• 
    

    
    

      99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看

      ?

      淺析“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的影響

      2018-11-19 05:08:02姚明元
      現(xiàn)代金融 2018年11期
      關(guān)鍵詞:利息收入進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額

      □ 姚明元

      2016年5月1日起,我國(guó)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)新政,營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要舉措,一方面增值稅對(duì)商品和服務(wù)銷售行為實(shí)現(xiàn)一體化征稅,基本消除重復(fù)征稅,創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境;另一方面,打通了增值稅抵扣鏈條,通過(guò)降本有效釋放經(jīng)濟(jì)活力,為保持經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)打下基礎(chǔ)。

      一、“營(yíng)改增”對(duì)商業(yè)銀行稅負(fù)的影響

      在近年來(lái)利率市場(chǎng)化、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇的環(huán)境下,商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理面臨較大壓力,稅制改革是否取得減負(fù)的效果還需要進(jìn)一步驗(yàn)證。

      (一)實(shí)證分析。本次分析主要是基于無(wú)錫農(nóng)行2017年利潤(rùn)表及業(yè)務(wù)狀況表,對(duì)增值稅稅負(fù)及營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)進(jìn)行比較分析。該行主要經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)如下:

      1.貸款服務(wù)。將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng),適用6%的稅率測(cè)算,其中涉農(nóng)貸款(不含農(nóng)戶小額貸款)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,農(nóng)戶小額貸款、金融同業(yè)往來(lái)利息收入、國(guó)債、地方債免征增值稅,對(duì)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù),轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅。

      2.利息支出。銀行存款利息作為不征收增值稅項(xiàng)目,不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,不作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

      3.直接收費(fèi)金融服務(wù)。為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng),適用6%的稅率測(cè)算。

      4.手續(xù)費(fèi)及傭金支出。手續(xù)費(fèi)及傭金支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

      5.金融商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),適用6%的稅率測(cè)算,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。該行目前涉及金融商品轉(zhuǎn)讓交易的包括即期結(jié)售匯損益、外匯買賣業(yè)務(wù)匯兌損益等。

      6.貴金屬銷售收入。包括自營(yíng)和代理,均適用稅率17%,考慮到營(yíng)改增前該部分也是征收增值稅,稅收不變,故暫不考慮這部分收入的稅負(fù)。

      7.營(yíng)業(yè)支出。對(duì)于實(shí)施“營(yíng)改增”后所得的固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)支出等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,而集體福利、免征增值稅項(xiàng)目、餐飲服務(wù)、招待物品等不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

      附表:營(yíng)改增前后稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表 單位:萬(wàn)元

      注:上表是基于無(wú)錫農(nóng)行目前經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)下的簡(jiǎn)化利潤(rùn)表,數(shù)據(jù)僅供參考。

      從上表增值稅及營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)對(duì)比情況,營(yíng)改增后稅負(fù)略有下降,增值稅比營(yíng)業(yè)稅減少118萬(wàn)元。從利潤(rùn)情況看,營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)收入(不含稅價(jià))共45.89億元,營(yíng)業(yè)成本(含附加稅)共19.32億元,初步測(cè)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)26.57億元;而在營(yíng)業(yè)稅的稅制下,營(yíng)業(yè)收入(含稅價(jià))48.72億元,營(yíng)業(yè)成本(含營(yíng)業(yè)稅及附加)22.12億元,初步測(cè)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)26.61億元,營(yíng)改增后利潤(rùn)減少0.04億元。雖然稅負(fù)略有下降,但利潤(rùn)減少了,主要是進(jìn)項(xiàng)抵扣中有一部分購(gòu)入資產(chǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅雖減少了增值稅額,但暫不反映在利潤(rùn)中,需要在以后年度折舊攤銷中慢慢體現(xiàn),這也一定程度上影響了利潤(rùn)的增速。綜上得知,營(yíng)改增后雖稅負(fù)有所下降,但營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少了。

      (二)影響稅負(fù)的因素。雖然目前來(lái)看無(wú)錫農(nóng)行2017年稅負(fù)是下降的,但卻不能斷定營(yíng)改增后稅負(fù)一定下降,影響稅負(fù)的不確定性因素較多。

