額進(jìn)行征收的一幣碳目。從屬性上說(shuō)，增值稅是屬于價(jià)夕卜稅。其應(yīng)納稅額是以銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。而進(jìn)項(xiàng)稅額是指在納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工的過(guò)程中，已經(jīng)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。從某個(gè)程度上來(lái)說(shuō)，增值稅的納稅額會(huì)相對(duì)營(yíng)業(yè)稅減少。但是，在我國(guó)傳統(tǒng)的稅收模式上，其忽略了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，從而使得重復(fù)繳稅的主體較多，嚴(yán)重限制社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，能夠使得重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)縮減，二三產(chǎn)業(yè)也會(huì)加強(qiáng)聯(lián)系。從根本上來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是對(duì)企業(yè)的鼓勵(lì)，其能夠促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)積極性，從而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增體發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)工程計(jì)價(jià)體系的影響

（一）工程計(jì)價(jià)體系的內(nèi)涵

在營(yíng)業(yè)稅的模式下，我國(guó)工程計(jì)價(jià)體系的組成是根據(jù)住房與城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部所出臺(tái)的《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》中的相關(guān)規(guī)定所計(jì)算取得。而建筑安裝工程費(fèi)用一般以構(gòu)成要素作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，主要有：人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)和稅金等幾個(gè)內(nèi)容。其中，稅金包含了營(yíng)業(yè)稅與附加稅費(fèi)。而營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算基數(shù)中包含了除利潤(rùn)以外均以不扣除可抵進(jìn)項(xiàng)稅額的含稅金額。這利形式下，重復(fù)征稅的可能提高，企業(yè)實(shí)納稅額明顯高于應(yīng)納稅額，嚴(yán)重降低了其可得利益。

（二）增值稅模式下計(jì)價(jià)體系的變動(dòng)

增值稅中銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算不再包含銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額。也就是，已經(jīng)征稅的部分會(huì)從其計(jì)算基數(shù)中分離出來(lái)。采用不含稅的工程造價(jià)作為計(jì)算基數(shù)，重復(fù)征稅的現(xiàn)象明顯減少。當(dāng)然，企業(yè)在稅收的計(jì)算與繳納方式上，也會(huì)存在一定的變動(dòng)。主要體現(xiàn)在：第一，計(jì)價(jià)材料費(fèi)的除稅。按照現(xiàn)行的計(jì)價(jià)體系計(jì)算的材料費(fèi)用，在計(jì)算時(shí)，需要以未計(jì)價(jià)和合同約定可調(diào)價(jià)的材料，均按照不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)計(jì)算；第二，機(jī)械使用費(fèi)除稅。按照現(xiàn)行的計(jì)價(jià)體系計(jì)算機(jī)械費(fèi)乘以相應(yīng)專(zhuān)業(yè)的機(jī)械費(fèi)調(diào)整系數(shù)；第三，以系數(shù)計(jì)算的措施費(fèi)除稅。從理論上講，稅金計(jì)取需要盡可能做到“收支平衡”。在營(yíng)業(yè)稅的背景下，施工企業(yè)計(jì)取的稅金就等于向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅金。也就是施工單位無(wú)法通過(guò)自身費(fèi)用的調(diào)節(jié)來(lái)降低稅額。而增值稅的背景下，卻可以通過(guò)自身的努力，來(lái)進(jìn)行縮減。

三、“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)變化的影響

在營(yíng)業(yè)稅與增值稅的背景下，其工程造價(jià)的計(jì)算方式也會(huì)存在差異。一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*（1+3%）；而增值稅下工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)* （1+11%）。從兩者的稅率上來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅較低。但是，在計(jì)算基數(shù)上，營(yíng)業(yè)稅包含的范圍更廣。也就是營(yíng)業(yè)稅計(jì)算基數(shù)>增值稅計(jì)算基數(shù)。從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，其雖然稅率提高，但是稅額不一定的提高。且在實(shí)踐中證明，增值稅背景下的工程造價(jià)稅額會(huì)低于營(yíng)業(yè)稅背景下的工程造價(jià)。如果在稅前工程造價(jià)一定的背景下，增值稅種所扣減的稅收內(nèi)容+其應(yīng)繳納稅額<應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此，企業(yè)所繳納稅收減少，其可得利益提高。且根據(jù)實(shí)踐來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后雖然不能夠百分之百保證企業(yè)的可得利益提高，但是，從大多數(shù)情況下來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目的造價(jià)會(huì)在一定程度上提高。在工程項(xiàng)目成本固定，造價(jià)提高的背景下，企業(yè)的利益也能更好地加以保證。因此，可以認(rèn)為營(yíng)改增能夠有效地提高建筑單位的生產(chǎn)積極性。

稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的宏觀手段之一，其一旦在項(xiàng)目上發(fā)生改變，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將會(huì)產(chǎn)生重大影響。而目前，我國(guó)的部分產(chǎn)業(yè)在稅收項(xiàng)目的契合上，存在缺失，從而限制了這部分企業(yè)的發(fā)展，或者說(shuō)，給一些企業(yè)帶來(lái)了過(guò)重的稅收壓力。因此，必須要適當(dāng)?shù)慕档投愂眨瑥亩龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而降低稅率負(fù)擔(dān)最有效的辦法就是提高管理水平，調(diào)整稅收項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增”稅改政策的實(shí)施其本質(zhì)上就是在降低部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。想要“營(yíng)改增”更好、更穩(wěn)定的發(fā)展，就必須要結(jié)合不同產(chǎn)業(yè)的具體狀況，對(duì)其影響加以分析，從而保證營(yíng)改增的落實(shí)。本文以建筑行業(yè)的工程造價(jià)為例，就營(yíng)改增對(duì)其的影響進(jìn)行了全面的闡述，希望能夠?yàn)闋I(yíng)改增的落實(shí)與執(zhí)行提供參考。