黃志萍

摘要：營業(yè)稅改增值稅是國家稅務體系適應市場經(jīng)濟作的稅務政策的變革與轉型，重點在于扶持中小企業(yè)發(fā)展，使稅負更加合理公平，是國家實施結構性減稅的一項重大稅制改革。“營改增”對企業(yè)的財務管理產(chǎn)生了重大的影響，因此現(xiàn)代企業(yè)若想合理高效發(fā)展，必然要利用好稅收政策，有效防范不斷變化的稅收風險。本文著重闡述“營改增”為企業(yè)財務管理造成的影響，并提出相應的應對策略。

關鍵詞：營改增；企業(yè)管理；對策

一、“營改增”的含義

“營改增”是將公民繳納的營業(yè)稅改為增值稅，增值稅是指對出售的產(chǎn)品所增值的部分進行征稅，屬于價內(nèi)稅，而營業(yè)稅是指對國內(nèi)的營業(yè)活動包括轉讓無形資產(chǎn)、應稅勞務和銷售不動產(chǎn)進行征稅，屬于價外稅?！盃I改增”自2016.5.1起在全國全面實施，從實施的效果看明顯降低了企業(yè)稅負，提高了企業(yè)經(jīng)濟效益。有利于產(chǎn)業(yè)融合和產(chǎn)業(yè)結構的調整。營改增促進了中國稅制與國際接軌，有利于企業(yè)國際化戰(zhàn)略的實施，使其更加公平的走向世界市場。

二、“營改增”給企業(yè)財務管理帶來的影響和難度

（一）對企業(yè)財務指標的影響

由于增值稅是價外稅，原來營業(yè)稅時代營業(yè)收入是含稅價，賬面收入金額明顯大于營改增后的收入，同時稅金及附加也變小了，增值稅抵扣后直接繳納，未通過“稅金及附加”科目。這些科目的變化直接影響企業(yè)當期的利潤水平。同時對企業(yè)報表項目帶來影響，主要集中在利潤表、資產(chǎn)負債表和資金流量表上。在利潤表中，“營改增”政策將增值稅代替營業(yè)稅，主營收入變少了，但同時稅金及附加變少，成本由含稅變成不含稅，以上這些將影響利潤總額，同時資產(chǎn)總額和負債總額也產(chǎn)生變化。資產(chǎn)負債表中的一項主要內(nèi)容是固定資產(chǎn)，“營改增”政策實施之后，勢必會導致企業(yè)固定資產(chǎn)的減少，這一變動又會使企業(yè)面臨一定的經(jīng)營風險，通常情況下，有些企業(yè)會重新確定資本結構來降低財務風險。對于現(xiàn)金流量表而言，由于固定資產(chǎn)不含稅，企業(yè)的固定資產(chǎn)投入勢必會不斷增加，由此帶來投資活動現(xiàn)金流量增加。其次會影響企業(yè)經(jīng)營，由于成本不再含稅，企業(yè)經(jīng)營成本因此降低，隨著企業(yè)不斷擴大再生產(chǎn)，經(jīng)營活動勢必更加頻繁，現(xiàn)金流量隨之上升。企業(yè)的籌資也會受到“營改增”政策的影響，企業(yè)擴大規(guī)模的手段之一是融資，而“營改增”在短期內(nèi)會增大企業(yè)融資方面的現(xiàn)金流量，長期而言則會給企業(yè)帶來更大的還債壓力。

（二）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

相比以前企業(yè)只需開具普通發(fā)票而言，“營改增”政策實行之后發(fā)票的開具與管理更加復雜化。增值稅專用發(fā)票管理的要求比普通發(fā)票更為嚴格，在發(fā)票的購買、發(fā)放、開具、管理、注銷等環(huán)節(jié)都需要足夠重視。稅務部門對于增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管也更加嚴格。同時，增值稅發(fā)票開具需填寫商品編碼以及其他所有要素，抬頭等須與企業(yè)開票信息嚴格一致，發(fā)票虛開的風險加大。

（三）對會計核算處理的影響

“營改增”政策實行之后，核算處理的復雜度明顯加大，增值稅相關會計核算須按照2016年發(fā)布的《增值稅會計處理辦法》來執(zhí)行，不僅核算的會計科目設置更為明細，而且金額也更加細化。除此之外，收入入賬的原則和方法也有很大改變，預算編排時須充分考慮稅金占總收入的比重。收入的計量原則方法和成本的計量原則相比之前都有很大區(qū)別，“營改增”明顯加大了收入和成本核算計算的復雜性。其次，需考慮不同行業(yè)供應商取得的發(fā)票稅率以及合同簽訂的條款規(guī)定。尤其與對跨區(qū)域企業(yè)而言，核算需要根據(jù)不同行業(yè)、區(qū)域特點作相應調整。比如對混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)則要求按照稅率較高的稅種核算。所以中小企業(yè)在核算上需要盡可能細化，這無疑也帶來了一定的難度。

