作業(yè)成本法在企業(yè)應用研究

劉麗巖

【摘 要】本文對作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用進行了研究。首先通過對作業(yè)成本法的研究應用現(xiàn)狀及應用的必要性進行闡述說明；其次通過對企業(yè)日常運營相關成本進行分析，劃分作業(yè)成本動因，并對其相關數(shù)據(jù)構建模型分析其真實成本，區(qū)分與傳統(tǒng)成本法下各部分成本的差異并進行分析；再次對其應用作業(yè)成本法過程中存在的相關問題提出改善對策；最后對對作業(yè)成本法今后在我國企業(yè)中的應用發(fā)展做出展望。

【關鍵詞】作業(yè)成本法；成本核算；成本動因；成本集庫

近年來，我國有很多企業(yè)在嘗試實施作業(yè)成本法，但其直接起源的制造業(yè)中應用并不廣泛。這正反映了作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比雖然在產(chǎn)品成本核算方面存在一定的優(yōu)越性，但在國內(nèi)企業(yè)的具體實施應用還存在著一些制約因素，使得作業(yè)成本法在我國企業(yè)中并沒有得到廣泛應用。本文正是基于這樣的背景下對作業(yè)成本法在我國的應用進行分析研究。

一、作業(yè)成本法實施必要性

（二）作業(yè)成本法的主要步驟

設計作業(yè)成本制度的步驟包括：確認作業(yè)和資源成本，將資源成本分配到作業(yè)中，將作業(yè)成本分配給成本對象。第一，作業(yè)分析通過確定為每一項作業(yè)履行的工作，來確認實施特定作業(yè)所消耗的資源成本；第二，確定了作業(yè)成本之后，使用合適的成本動因?qū)①Y源成本分配到各項作業(yè)中去。

（三）應用作業(yè)成本法的必要性

作業(yè)成本法減少了由傳統(tǒng)成本分配造成的失真。傳統(tǒng)成本法按部門分配間接費用。作業(yè)成本法給企業(yè)管理者提供了一個了解相關成本的途徑，從而使得他們能更好地參與市場競爭。作業(yè)成本法計量作業(yè)動因成本，允許管理層在改變產(chǎn)品設計和作業(yè)設計的同時，了解這些改變對總成本和價值的影響。與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法一般會產(chǎn)生較高的單位成本的較低的產(chǎn)量這兩個結(jié)果。這意味著在增加或舍棄某條產(chǎn)品線的問題上可以指定更好的決策。

二、作業(yè)成本法的應用

（一）作業(yè)成本法核算流程

我們以鑄件產(chǎn)品的制造流程進行作業(yè)成本法研究。

1.生產(chǎn)作業(yè)劃分。為了準確地劃分作業(yè)，我們對鑄件生產(chǎn)的全過程實施作業(yè)分析。根據(jù)不同的加工特點，可以將制造工藝分為冶煉、造型、澆注、清理四大工序。根據(jù)對生產(chǎn)作業(yè)過程的分析，可將鑄件生產(chǎn)分為如下主要作業(yè)：冶煉作業(yè)、造型作業(yè)、澆注作業(yè)和清理作業(yè)。

2.確定成本集庫歸集成本。作業(yè)成本法非常重要的一步就是作業(yè)的劃分，繼而可以認定企業(yè)的作業(yè)成本集庫，把企業(yè)消耗的資源費用分配到作業(yè)成本集庫。在鑄件生產(chǎn)流程中，共有四個成本集庫，即冶煉、造型、澆注、清理的成本集庫。成本集庫中主要包含職工的工資及福利費等費用、折舊費、消耗材料、機器維修費、大修理費用、運輸費等。

3.選擇成本動因。企業(yè)的每個作業(yè)成本集庫有大量成本動因存在，企業(yè)選取的成本動因應該既可以真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，又可以能夠容易地進行統(tǒng)計。以下是制造流程成本集庫的最佳成本動因。冶煉的成本動因為鋼水重量（噸），造型的成本動因為砂型數(shù)量（箱），澆注的成本動因為澆注數(shù)量（箱），清理的成本動因為鋼件交出數(shù)量（個）。

4.成本集庫費用分配。根據(jù)作業(yè)成本核算方法，企業(yè)就可以把成本集庫中的成本分配到四種鑄件中去，而在傳統(tǒng)成本核算方法下，企業(yè)將成本按照統(tǒng)一的標準進行分配。

（二）采取的措施與對策

對生產(chǎn)流程的優(yōu)化，可以應用作業(yè)成本法衍生而出的作業(yè)成本管理。作業(yè)成本管理以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產(chǎn)品真實成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，為企業(yè)決策提供更加精確的信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行高增值的作業(yè)，消除低增值作業(yè)或壓縮其成本，從而達到提高整個企業(yè)運營質(zhì)量的目的。

