雷佳宏

摘要：目的：探討《政府會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院收入與費(fèi)用會(huì)計(jì)核算最新模式。方法：結(jié)合醫(yī)院收入與費(fèi)用核算實(shí)例。結(jié)果：通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)功能，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行平行記賬。結(jié)論：規(guī)范收入與費(fèi)用會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院收入與費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算；探討

為準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地反映資產(chǎn)情況，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平，在充分吸收會(huì)計(jì)領(lǐng)域現(xiàn)行多項(xiàng)制度合理內(nèi)核的基礎(chǔ)上財(cái)政部于2015年出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》自2019年1月1日起施行，醫(yī)院將不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。本文通過(guò)醫(yī)院收入與費(fèi)用會(huì)計(jì)核算實(shí)例，詮釋“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“平行記賬”等核心要素在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的具體運(yùn)用，探討最新會(huì)計(jì)核算模式，以供學(xué)習(xí)和交流。

一、收入類(lèi)核算

案例一：12月，某市醫(yī)院發(fā)生以下收入類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）住院收費(fèi)室報(bào)來(lái)12月住院收入?yún)R總月報(bào)表，醫(yī)療收入5468萬(wàn)元（收入明細(xì)不再列出），同時(shí)交來(lái)現(xiàn)金2萬(wàn)元，農(nóng)行進(jìn)賬單5111萬(wàn)元，住院病人王某欠費(fèi)5萬(wàn)元，市醫(yī)保局欠費(fèi)350萬(wàn)元。（2）市財(cái)政局直接支付醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助人員12月份財(cái)政差額補(bǔ)助部分人員工資350萬(wàn)元，醫(yī)院用自籌資金支付醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助人員工資400萬(wàn)元、行政及后勤人員工資200萬(wàn)元（開(kāi)具轉(zhuǎn)賬支票由農(nóng)行代發(fā)），根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及銀行蓋章的工資發(fā)放明細(xì)表進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）承擔(dān)省醫(yī)科大學(xué)全科醫(yī)師培訓(xùn)教學(xué)項(xiàng)目，農(nóng)行已收到該項(xiàng)目培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，資金已到賬；市衛(wèi)計(jì)委撥入名醫(yī)工作室經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元已到賬。（4）本月接受藥品公司捐贈(zèng)藥品一批（已驗(yàn)收入庫(kù)），價(jià)值10萬(wàn)元；收到開(kāi)戶(hù)銀行農(nóng)行轉(zhuǎn)來(lái)利息入賬通知書(shū)2萬(wàn)元；收到當(dāng)月門(mén)面租金15萬(wàn)元，已存入農(nóng)行；收到進(jìn)修人員現(xiàn)金培訓(xùn)3萬(wàn)元。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

以上收入業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)會(huì)計(jì)核算，編制分錄如下：

1.確認(rèn)醫(yī)療收入

借：庫(kù)存現(xiàn)金2

銀行存款-農(nóng)行 5111

其他應(yīng)收款-王某5

應(yīng)收賬款-市醫(yī)保局 350

貸：事業(yè)收入-醫(yī)療收入-住院收入（明細(xì)科目略）5468

注：“住院收入”下各明細(xì)科目及其金額不再列出，醫(yī)院需要在“住院收入”科目下按照收入類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

2.支付人員工資

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-工資福利支出

750

單位管理費(fèi)用-工資福利支出

200

貸：應(yīng)付職工薪酬-基本工資950

借：應(yīng)付職工薪酬-基本工資950

貸：財(cái)政撥款收入-基本支出350

銀行存款-農(nóng)行600

3.收到非財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)

