楊永朋

摘要：建造合同準(zhǔn)則進(jìn)一步健全了建造合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)信息的披露。建筑企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的過(guò)程中往往會(huì)面臨建造合同總收入變更確認(rèn)與計(jì)量以及可靠估計(jì)合同結(jié)果難度較大等問(wèn)題，建筑企業(yè)需要通過(guò)規(guī)范建造合同總收入變更確認(rèn)與計(jì)量，企業(yè)嚴(yán)格做好成本預(yù)算等措施來(lái)改善執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則過(guò)程中的相關(guān)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；建造合同；問(wèn)題與對(duì)策

2006年2月我國(guó)財(cái)政部修訂了新建造合同，更新了準(zhǔn)則。其中，根據(jù)當(dāng)前建筑行業(yè)的發(fā)展與實(shí)際情況準(zhǔn)則明確規(guī)定了建造合同的收入、費(fèi)用確認(rèn)等一系列數(shù)據(jù)的披露。并且，對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)會(huì)管理以及財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能提出了更高的要求。然而在建造合同準(zhǔn)則具體操作過(guò)程中由于準(zhǔn)則中使用的預(yù)計(jì)總成本等核心因素與企業(yè)內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，十分容易給建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同帶來(lái)問(wèn)題，建筑企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的過(guò)程中需要對(duì)其進(jìn)行解決。

一、建造合同準(zhǔn)則

建造合同是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的第15條，主要是指建造一項(xiàng)或多項(xiàng)在技術(shù)、設(shè)計(jì)、用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而簽訂的合同，是為了規(guī)范建造承包商建造合同確定、計(jì)量以及相關(guān)信息的披露而制定的準(zhǔn)則。

建造合同準(zhǔn)則明確提出了合同分類(lèi)，分別為固定造價(jià)合同以及成本加成合同，兩種合同類(lèi)型的計(jì)價(jià)方式有顯著差異。其中，固定造價(jià)合同即為以固定合同價(jià)格來(lái)簽訂的合同；而成本造價(jià)合同則是通過(guò)約定的方式在基于成本的基礎(chǔ)上，通過(guò)適當(dāng)增加成本比例來(lái)確定價(jià)格的合同。不論是固定造價(jià)合同，還是成本加成合同都屬于經(jīng)濟(jì)合同，相對(duì)于其他類(lèi)型合同，建造合同的經(jīng)濟(jì)屬性明顯，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，先有客戶，再有資產(chǎn)，建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同的過(guò)程中已經(jīng)明確；第二，資產(chǎn)建設(shè)期不固定，長(zhǎng)者達(dá)數(shù)年；第三，建造合同通常為不能取消合同。

二、執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的問(wèn)題

1.建造合同總收入變更確認(rèn)與計(jì)量

建造合同準(zhǔn)則明確提出了合同分類(lèi)，分別為固定造價(jià)合同以及成本加成合同。然而在現(xiàn)實(shí)情況的施工中很多建筑企業(yè)為了回避風(fēng)險(xiǎn)很少按照要求嚴(yán)格簽訂真正意義上的固定造價(jià)合同與成本加成合同，從而導(dǎo)致建造合同往往會(huì)出現(xiàn)總收入變更的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。建造合同的有著較強(qiáng)的不確定性，這是由于建筑工程項(xiàng)目的整體價(jià)值較大、建造周期長(zhǎng)，會(huì)導(dǎo)致合同收入與成本均存在一定的不確定性。建筑工程經(jīng)常由于不同原因出現(xiàn)變更，也會(huì)導(dǎo)致合同收入與造價(jià)的變化。合同總收入與合同預(yù)計(jì)成本的變更包括合同變更、索賠，施工期間原材料價(jià)格變動(dòng)，施工方案變更。然而在履行合同的具體過(guò)程中所涉及的工程變更與索賠流程步驟繁瑣，部分建筑企業(yè)會(huì)進(jìn)行違規(guī)非操作，在沒(méi)有完全得到客戶認(rèn)可的情況下把變更、索賠納入建造合同的整體收入之中。