      1.稅率因素。從實(shí)證中可以看到,該行執(zhí)行的銷項(xiàng)稅率主要包括6%和3%。首先,增值稅稅率6%的部分,銀行業(yè)原繳納營(yíng)業(yè)稅稅率5%,從稅率上來(lái)看增加了1%,但營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,而增值稅是價(jià)外稅,納稅人應(yīng)繳稅額是銷售稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差值,在忽略增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下,按公式1/(1+6%)*6%折算,實(shí)際稅率5.66%,只增長(zhǎng)了0.66個(gè)百分點(diǎn)。其次,征收率執(zhí)行3%的涉農(nóng)貸款,原營(yíng)業(yè)稅也按3%的優(yōu)惠稅率征收,但考慮到價(jià)內(nèi)稅及價(jià)外稅的因素,按公式1/(1+3%)*3%折算,實(shí)際稅率2.91%,下降了0.09個(gè)百分點(diǎn)。因此,稅負(fù)增減的量取決于不同稅收政策相對(duì)應(yīng)的收入結(jié)構(gòu)。從該行2017年收入結(jié)構(gòu)看,涉及6%稅率的營(yíng)業(yè)收入比重較大,相關(guān)貸款收入及金融商品轉(zhuǎn)讓收入42.15億元,占比54.2%,按0.66%稅率增加計(jì),影響稅負(fù)增加2783萬(wàn)元;涉及3%稅率的縣域涉農(nóng)貸款收入16.20億元,占比20.8%,按0.09%稅率減少計(jì),影響稅負(fù)減少142萬(wàn)元。綜上,優(yōu)惠稅率的涉農(nóng)貸款占比小,且稅率下降較少,該行整體收入的稅率是在上升的。

      2.抵扣因素。增值稅實(shí)行稅款抵扣制度,所以影響稅負(fù)的另一個(gè)因素就是進(jìn)項(xiàng)抵扣,可抵扣稅額的多少,直接關(guān)系到是否可以彌補(bǔ)稅率增長(zhǎng)帶來(lái)的稅負(fù)。增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,即增值稅應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,進(jìn)項(xiàng)稅額將直接影響銀行最終的納稅結(jié)果。從該行的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)看,2017年全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2748萬(wàn)元,可以彌補(bǔ)稅率提高帶來(lái)的稅收增長(zhǎng)。從進(jìn)項(xiàng)抵扣結(jié)構(gòu)看,比重最大的是業(yè)務(wù)費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額2014萬(wàn)元,占比73.3%,其次是資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額和手續(xù)費(fèi)支出抵扣稅額,分別是495萬(wàn)元和239萬(wàn)元。

      3.資產(chǎn)更新。財(cái)稅36號(hào)文規(guī)定,營(yíng)改增后,包括不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)更新周期的長(zhǎng)短、資產(chǎn)更新規(guī)模的多少,直接影響企業(yè)抵扣水平,而抵扣率又受資產(chǎn)性質(zhì)和供貨方性質(zhì)而有所不同。該行營(yíng)改增前在網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)和設(shè)備投入上剛更新完成,2017年購(gòu)入固定資產(chǎn)量較小,比上年下降69%,所以抵扣的稅額較小。資產(chǎn)抵扣的稅額影響稅負(fù),但對(duì)利潤(rùn)的影響較滯后,是通過(guò)成本價(jià)稅分離后在折舊中體現(xiàn),該行目前的資產(chǎn)大部分均是營(yíng)改增前資產(chǎn),要通過(guò)成本下降對(duì)折舊支出產(chǎn)生質(zhì)的變化還需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)的一段時(shí)間資產(chǎn)更新?lián)Q代,所以資產(chǎn)抵扣對(duì)利潤(rùn)影響變化是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。

      (三)存在的問(wèn)題。在營(yíng)改增后,由于各種原因,銀行在實(shí)際操作中經(jīng)常遇到難以獲得合格的增值稅專用發(fā)票情況,這就會(huì)造成銀行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不夠充分,從而導(dǎo)致增值稅稅額提高。

      1.在費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)抵扣端,該行基本做到應(yīng)抵盡抵,且人力成本大部分外包,費(fèi)用抵扣率達(dá)到7%以上,但是在實(shí)際工作中,仍然存在許多抵扣的難點(diǎn):

      (1)租賃網(wǎng)點(diǎn)水電費(fèi)。一是受出租房性質(zhì)限制,房東為村民委員會(huì)等行政事業(yè)單位等,無(wú)銷方稅號(hào),房東為物業(yè)公司,且是非一般納稅人,稅務(wù)部門認(rèn)為物業(yè)公司無(wú)水電經(jīng)營(yíng)資質(zhì),均不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;二是部分網(wǎng)點(diǎn)未安裝獨(dú)立使用電表,稅務(wù)部門代開(kāi)只能按電表開(kāi)一張總發(fā)票,不能單獨(dú)為分戶開(kāi)票,因此無(wú)法單獨(dú)獲取專票。如果新裝一個(gè)獨(dú)立電表,費(fèi)用成本上升。

      (2)房屋租賃費(fèi)。租賃網(wǎng)點(diǎn)年租金是36萬(wàn)元以下,稅務(wù)部門不予代開(kāi)專票。

      (3)各類行政事業(yè)費(fèi)。如行政事業(yè)單位收取的垃圾清運(yùn)、污水處理費(fèi)、公務(wù)用車的停車費(fèi)(定額票據(jù))等,均無(wú)法取得專票。