借：銀行存款-農(nóng)行16

貸：事業(yè)收入-科教項(xiàng)目收入10

上級(jí)補(bǔ)助收入-名醫(yī)工作室6

4.接受捐贈(zèng)、利息、租金等收入

借：庫(kù)存物品-藥品10

銀行存款-農(nóng)行17

庫(kù)存現(xiàn)金3

貸：捐贈(zèng)收入-藥品10

利息收入-農(nóng)行2

租金收入-門(mén)面租金15

其他收入-培訓(xùn)費(fèi)3

期末，將以上各類(lèi)收入、費(fèi)用科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”：

借：事業(yè)收入-醫(yī)療收入（明細(xì)科目略）5468

事業(yè)收入-科教項(xiàng)目收入10

財(cái)政撥款收入-基本支出350

上級(jí)補(bǔ)助收入-名醫(yī)工作室6

捐贈(zèng)收入-藥品10

利息收入-農(nóng)行2

租金收入-門(mén)面租金15

其他收入-培訓(xùn)費(fèi)3

貸：本期盈余5864

借：本期盈余950

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-工資福利支出

750

單位管理費(fèi)用-工資福利支出

200

年末，結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”：

借：本期盈余4914

貸：本年盈余分配4914

提取專(zhuān)用基金后，再將“本年盈余分配”轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”：

借：本年盈余分配4914

貸：累計(jì)盈余4914

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)

采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，編制分錄如下：

1. 12月發(fā)生的醫(yī)療收入，按照收入類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目核算。

借：資金結(jié)存-貨幣資金5468

貸：事業(yè)預(yù)算收入-醫(yī)療收入-住院收入（明細(xì)科目略）5468

2. 12月發(fā)生人員工資支出，按照《政府收支分類(lèi)科目》中“部門(mén)預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的款級(jí)進(jìn)行核算。

借：事業(yè)支出（或醫(yī)療支出）-基本支出-工資福利支出-基本工資950

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入-基本支出-人員經(jīng)費(fèi)350

資金結(jié)存-貨幣資金600

3.按補(bǔ)助項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

借：資金結(jié)存-貨幣資金16

貸：事業(yè)預(yù)算收入-非同級(jí)財(cái)政撥款-全科醫(yī)師培訓(xùn)10

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入-名醫(yī)工作室6

4.其他預(yù)算收入，按照收入類(lèi)別進(jìn)行核算，接受捐贈(zèng)的藥品預(yù)算會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理。

借：資金結(jié)存-貨幣資金20

貸：其他預(yù)算收入-利息收入2

其他預(yù)算收入-租金收入15

其他預(yù)算收入-其他收入3

年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：事業(yè)預(yù)算收入-醫(yī)療收入-住院收入（明細(xì)科目略）5468

貸：其他結(jié)余-本年收支結(jié)余5468

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-財(cái)政撥款支出350

其他結(jié)余-本年收支結(jié)余600

貸：事業(yè)支出（或醫(yī)療支出）-基本支出-工資福利支出-基本工資950

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入-基本支出-人員經(jīng)費(fèi)350

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-財(cái)政撥款支出350

借：事業(yè)預(yù)算收入-非同級(jí)財(cái)政撥款-全科醫(yī)師培訓(xùn)10

上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入-名醫(yī)工作室

6

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)16

借：其他預(yù)算收入（明細(xì)科目略）20

貸：其他結(jié)余-本年收支結(jié)余20

年末，沖銷(xiāo)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目余額，貸方余額16萬(wàn)元為醫(yī)院結(jié)存的非財(cái)政撥款專(zhuān)項(xiàng)資金。

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

16

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)16

年末，將“其他結(jié)余”貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余分配：

借：其他結(jié)余-本年收支結(jié)余4888

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余分配4888

醫(yī)院按照相關(guān)規(guī)定提取專(zhuān)用基金后，再轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)余：

借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配4888

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余-累計(jì)結(jié)余

4888

注：年末結(jié)轉(zhuǎn)后，預(yù)算會(huì)計(jì)“資金結(jié)存”科目4904萬(wàn)元（其中：“非財(cái)政撥款結(jié)余-累計(jì)結(jié)余”科目4888萬(wàn)元，“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目16萬(wàn)元），與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“累計(jì)盈余”科目4914萬(wàn)元差額10萬(wàn)元為接受捐贈(zèng)藥品價(jià)值，反映出本期盈余數(shù)與預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在區(qū)別與聯(lián)系，需要編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”反映，以下費(fèi)用類(lèi)核算差額同理。

