企業(yè)增值稅稅收籌劃分析

摘 要：目前，增值稅已經(jīng)成為我國(guó)稅收的主要組成部分，對(duì)于國(guó)家稅收、財(cái)政收入具有重要作用。企業(yè)生產(chǎn)中，企業(yè)增值稅稅收和籌劃是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的一部分，本文主要是研究和分析了當(dāng)前企業(yè)增值稅稅收籌劃的下相關(guān)問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)增值稅；稅收籌劃；處置方式分析

隨著經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)的強(qiáng)烈需要，嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)的生存產(chǎn)生了更大的壓力。因此，企業(yè)要想在日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)內(nèi)生存和發(fā)展，需要制定合理的投資計(jì)劃、技術(shù)創(chuàng)新、財(cái)務(wù)的合理規(guī)劃等，同時(shí)也需要憑借科學(xué)合理的企業(yè)增值稅稅收籌劃企業(yè)進(jìn)行合理有序的管理。企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)告訴的發(fā)展，需要積極研究和分析企業(yè)增值稅稅收籌劃的有效途徑，實(shí)現(xiàn)稅收支出的最優(yōu)化，提高企業(yè)的綜合實(shí)力，創(chuàng)造一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)期規(guī)劃。

1 增值稅納稅籌劃概述

我國(guó)增值稅是指對(duì)于市場(chǎng)上流通的物品加工、銷售、售后服務(wù)的單位和個(gè)人，獲得物品的市場(chǎng)銷售或者買賣的金額為對(duì)象，對(duì)其征收一定的稅并實(shí)施抵扣一定稅款的改革行為，主要是包括生產(chǎn)性型、收入型以及消費(fèi)型的增值稅。它在實(shí)際運(yùn)作中具備一定的特征：征收的范圍面比較廣闊，發(fā)票形式固定的價(jià)外稅，具有公平公正、公開化的理念，我國(guó)這樣設(shè)置主要是為了企業(yè)能夠正常交稅，避免出現(xiàn)一些不正?，F(xiàn)象，諸如偷稅、漏稅問題。然而，現(xiàn)在被廣泛使用的增值稅交稅籌劃主要是的國(guó)家法律法規(guī)和具體文件的約束的條件下對(duì)于交稅采取的規(guī)劃和具體安排，籌劃的具體行為主要有：（1）節(jié)稅籌劃。它是在法律的規(guī)范的前提下，對(duì)國(guó)家稅收方面的優(yōu)惠政策進(jìn)行合理周密的規(guī)劃和部署，是一種節(jié)省稅目為目的的模式，符合國(guó)家法律法規(guī)政策導(dǎo)向。（2）避稅籌劃。這種方式主要是企業(yè)為了減少交稅，采用走法律的邊緣，也就是“打擦邊球”的方式進(jìn)行規(guī)避稅收，以來為自身增值的過程。（3）轉(zhuǎn)嫁籌劃。這種形式主要是企業(yè)對(duì)于自身的稅負(fù)進(jìn)行有效的整合，提高商品的銷售價(jià)格，在法律范圍內(nèi)進(jìn)行正當(dāng)?shù)臏p稅的方式?？傊{稅籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)和條文的約束下，對(duì)于企業(yè)交稅進(jìn)行合理的規(guī)劃和部署的一種形式，為了降低企業(yè)的壓力和負(fù)擔(dān)，達(dá)到為企業(yè)增加利潤(rùn)的可能，為了可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 根據(jù)增值稅納稅人的身份特點(diǎn)采取的稅收籌劃

在我國(guó)稅法中明確表明，對(duì)于增值稅來說，一般納稅人能夠通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的許可行為，這主要是適用于增值的納稅行為，一般規(guī)模小的企業(yè)就不具有這項(xiàng)抵扣現(xiàn)象，需要對(duì)于全部的數(shù)額進(jìn)行納稅。我國(guó)設(shè)立的增值稅會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模的不同而變化，一般納稅人和小規(guī)模的納稅人就不一樣，這也為他們對(duì)于企業(yè)的增值稅稅收籌劃產(chǎn)生了重大影響。所以，比較這兩者的增值稅繳納的比重，很顯然而知，小規(guī)模納稅人繳納的增值稅就比較多，稅負(fù)重。

