建立企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理

尹麗娜

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品或勞務(wù)銷售量，而向客戶賒銷而形成的債權(quán)。目前，由于我國市場競爭十分激烈，多數(shù)企業(yè)不得不選擇信用方式以吸引一些資金暫時短缺的客戶購買本企業(yè)產(chǎn)品，但賒銷方式雖然有效地提升了企業(yè)銷售能力，但應(yīng)收賬款會受到客戶償還能力與經(jīng)營情況的形成，加之，如果企業(yè)對應(yīng)收賬款管理不規(guī)范，則極易造成企業(yè)面臨一定的壞賬損失。本文通過對我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的漏洞進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出如何通過建立與執(zhí)行內(nèi)控制度，以解決應(yīng)收賬款管理問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；應(yīng)收賬款管理；問題；對策

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的漏洞

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險管理意識淡薄

目前，個別企業(yè)一味追求產(chǎn)品銷量的擴(kuò)大，認(rèn)為應(yīng)收賬款管理工作全部是財務(wù)部門的職責(zé)，銷售人員只要提升了業(yè)績即可。加之企業(yè)管理層未能樹立正確的應(yīng)收賬款管理意識，未能督促企業(yè)銷售部門給予財務(wù)部門必要的配合，造成企業(yè)大量資金被賒銷貨款占用，降低了企業(yè)資金的使用效率。

（二）應(yīng)收賬款管理不規(guī)范

我國絕大部分企業(yè)存在“重銷售，輕管理”的錯誤思想，為了完成年終銷售目標(biāo)不惜向資信狀況較差的客戶進(jìn)行賒銷，在銷售完成后又未能加強(qiáng)對應(yīng)收賬款催收工作，造成企業(yè)應(yīng)收賬款長期未能回收，占用了大量的流動資金。同時，個別企業(yè)未能針對應(yīng)收賬款風(fēng)險控制點制定內(nèi)部控制制度，特別是未建立信息審批、賬款催收、對賬等制度，造成應(yīng)收賬款管理混亂，給企業(yè)個別工作人員貪污舞弊提供了條件。

（三）風(fēng)險管理監(jiān)督力度不夠

由于企業(yè)未能形成應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識及建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，造成企業(yè)應(yīng)收賬款余額年年遞增，但卻無工作人員對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析或制定、執(zhí)行相應(yīng)的催收工作，大量的應(yīng)收賬款長期未能回收處理，嚴(yán)重阻礙著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)。

二、運用內(nèi)部控制制度，對應(yīng)收賬款管理進(jìn)行事前、事中監(jiān)控的措施

（一）對應(yīng)收賬款流程進(jìn)行控制

一是企業(yè)應(yīng)將銷售審批與賒銷審批職能徹底分離。企業(yè)可在內(nèi)部成立專職的信用審批部門，專門對客戶資信情況及還款能力進(jìn)行調(diào)研、分析，并依據(jù)信用審批流程與標(biāo)準(zhǔn)作出是否賒銷的決定，以此控制銷售人員因追求銷售業(yè)績而不故客戶壞賬風(fēng)險的行為。同時，大型企業(yè)也可適當(dāng)選擇將信用調(diào)查工作交與獨立的資信評級機(jī)構(gòu)完成，以保證信用審批的獨立性。二是在財務(wù)管理中引入不相容職位分離制度。首先，企業(yè)應(yīng)設(shè)置會計復(fù)核崗位，以對應(yīng)收賬款金額、客戶名稱等信息進(jìn)行復(fù)核，提高會計數(shù)據(jù)的正確性。其次，企業(yè)應(yīng)制定應(yīng)收賬款不相容崗位分離制度，規(guī)定記錄收入、往來款的財務(wù)人員不得經(jīng)手資金、開具發(fā)票，以避免由一人辦理所有資金收付業(yè)務(wù)而出現(xiàn)貪污舞弊行為的概率。

（二）完善應(yīng)收賬款授權(quán)審批機(jī)制

企業(yè)應(yīng)確保所有賒銷業(yè)務(wù)均已經(jīng)過具有審批權(quán)限的部門審批后方可進(jìn)行賒銷，以避免銷售人員因盲目追求業(yè)績而使企業(yè)面臨壞賬風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身賒銷業(yè)務(wù)工作量并針對不同金額制定相應(yīng)的審批權(quán)限，銷售人員在簽訂合同前，應(yīng)根據(jù)不同權(quán)限向信用部門申請審批，只有在審批通過后方可辦理發(fā)貨。當(dāng)企業(yè)賒銷金額達(dá)到一定規(guī)模時，必須經(jīng)由董事會集體決策通過方可辦理賒銷。同時，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款責(zé)任落實機(jī)制，在對銷售人員業(yè)績進(jìn)行考核時，不僅應(yīng)以實現(xiàn)的銷售量作為考核依據(jù)，還應(yīng)將應(yīng)收賬款回籠情況作為考核的主要依據(jù)，以此督促銷售人員提高應(yīng)收賬款管理意識，避免出現(xiàn)盲目追求銷售業(yè)績的行為。