二、費(fèi)用類(lèi)核算

案例二：12月，某市醫(yī)院發(fā)生費(fèi)用類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）用自籌經(jīng)費(fèi)為從事醫(yī)療及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提工資600萬(wàn)元，行政及后勤人員工資200萬(wàn)元，計(jì)提福利費(fèi)20萬(wàn)元（其中：醫(yī)療及其輔助人員15萬(wàn)元，行政及后勤人員5萬(wàn)元），計(jì)提社會(huì)保障費(fèi)224萬(wàn)元（其中：醫(yī)療及其輔助人員168萬(wàn)元，行政及后勤人員56萬(wàn)元），已通過(guò)農(nóng)行發(fā)放，按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅33萬(wàn)元。（2）為開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用藥品180萬(wàn)元，領(lǐng)用衛(wèi)生材料110萬(wàn)元，計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金2.1萬(wàn)元。（3）設(shè)備處報(bào)來(lái)報(bào)表，當(dāng)月行政管理用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊28萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)1.5萬(wàn)元，醫(yī)療服務(wù)用固定資產(chǎn)折舊85萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)1萬(wàn)元。（4）收到市財(cái)政國(guó)庫(kù)直接支付委托農(nóng)行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，支付購(gòu)買(mǎi)B超機(jī)一臺(tái)，價(jià)值120萬(wàn)元，設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)并投入使用；使用省級(jí)科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)教學(xué)儀器一臺(tái)，價(jià)值8萬(wàn)元，已收到農(nóng)行轉(zhuǎn)賬付款通知。（5）采用余額百分比法對(duì)“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”科目余額按照3%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備9萬(wàn)元。（6）支付第四季度農(nóng)行流動(dòng)資金貸款利息25萬(wàn)元。（7）總務(wù)處報(bào)來(lái)當(dāng)月醫(yī)療及輔助部門(mén)用電12.8萬(wàn)元，行政后勤部門(mén)用電9.2萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)農(nóng)行轉(zhuǎn)賬支付。（8）年終盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)中心藥房盤(pán)虧西藥0.8萬(wàn)元，經(jīng)查其中0.5萬(wàn)元屬于藥房員工王某操作失誤造成，應(yīng)由王某賠償，其余0.3萬(wàn)元報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作支出處理；盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)由于保管和使用不當(dāng)損壞呼吸機(jī)一臺(tái)，該設(shè)備原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊16萬(wàn)元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，由責(zé)任人李某賠償2萬(wàn)元，清理費(fèi)用0.2萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)農(nóng)行結(jié)算完畢。（9）因張某違規(guī)開(kāi)大處方、高價(jià)藥被市物價(jià)局罰款10萬(wàn)元，通過(guò)農(nóng)行轉(zhuǎn)賬支付，已對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處理；向?qū)趲头龅目h級(jí)醫(yī)院捐贈(zèng)藥品15萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制編制分錄如下：

1.計(jì)提、發(fā)放人員工資

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-工資福利支出

783

單位管理費(fèi)用-工資福利支出

261

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資800

應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)20

應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保障費(fèi)

224

借：應(yīng)付職工薪酬-工資800

應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)20

應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保障費(fèi)224

貸：銀行存款-農(nóng)行1011

其他應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅33

2.領(lǐng)用藥品、衛(wèi)材及計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-商品和服務(wù)支出-專(zhuān)用材料-藥品180

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-商品和服務(wù)支出-專(zhuān)用材料-衛(wèi)材110

貸：庫(kù)存物品-藥品180

庫(kù)存物品-衛(wèi)材110

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金2.1

貸：專(zhuān)用基金-醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金2.1

3.計(jì)提折舊及攤銷(xiāo)

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用-固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

28

單位管理費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)1.5

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-固定資產(chǎn)折舊費(fèi)85

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)1

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊113

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)2.5

4.購(gòu)買(mǎi)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)-專(zhuān)用設(shè)備-B超機(jī)

120

固定資產(chǎn)-教學(xué)儀器8

貸：財(cái)政撥款收入-項(xiàng)目支出120

銀行存款-農(nóng)行8

5.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：其他費(fèi)用-壞賬準(zhǔn)備9

貸：壞賬準(zhǔn)備9

6.支付利息

借：其他費(fèi)用-利息費(fèi)用25

貸：銀行存款-農(nóng)行25

7.支付電費(fèi)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用-商品和服務(wù)支出-電費(fèi)12.8