（1）對(duì)于一個(gè)增值稅為小規(guī)模納稅的企業(yè)來說，其商品的銷售就沒有獲得抵扣增值稅專用發(fā)票的可能，如果業(yè)務(wù)公司一定要使用增值稅專用發(fā)票，這個(gè)時(shí)候，企業(yè)為了自身的利益就要放棄這樣的客戶，或者為了重要的客戶，而放棄必要的利潤(rùn)的行為。（2）如果這個(gè)企業(yè)是增值稅一般納稅人時(shí)，它所買到的物品如果不可以獲得抵扣增值稅的專用發(fā)票，這個(gè)時(shí)候毛利率就相對(duì)來說較小，小規(guī)模的納稅人就會(huì)在這個(gè)過程中獲得更多的納稅利益。（3）對(duì)于一般企業(yè)采用不一樣的納稅形式，繳納稅金的金額就會(huì)不同，就會(huì)導(dǎo)致城市的建設(shè)維護(hù)稅、公益服務(wù)稅等發(fā)生重大改變，進(jìn)而不利于企業(yè)的總體利潤(rùn)，也在一定程度上影響企業(yè)的迅速發(fā)展。（4）企業(yè)經(jīng)過稅法判斷是什么類型時(shí)，就要在法律法規(guī)的范圍內(nèi)科學(xué)合理的規(guī)劃，做到節(jié)稅的目的。

3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的增值稅稅收籌劃

3.1 增值稅稅收在生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)的籌劃

（1）生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對(duì)于這個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)就是注重加工的生產(chǎn)步驟上。如果企業(yè)自身去加工某些產(chǎn)品，那么就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)制造加工費(fèi)用，就沒有抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。如果對(duì)于物品的外包，就要有選擇性的進(jìn)行加工制造。我國(guó)主要是存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種增值稅收對(duì)象，他們承擔(dān)的稅額也就相應(yīng)的不同，對(duì)于一般納稅人而言，就可以抵扣加工制造的進(jìn)行稅，如果是小規(guī)模的納稅人，倘若不能得到增值稅發(fā)票，就沒有相應(yīng)的抵扣加工制造產(chǎn)生的增值稅。（2）企業(yè)對(duì)采購(gòu)方面的稅收籌劃。企業(yè)在加工方面的稅收籌劃點(diǎn)在一定程度上相似于生產(chǎn)方面，最重要的是是看采購(gòu)、加工的目標(biāo)。在企業(yè)選擇一種使用材料時(shí)，在確定供給對(duì)象時(shí)，就要事先確定這個(gè)企業(yè)是不是增值稅的一般納稅人，是否能夠獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在選擇供給對(duì)象公司時(shí)，盡大可能的選擇具有增值稅專用發(fā)票的功能，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的的抵扣，為公司節(jié)省一些不必要的支出。

3.2 銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

企業(yè)如要實(shí)現(xiàn)銷售環(huán)節(jié)的合理稅收，就要科學(xué)的定價(jià)，來減少稅收的壓力和負(fù)擔(dān)。稅收在一定程度上對(duì)于定價(jià)產(chǎn)生很大影響，反過來，定價(jià)也影響著稅收的多少，某種意義上來看，就是一種正比例關(guān)系。（2）銷售折扣的稅收籌劃。對(duì)于我國(guó)稅法的許可，如果使用折扣銷售方法時(shí)，如果在一張發(fā)票上同時(shí)顯現(xiàn)銷售額和折扣額時(shí)，就能夠按照國(guó)家稅收政策享受折扣后的銷售額進(jìn)行收稅；如果企業(yè)銷售的產(chǎn)品，折扣金額和銷售金額沒有標(biāo)注到一張發(fā)票上時(shí)，就不能夠享受這種優(yōu)惠政策，只能采用折扣前的價(jià)格進(jìn)行交稅，這不利于企業(yè)的發(fā)展，將對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生直接的影響[1]。