（三）對應(yīng)收賬款風(fēng)險管理進(jìn)行內(nèi)部審計

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計機(jī)制，并為內(nèi)審工作提供必要的人才、辦公環(huán)境等保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對應(yīng)收賬款審批授權(quán)、不相容職位分離制度設(shè)計與執(zhí)行情況進(jìn)行專項審計，以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控及管理中存在的不足，督促各部門強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理及提高資金防范意識。

（四）完善企業(yè)銷售合同簽訂控制制度

企業(yè)在銷售實現(xiàn)時應(yīng)與客戶簽訂銷售合同，合同在簽訂過程中是否符合法律規(guī)定并詳細(xì)記載雙方權(quán)利、義務(wù)是判斷合同是否規(guī)范的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范銷售合同條款與法律依據(jù)，可聘請法律顧問就合同條款等內(nèi)容進(jìn)行咨詢，以確保銷售合同可以保障企業(yè)合法利益不受侵害。首先，企業(yè)銷售人員在與客戶進(jìn)行洽談時，應(yīng)以書面形式進(jìn)行記錄。其次，企業(yè)應(yīng)指派法律顧問對合同每項特殊條款的完整性、正確性進(jìn)行審查，主要應(yīng)關(guān)注客戶無法償還貨款時的違約責(zé)任。同時，當(dāng)賒銷客戶資信條件較差時，企業(yè)應(yīng)在合同中注明擔(dān)保人、資產(chǎn)抵押等保障條款，以維護(hù)企業(yè)合法利益不受侵害。

三、運用內(nèi)部控制制度，對應(yīng)收賬款管理進(jìn)行事后監(jiān)控的措施

（一）對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析

企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表對一些賬齡較長、金額較大的客戶進(jìn)行調(diào)查、分析，主要應(yīng)對其欠賬原因、資信情況及盈利能力進(jìn)行充分調(diào)查。并及時將調(diào)查結(jié)果交于企業(yè)管理層審核，以此作出是否催收該客戶應(yīng)收賬款的依據(jù)，保證企業(yè)資金的回籠。

（二）建立應(yīng)收賬款定期對賬

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬、臺賬與銷售人員就賬齡、金額、客戶償還能力等信息進(jìn)行核對，并由財務(wù)或銷售部門定期對應(yīng)收賬款通過電話、函件進(jìn)行對賬，對于一些長期故意拖欠或無償還能力的客戶則采取法律手段進(jìn)行催收。如果對賬過程中出現(xiàn)客戶對金額提出異議，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合銷售人員與客戶進(jìn)行及時的溝通與協(xié)商，避免給企業(yè)造成壞賬損失。

（三）足額計提應(yīng)收賬款壞賬

根據(jù)謹(jǐn)慎性原則及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡、客戶償還能力計提壞賬損失準(zhǔn)備金，當(dāng)賒銷客戶無法償還貨款時將計提的準(zhǔn)確金彌補(bǔ)壞賬損失。企業(yè)可根據(jù)各項應(yīng)收賬款期間長短及客戶資信與壞賬風(fēng)險制定不同比例的準(zhǔn)備金率，以此作為應(yīng)收賬款壞賬計提的標(biāo)準(zhǔn)。同時，企業(yè)在確認(rèn)某項應(yīng)收賬款為壞賬時，應(yīng)履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，例如，需取得董事會、股東會審批文件或法院判決客戶破產(chǎn)、清算公文等法律依據(jù)，以避免財務(wù)人員通過壞賬準(zhǔn)備金調(diào)節(jié)當(dāng)期會計利潤。

（四）建立應(yīng)收賬款臺賬制度

企業(yè)銷售部門應(yīng)積極配合財務(wù)部門工作，將應(yīng)收賬款形成時間、金額、賬齡、拖欠原因、催收記錄等信息記錄在應(yīng)收賬款臺賬中，并由財務(wù)部門于年終將應(yīng)收賬款臺賬上報至管理層，以此作為應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為制定下一年應(yīng)收賬款催收計劃提供依據(jù)。