單位管理費(fèi)用-商品和服務(wù)支出-電費(fèi)9.2

貸：銀行存款-農(nóng)行22

8.盤(pán)虧藥品及清理設(shè)備

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值-盤(pán)虧0.8

貸：庫(kù)存物品-藥品-西藥0.8

借：其他應(yīng)收款-王某0.5

資產(chǎn)處置費(fèi)用-物資盤(pán)虧及毀損

0.3

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值-盤(pán)虧0.8

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值-盤(pán)虧4

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊16

貸：固定資產(chǎn)20

借：其他應(yīng)收款-李某2

資產(chǎn)處置費(fèi)用-物資盤(pán)虧及毀損2

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值-盤(pán)虧4

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用-處置固定資產(chǎn)

0.2

貸：銀行存款-農(nóng)行0.2

9.支付罰款及對(duì)外捐贈(zèng)

借：其他費(fèi)用-罰沒(méi)支出10

其他費(fèi)用-捐贈(zèng)支出15

貸：銀行存款-農(nóng)行10

庫(kù)存物品-藥品-西藥15

期末，將以上各類(lèi)費(fèi)用發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余”：

借：本期盈余1353.1

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（明細(xì)科目略）

1173.9

單位管理費(fèi)用（明細(xì)科目略）

299.7

其他費(fèi)用（明細(xì)科目略）59

資產(chǎn)處置費(fèi)用（明細(xì)科目略）

2.5

借：財(cái)政撥款收入-項(xiàng)目支出120

貸：本期盈余120

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)

采用收付實(shí)現(xiàn)制編制分錄如下：

1.支付人員經(jīng)費(fèi)

借：事業(yè)支出（或醫(yī)療支出）-基本支出-工資福利支出1044

貸：資金結(jié)存-貨幣資金1044

2.為開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用藥品、衛(wèi)材、計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，預(yù)算會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理。

3.當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)預(yù)算會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理。

4.用財(cái)政資金、科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備支出。

借：事業(yè)支出（或醫(yī)療支出）-專(zhuān)用設(shè)備-B超機(jī)120

事業(yè)支出（或醫(yī)療支出）-專(zhuān)用設(shè)備-教學(xué)儀器8

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入-項(xiàng)目支出

120

資金結(jié)存-貨幣資金8

5.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)算會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理。

6.支付利息

借：其他支出-利息支出25

貸：資金結(jié)存-貨幣資金25

7.支付電費(fèi)，按照經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

借：事業(yè)支出-基本支出-商品和服務(wù)支出-電費(fèi)22

貸：資金結(jié)存-貨幣資金22

8.盤(pán)點(diǎn)盤(pán)虧藥品、轉(zhuǎn)銷(xiāo)被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值，預(yù)算會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理，處置資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用0.2萬(wàn)元作預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

借：其他支出0.2

貸：資金結(jié)存-貨幣資金0.2

9.支付罰款、對(duì)外捐贈(zèng)。

借：其他支出-罰沒(méi)支出10

其他支出-捐贈(zèng)支出15

貸：資金結(jié)存-貨幣資金25

年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其他結(jié)余1244.2

貸：事業(yè)支出（或醫(yī)療支出）（明細(xì)科目略）1194

其他支出（明細(xì)科目略）50.2

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入-項(xiàng)目支出

120

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

120

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

120

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)120

年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“其他結(jié)余”借方發(fā)生額1244.2萬(wàn)元，“資金結(jié)存-貨幣資金”貸方發(fā)生額1124.2萬(wàn)元，“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”貸方發(fā)生額120萬(wàn)元，反映了預(yù)算結(jié)余資金平衡關(guān)系。

三、結(jié)束語(yǔ)

政府會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)功能，將重構(gòu)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算模式，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院收入與費(fèi)用核算，提升財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平將具有深遠(yuǎn)意義和影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2017.

[2]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：企業(yè)管理出版社，2012.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.2018年政府收支分類(lèi)科目[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.