三、在我國推廣作業(yè)成本法的制約因素與對策

（一）作業(yè)成本法在應用中的制約因素

1.成本過高。企業(yè)實施作業(yè)成本法的成本過高主要體現(xiàn)在三個方面：首先新的核算方法的改變需要在許多基礎工作的計量上發(fā)生新的變化，需要投入大量計量設備、統(tǒng)計單據(jù)。其次，作業(yè)成本法的實施就會導致企業(yè)員工的工作量加大，企業(yè)的核算成本日漸增加。最后，為了成本核算的精準度，企業(yè)的成本核算人員必須選取大量的作業(yè)對成本進行核算分析。

2.部分成本動因難以界定。企業(yè)的作業(yè)具有多樣性，成本核算人員并不能根據(jù)一個確定的標準來選擇這個成本動因，而且在實際選擇成本動因時，很多成本核算人員對作業(yè)的判斷不是很準確、很嚴謹，都是根據(jù)自身的經(jīng)驗與對作業(yè)的主觀理解來對作業(yè)進行選擇的。

3.短期內(nèi)效果不明顯。實施作業(yè)成本核算方法的前期投入比較大，推行的周期也比較長，起到的效果不是很明顯。作業(yè)成本法主要作用是為了降低長期成本，并不是追求短期利益，對于專注于短期利益的管理層而言，作業(yè)成本法很難在他的部門或企業(yè)中體現(xiàn)出較大的價值。

4.企業(yè)管理層的認同。作業(yè)成本法是新型的先進的成本核算方法，很多企業(yè)的管理層及成本核算人員對作業(yè)成本法的核算原理并不是很熟悉，他們還難以理解作業(yè)成本法在實踐中應用的目的。另一個方面，作業(yè)成本法不僅需要企業(yè)全體員工的主動配合，還需要得到企業(yè)高層的認同與推進。只有這樣，作業(yè)的成本核算工作才能通過企業(yè)強大的整合力、凝聚力以及組織協(xié)調(diào)能力得到順利的進行，而這些都是作業(yè)成本法能夠得到廣泛應用的基本前提。

（二）企業(yè)推行作業(yè)成本法具體措施

1.建立健全內(nèi)部控制制度和管理制度。企業(yè)要想獲得比較精確的會計信息，除了要采用適當?shù)暮怂惴椒ㄒ酝?，還要建立內(nèi)部控制制度、并逐步健全企業(yè)自身的管理體制。所以，企業(yè)應該做到以下方面：首先結(jié)合自身情況，制定完善的崗位機構，例如建立完善的會計機構，配備合格的會計人員；其次，制定切實可行的崗位責任制，從而實現(xiàn)人員之間的內(nèi)部牽制；再次，完善企業(yè)的財務管理體系，對企業(yè)的財務進行優(yōu)化；最后，建立有效地監(jiān)督體系，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制職責分離制度，從而實現(xiàn)全方位的監(jiān)督，保證會計信息的真實性和準確性，為作業(yè)成本法在企業(yè)的大力推廣奠定有力的基礎。

2.提高生產(chǎn)的水平，增加制造費用的比重。我國制造企業(yè)的固定資產(chǎn)比重不斷增加，而人力成本及材料等比重不斷減少，這些企業(yè)通常擁有比較大的制造費用。而且在這些企業(yè)中，產(chǎn)品的種類也十分豐富，科技含量也相當?shù)母?，這些制造企業(yè)就屬于技術密集型企業(yè)，進行成本核算時，比較適合采用作業(yè)成本核算法。因此，國內(nèi)企業(yè)應該加大科技創(chuàng)新力度，全面推廣較為先進的生產(chǎn)制造設備，提高生產(chǎn)工人的技能從而減少生產(chǎn)工人的數(shù)量，把勞動密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g密集型企業(yè)，這樣作業(yè)成本法才可以得到更好地推廣。

3.高度信息化實現(xiàn)和高素質(zhì)人才的培養(yǎng)。目前，我國對作業(yè)成本法這方面的軟件開發(fā)速度極慢，甚至為零，有的企業(yè)也在嘗試自行開發(fā)，但是開發(fā)出來的軟件業(yè)相當不成熟。因此，為了保障作業(yè)成本法在我國企業(yè)的有效實施，企業(yè)應當積極參與作業(yè)成本軟件的開發(fā)，而且對已經(jīng)開發(fā)的相關軟件進行有效的改善，這樣才能保證作業(yè)成本法的順利推行。并且，作業(yè)成本法的計算方法極為特殊，財務人員不僅要了解成本核算方面的知識，而且要懂得管理知識，從而能夠進行很好的判斷。

4.樹立成本管理觀念，改善作業(yè)成本模式設計。作業(yè)成本法是一種新的成本管理理念，它是順應經(jīng)濟社會的發(fā)展需求而產(chǎn)生的。作業(yè)成本法將管理的重點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)的流程方面，從材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷售全部過程對企業(yè)進行管理。因而，我們也應該將重心進行轉(zhuǎn)移，不能只是采用以產(chǎn)品為核心的生產(chǎn)組織方式，而應該把成本控制的重點轉(zhuǎn)移到流程作業(yè)方面。根據(jù)作業(yè)流程，企業(yè)應當制定出更加先進的生產(chǎn)模式，進而制定出更加先進的作業(yè)成本模式。

【參考文獻】

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