三、企業(yè)財務管理應對“營改增”的舉措

（1）建立健全的納稅籌劃機制，定期組織財務部門和業(yè)務部門座談，針對每一階段的銷售訂單，商討如何降低企業(yè)稅負，充分利用稅收優(yōu)惠措施。比如說對企業(yè)收入的預測需考慮到稅收所占比重，合理預測全年收入水平。企業(yè)在進行成本預算時，需要改變傳統(tǒng)的成本計算方法，考慮增值稅發(fā)票的進項稅因素，正確預測成本金額，合理確定銷售價格，構建完善的購銷體系，充分利用“營改增”的優(yōu)惠政策調整成本，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。而且，在企業(yè)招標時需充分考慮供應商的行業(yè)和稅率，是否小規(guī)模納稅人，企業(yè)應以不含稅金額為衡量標準來選擇確定中標供應商。

（2）建立規(guī)范正確的增值稅會計核算體系。稅〔2016〕36號）文件，設置正確的會計科目，建立健全規(guī)范的核算方法，培訓所有財務人員準確掌握核算方法。季度、年度結賬時須核對賬面增值稅進銷項，與稅控盤和發(fā)票勾選平臺導出數(shù)據(jù)核對一致。及時發(fā)現(xiàn)未抵扣認證的發(fā)票，實現(xiàn)應抵盡抵。

（3）加強增值稅發(fā)票管理。自2016年5月1日起全國實話“營改增”政策后，對于增值稅發(fā)票的開具和管理更為嚴格，企業(yè)應充分重視發(fā)票管理，加強增值稅發(fā)票管理。企業(yè)內(nèi)部應建立健全完善的發(fā)票開具申請流程，以及發(fā)票分發(fā)、保管的權責規(guī)定，明確各部門在發(fā)票管理中的責任和義務。對于開具的發(fā)票和接受的發(fā)票均應制定相應的管理措施和責任追究機制，從而防范企業(yè)稅收風險。企業(yè)不僅需要在財務上對增值稅發(fā)票足夠重視，而且管理與銷售人員都應該有基本的知識儲備，防止相關業(yè)務人員因個人失誤為企業(yè)帶來損失。其次，向稅務部門尋求發(fā)票的管理流程規(guī)范要求。

（4）建立健全合同招標、簽訂環(huán)節(jié)的要求。建立合同招標規(guī)范要求對稅收方面的要求條款，明確合同的稅率、送貨時間、付款時間約定條款，以分清納稅義務。比如2018.5.1起的稅率改革就涉及到了增值稅納稅義務的確定，在采取賒銷方式時合同條款若未注明付款日期，則以貨物的發(fā)出時間作為納稅義務，就會涉及到新舊稅率的問題，在合同價格較大時，稅率相差一個點，合同金額就會出現(xiàn)較大差異，直接影響企業(yè)經(jīng)營損溢，甚至會引發(fā)糾紛，所以合同簽訂環(huán)節(jié)的條款擬寫非常重要。在招標時，須以不含稅金額作為中標衡量標準，而不是以投標總價來選擇中標單位。

（5）多渠道加強財務人員稅收法規(guī)知識培訓，提高財務管理人員執(zhí)法守法意識，及時掌握最新稅收法規(guī)和政策。松散的財務管理必然難以適應稅收政策的改革，因此財務部內(nèi)部要建立健全學習培訓機制，定期組織人員學習考試，提高財務人員綜合素質。財務人員在企業(yè)管理中發(fā)揮了當家理財?shù)慕巧?，必須加強最新稅收政策法?guī)的培訓。學會把法規(guī)政策運用到實際工作中，加強對報銷業(yè)務的審核把關，切實起到管家婆作用。其次，企業(yè)需要著重培養(yǎng)相關人員的風險防范意識和長遠發(fā)展眼光，增強財務管理人員的服務意識和專業(yè)素質。

綜上，“營改增”政策給企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時也帶來了經(jīng)營管理的更高要求，需要企業(yè)具備足夠的稅收法規(guī)知識，建立健全足夠的風險防范機制，所以企業(yè)必須做好自我完善，優(yōu)化財務管理制度，加強財務管理體系建設，常態(tài)化學習掌握稅收法規(guī)，才能在“營改增”的政策改革背景下獲得長遠的發(fā)展。

（作者單位：國網(wǎng)廈門供電公司）