李丹

摘要：作業(yè)成本法（Activity-based costing system，ABC法）的理論和應(yīng)用在企業(yè)成本核算工作中越來(lái)越得到重視，但在第三方物流企業(yè)中的具體應(yīng)用還不夠深入。本文分析了當(dāng)前第三方物流企業(yè)成本核算工作中的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出了第三方物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法開(kāi)展成本核算的思路，并給出了應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行第三方物流企業(yè)成本管理的建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；第三方物流；成本核算

第三方物流企業(yè)成本的控制與管理方式不僅關(guān)系到企業(yè)的盈利，同時(shí)對(duì)增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有著重大影響。如何有效地降低物流成本成為第三方物流企業(yè)物流管理的核心，有必要從現(xiàn)代物流企業(yè)成本管理的觀念出發(fā)，尋找物流成本管理及控制的方法。成本核算方法選擇的重要程度愈加突出。作業(yè)成本法這一成本核算方法自誕生以來(lái)，逐漸在物流企業(yè)中得到應(yīng)用。自2007年以來(lái)，越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始系統(tǒng)地研究作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)中的應(yīng)用[1]。本文將根據(jù)作業(yè)成本法的原理，探討第三方物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算的具體辦法。

一、作業(yè)成本法在第三方物流企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

作業(yè)成本法認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成，每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都需耗費(fèi)一定資源，因而產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)上就是全部作業(yè)消耗資源的總和[2-4]。

（一）物流企業(yè)成本分析

物流企業(yè)提供服務(wù)過(guò)程中所消耗的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)形成了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，主要包括：直接材料、 直接人工和營(yíng)運(yùn)間接成本，直接材料和直接人工構(gòu)成成本構(gòu)成企業(yè)的直接成本。

物流企業(yè)的成本核算對(duì)象不再是實(shí)際的產(chǎn)品，而是物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務(wù)合同。企業(yè)在核算物流成本時(shí)，首先將直接成本追溯到各個(gè)成本對(duì)象（物流合同），然后再將間接營(yíng)運(yùn)成本按成本作業(yè)法分?jǐn)傊炼鄠€(gè)成本對(duì)象去。每個(gè)成本對(duì)象所涉及的直接成本與間接成本之和即為該對(duì)象的總成本。

（二）作業(yè)成本法的實(shí)施步驟

主要包括以下 5個(gè)步驟：

1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)涉及的各項(xiàng)作業(yè)，歸集同類作業(yè)到作業(yè)中心。合并時(shí)一般考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心，最后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。

2.確認(rèn)物流系統(tǒng)涉及的資源。資源是成本的源泉，資源的界定是在作業(yè)界定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，每項(xiàng)作業(yè)必涉及相關(guān)的資源。與作業(yè)無(wú)關(guān)的資源應(yīng)從物流核算中剔除。

3.確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)。作業(yè)決定著資源的耗用量，這種關(guān)系稱作資源動(dòng)因。

4.確認(rèn)成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)成本動(dòng)因率，將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）中。作業(yè)動(dòng)因反映了成本對(duì)象對(duì)作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。在通常情況下，一個(gè)成本庫(kù)可有幾個(gè)成本動(dòng)因，為每個(gè)成本庫(kù)選擇一個(gè)與成本庫(kù)費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動(dòng)因。作業(yè)成本動(dòng)因確定后，企業(yè)通過(guò)對(duì)各個(gè)作業(yè)成本的記錄，可得到作業(yè)成本庫(kù)總的消耗以及成本動(dòng)因的數(shù)量，以此計(jì)算各個(gè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因率。計(jì)算公式如下：

式中：Rj代表 j 作業(yè)中心的成本動(dòng)因率；Cij表示j作業(yè)中心i作業(yè)成本；Aj為j作業(yè)成本庫(kù)代表成本動(dòng)因數(shù)量；N為歸入j作業(yè)中心的作業(yè)數(shù)目。