2.可靠估計(jì)合同結(jié)果難度較大

可靠估計(jì)合同的執(zhí)行結(jié)果是建筑施工企業(yè)運(yùn)用百分比法的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是建造合同準(zhǔn)則的關(guān)鍵之一。在合同執(zhí)行過(guò)程中可靠估計(jì)與隨意估計(jì)之間并沒(méi)有明顯的界限，因此合同結(jié)果可靠性估計(jì)有著一定的難度，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，合同總收入的可靠估計(jì)難度較大。在合同執(zhí)行過(guò)程中時(shí)常會(huì)出現(xiàn)不確定事件導(dǎo)致合同收入出現(xiàn)變動(dòng)。例如，合同的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等情況所導(dǎo)致合同收入的變化，因此給合同總收入的預(yù)估帶來(lái)了困難。第二，合同總成本的預(yù)估也存在一定困難。企業(yè)在預(yù)估合同成本的過(guò)程中需要建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)一同配合進(jìn)行。假如部門(mén)之間缺乏密切的配合，則必然無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)估成本。另外，建造工程周期較長(zhǎng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也會(huì)導(dǎo)致合同總成本的增加，使得合同總成本的預(yù)估不夠準(zhǔn)確。

三、執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的相應(yīng)對(duì)策

1.嚴(yán)格規(guī)范建造合同總收入變更確認(rèn)與計(jì)量

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則中的要求，建造合同的索賠等一系列問(wèn)題需要在符合一定情況下方能開(kāi)展下一步的確定。建造合同中的細(xì)節(jié)出現(xiàn)變化，應(yīng)該作為合同實(shí)際成本使用。對(duì)于客戶尚未在第一時(shí)間驗(yàn)收計(jì)價(jià)但已明確的項(xiàng)目需要對(duì)具體金額進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估；而難以明確金額的合同變更，但是預(yù)估能夠收回成本的需要根據(jù)具體情況來(lái)確定收入?？蛻舨贿M(jìn)行確認(rèn)變更，無(wú)法確認(rèn)收入的，則相關(guān)完工部分部門(mén)需要確認(rèn)相關(guān)成本。由于一系列不可控因素所導(dǎo)致的造價(jià)的變動(dòng)要第一時(shí)間獲得單位確認(rèn)，進(jìn)而第一時(shí)間變更合同。

2.企業(yè)嚴(yán)格做好成本預(yù)算，可靠估計(jì)合同結(jié)果

政府相關(guān)部門(mén)要進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督管理力度，對(duì)建筑市場(chǎng)進(jìn)行進(jìn)一步的深入嚴(yán)格規(guī)范，嚴(yán)格控制建筑市場(chǎng)環(huán)境中拖欠工程款、發(fā)包方有意延遲工程結(jié)算時(shí)間，合同雙方權(quán)利義務(wù)不對(duì)等等擾亂市場(chǎng)的情況。政府相關(guān)部門(mén)要制定嚴(yán)格的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范建筑市場(chǎng)，以保障建筑企業(yè)的合法利益。與此同時(shí)，企業(yè)在成本管理工作中要做好成本預(yù)算控制。一是要及時(shí)、系統(tǒng)的核算與建造合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而是要完善成本核算的記錄統(tǒng)計(jì)制度；三是要針對(duì)建筑企業(yè)中人工、材料設(shè)備等方面進(jìn)一步完善各項(xiàng)計(jì)算檢驗(yàn)裝置，健全計(jì)量檢驗(yàn)制度，使得成本核算有據(jù)可依。只有政府外部強(qiáng)化監(jiān)督，建筑企業(yè)內(nèi)部做好成本預(yù)算才能夠有效改善可靠估計(jì)結(jié)果這一問(wèn)題。同時(shí)，建筑企業(yè)還要在提升財(cái)務(wù)管理人員綜合素養(yǎng)的基礎(chǔ)上重視事中審計(jì)，進(jìn)而準(zhǔn)確展現(xiàn)工程的財(cái)務(wù)狀態(tài)。

四、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的過(guò)程中遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述問(wèn)題。建筑企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則是一個(gè)需要長(zhǎng)時(shí)間規(guī)范、健全、優(yōu)化的過(guò)程，需要建筑企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，為建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)環(huán)境。