4 根據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃

4.1 納稅優(yōu)惠政策帶來的籌劃

近年來，國(guó)家為了激勵(lì)企業(yè)的高速發(fā)展，就會(huì)辦法實(shí)施一些稅收優(yōu)惠政策。但是在企業(yè)生產(chǎn)過程中，由于對(duì)政策的把握不準(zhǔn)確，就會(huì)錯(cuò)失這樣的良機(jī)，但是還有一些企業(yè)就根本沒有資格享受國(guó)家頒布的優(yōu)惠政策和條款，其實(shí)，這個(gè)時(shí)候就需要企業(yè)依靠自身的功能來向優(yōu)惠政策方向努力，把不利的特點(diǎn)除去，向政策要求方向去努力，在法律法規(guī)的許可下來實(shí)現(xiàn)少繳稅或者不交稅的可能。我們稱這種方式為“掛”，下面就“掛”進(jìn)行案例分析，以實(shí)際示例示人，更加明白“掛”的含義。例如，對(duì)于一個(gè)地區(qū)的鋼鐵廠家，主要生產(chǎn)的產(chǎn)品就是鋼材、器材，由于該地區(qū)沒有多口的供應(yīng)礦山，它的主要原材料就要使用原有的廢舊鋼材，這種廢舊的鋼鐵主要是來源于本地拆卸下來或者廢舊的機(jī)器，其它的可能就是從外地購(gòu)買的“廢鋼爛鐵”，如果對(duì)方可以開具增值稅專用發(fā)票，因此就可以使用抵扣進(jìn)行稅。按照現(xiàn)有的稅收政策，從廢舊收購(gòu)站購(gòu)置的的二手鋼鐵，由于本身的特殊性，購(gòu)買的鋼鐵是不具備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)和壓力，降低了利潤(rùn)，影響企業(yè)的發(fā)展。但是如果能夠通過某些機(jī)構(gòu)的加工處理，企業(yè)購(gòu)置的廢鋼鐵就可以按照正規(guī)的手續(xù)辦理抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，給企業(yè)帶來了一定的利好現(xiàn)象，為鋼鐵的迅速發(fā)展添磚加瓦。

4.2 利用增值稅轉(zhuǎn)型帶來增值稅的稅收籌劃

合作或者單獨(dú)成員企業(yè)，響應(yīng)國(guó)家稅收政策，打造一些業(yè)務(wù)來獲得抵扣的資格。我國(guó)出臺(tái)了一項(xiàng)政策就是財(cái)稅[2014]153號(hào)文件，它主要是針對(duì)部分地區(qū)的提升增值稅的抵扣范圍，這要求一般納稅人本年度銷售的該產(chǎn)品占全銷售額的一半。從企業(yè)的角度來看，如果某企業(yè)生產(chǎn)六大行業(yè)的產(chǎn)品或者相關(guān)產(chǎn)品，如果企業(yè)生產(chǎn)的規(guī)模很大，但是這種產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部不占據(jù)主導(dǎo)地位，這時(shí)候企業(yè)就要將生產(chǎn)的這個(gè)產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)分離，建設(shè)成為一個(gè)新的企業(yè)。這個(gè)新成立的企業(yè)就會(huì)全力經(jīng)營(yíng)這個(gè)產(chǎn)品，那么這個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就會(huì)輕而易舉的滿足一半以上的要求，就會(huì)滿足國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的要求進(jìn)行抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅。（2）企業(yè)可以提升固定資產(chǎn)的份額，完善擴(kuò)建的規(guī)模和能力，提高產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以享受稅收優(yōu)惠政策。有些企業(yè)為了獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣資格而增加了固定資產(chǎn)的數(shù)量，這樣就提前得到了這項(xiàng)資格。與同行業(yè)企業(yè)或者異地企業(yè)相比，在節(jié)省成本或者資金流量上，所具備的盈利能力就會(huì)提前，獲得時(shí)間上的優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)將近滿足或者已經(jīng)滿足這種條件時(shí)，就需要事先全面的掌握這種優(yōu)勢(shì)的重要性，并作出提前的規(guī)劃和籌劃行為。

總之，在這個(gè)你追我趕的大環(huán)境下，企業(yè)通過自身努力合理規(guī)劃和籌劃企業(yè)增值稅稅收的過程，是符合當(dāng)下企業(yè)發(fā)展的目的之一，也符合我國(guó)稅收法律法規(guī)的要求。企業(yè)在這個(gè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)背景下，需要合理籌劃增值稅稅收來提高自身的綜合實(shí)力，在合理利用國(guó)家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策的同時(shí)，來降低自身的稅收負(fù)擔(dān)和壓力，提高企業(yè)生產(chǎn)的利潤(rùn)，合理規(guī)劃自身的資金流向，為企業(yè)生產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)一種可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)生產(chǎn)模式。

5 結(jié)束語

綜上所知，對(duì)于國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，納稅人只有無條件的服從而不能選擇逃避或者改變。增值稅稅收籌劃必選在國(guó)家法律法規(guī)約束的條件下進(jìn)行合理的規(guī)劃，并且動(dòng)態(tài)變化的。所以，企業(yè)建立合理有效的增值稅稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的未來發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)

[1]郭潔.論企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（01）.

作者簡(jiǎn)介

喻春霞（1970-），女，漢族，湖南省石門縣，高級(jí)講師，大學(xué)本科，法學(xué)學(xué)士學(xué)位，研究方向：財(cái)經(jīng)法律類。