然后根據(jù)各個(gè)作業(yè)成動(dòng)因率和成本對(duì)象消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，按下式分配成本庫(kù)的成本到各成本對(duì)象。

式中：C為產(chǎn)品對(duì)象分配到的總間接費(fèi)用；Rj代表j作業(yè)中心的成本動(dòng)因率； Q j為j作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量； M為作業(yè)中心的數(shù)量。

5.計(jì)算成本對(duì)象的總成本。由作業(yè)成本庫(kù)分配到成本對(duì)象的間接費(fèi)用，加上直接追溯的直接人工和直接材料費(fèi)用。

（三）應(yīng)用實(shí)例

假設(shè)某物流公司簽訂了甲、乙兩份物流服務(wù)合同，兩個(gè)合同的基本內(nèi)容是將30000件電子產(chǎn)品從A地運(yùn)送到B地。甲合同的要求是：一次性從A地入關(guān)到物流公司的倉(cāng)庫(kù)，然后每三天分送3000件到B地。乙合同的要求是：貨物分三次入關(guān)到物流公司的倉(cāng)庫(kù)，然后每天運(yùn)送1000件到B地。

第一步：識(shí)別、確定物流作業(yè)，并歸集同質(zhì)作業(yè)到作業(yè)成本庫(kù)。甲、乙兩次服務(wù)所需的作業(yè)有：將貨物從A地運(yùn)到物流公司倉(cāng)庫(kù)所在地（運(yùn)輸作業(yè)），貨物入境代理報(bào)關(guān)事務(wù)（報(bào)關(guān)作業(yè)），搬運(yùn)裝卸貨物出入倉(cāng)庫(kù)（裝卸作業(yè)），貨物在物流倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存、保管（作業(yè)），汽車將貨物從物流運(yùn)送到B地（配送作業(yè)），公司在履行合同涉及的管理活動(dòng)（管理作業(yè)）。

第二步：確認(rèn)和歸集各種資源耗費(fèi)，歸集資源成本到作業(yè)并形成作業(yè)成本庫(kù)；

第三步：確認(rèn)作業(yè)成本，并計(jì)算成本動(dòng)因率

第四步：把作業(yè)成本分配到各成本對(duì)象；

傳統(tǒng)成本法結(jié)果是甲乙兩合同的間接營(yíng)運(yùn)成本是相同的，都是50000元。由作業(yè)成本法計(jì)算出的合同甲和乙的間接運(yùn)營(yíng)成本存在較大差異。復(fù)雜程度高的合同乙比合同甲分?jǐn)偢嗟某杀?。由此可?jiàn)，作業(yè)成本法用于第三方物流企業(yè)的成本核算，能夠滿足產(chǎn)品成本計(jì)算的精確性要求，比較真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)成本水平。

二、第三方物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的建議

1.作業(yè)成本法并不是適合所有的第三方物流企業(yè)管理系統(tǒng)。首先，很多的第三方物流企業(yè)都是順應(yīng)社會(huì)的需求而發(fā)展起來(lái)的，根據(jù)顧客的不同需求而提供不同的服務(wù)。

2.加強(qiáng)物流管理系統(tǒng)信息系統(tǒng)的構(gòu)建。由于作業(yè)成本法的實(shí)施前提要求是充足且真實(shí)的企業(yè)原始數(shù)據(jù)。而且企業(yè)的這些數(shù)據(jù)收集起來(lái)很不容易，這時(shí)就需要有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)來(lái)支持該工作，使得定期對(duì)服務(wù)合同的成本數(shù)據(jù)有第一手的資料。

3.注重成本效益的結(jié)合。每實(shí)施一種新的方法和理論時(shí)最先應(yīng)考慮到投入與回報(bào)的情況，作業(yè)成本法的應(yīng)用也不例外。不能因?yàn)樵摲N方法的先進(jìn)而盲目地投入，導(dǎo)致得不到想要的產(chǎn)出效益。

（作者單位：重慶交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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