      2.在手續(xù)費(fèi)支出抵扣中,手續(xù)費(fèi)支出品種較多,部分抵扣手續(xù)繁雜,實(shí)際抵扣低于理論,該行的平均抵扣率僅3.5%左右。一是銀聯(lián)跨行手續(xù)費(fèi)支出及線上多銀行支付業(yè)務(wù)等,由于涉及交易銀行較多,無(wú)法開(kāi)具發(fā)票,銀行成本抵扣比較困難。二是大小額手續(xù)費(fèi)支出等部分業(yè)務(wù)支出均是支付給人民銀行,屬于行政事業(yè)單位,無(wú)法開(kāi)具專票。

      3.在資產(chǎn)抵扣中,主要還是資產(chǎn)投入的大幅縮減。伴隨互聯(lián)網(wǎng)金融興起,未來(lái)銀行對(duì)于物理網(wǎng)點(diǎn)的擴(kuò)張和投資呈現(xiàn)緊縮趨勢(shì),短期內(nèi)大規(guī)模購(gòu)置固定資產(chǎn)的需求基礎(chǔ)尚不存在,這就意味著沒(méi)有大金額的進(jìn)項(xiàng)稅額可用于抵扣。

      二、納稅籌劃建議

      “營(yíng)改增”政策全面實(shí)施以來(lái),納稅環(huán)境更加復(fù)雜,對(duì)商業(yè)銀行既有機(jī)遇又有挑戰(zhàn),商業(yè)銀行應(yīng)加深對(duì)稅務(wù)籌劃的分析,定期組織員工培訓(xùn),及時(shí)調(diào)整自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和管理模式,爭(zhēng)取謀求更大的利益,最終實(shí)現(xiàn)整體利潤(rùn)的提高。

      (一)在銷項(xiàng)端,優(yōu)化收入結(jié)構(gòu),執(zhí)行差異化定價(jià)。一是提高優(yōu)惠稅率及免稅項(xiàng)目收入占比。商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合自身的條件和能力,充分利用稅收優(yōu)惠政策,加強(qiáng)稅務(wù)籌劃,做好經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)籌安排,從而獲得稅收利益的最大化。如發(fā)放國(guó)家助學(xué)貸款的利息收入、農(nóng)戶小額貸款的利息收入、購(gòu)買國(guó)債、地方政府債的利息收入、金融同業(yè)往來(lái)利息收入等均適用增值稅免征政策、涉農(nóng)貸款使用3%的優(yōu)惠稅率等,銀行應(yīng)充分運(yùn)用政策紅利,積極提升這類業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額,加大這類業(yè)務(wù)在收入中的比重,進(jìn)而促進(jìn)稅負(fù)下降,提升經(jīng)營(yíng)效益。二是加強(qiáng)客戶分類管理,實(shí)現(xiàn)差異化定價(jià)。商業(yè)銀行應(yīng)綜合評(píng)估不同類型、不同產(chǎn)業(yè)鏈的客戶,差異化定價(jià),轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),提升盈收水平。比如,若客戶是增值稅一般納稅人的公司客戶,由于客戶在取得銀行增值稅專票后可以實(shí)施進(jìn)項(xiàng)抵扣, 因此在同等條件下,議價(jià)時(shí)可以提高收費(fèi)價(jià)格或約定為不含稅價(jià),將稅負(fù)成本轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)。銀行應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)品種、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及客戶身份等影響因素,相應(yīng)調(diào)整業(yè)務(wù)價(jià)格,增強(qiáng)定價(jià)的靈活性。

      (二)在進(jìn)項(xiàng)端,加強(qiáng)成本對(duì)比,擴(kuò)大可抵扣范圍。一是合理選擇供應(yīng)商。銀行在采購(gòu)比價(jià)時(shí),要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,但不能僅從價(jià)格或能否抵扣的單方面出發(fā),盲目選擇低價(jià)格供應(yīng)商或進(jìn)項(xiàng)可抵扣的供應(yīng)商,而是要綜合考量,從價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)和抵扣率等多個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比。如在服務(wù)和質(zhì)量同等條件下,對(duì)比價(jià)格和抵扣額,價(jià)格無(wú)明顯差異時(shí)優(yōu)先選擇一般納稅人,增加抵扣額,但若小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓超過(guò)一般納稅人增值稅稅率的抵稅效應(yīng),本著經(jīng)濟(jì)效益最大化的原則, 可以選擇小規(guī)模納稅人作為采購(gòu)供應(yīng)商。二是通過(guò)業(yè)務(wù)外包合理籌劃人力成本稅負(fù)。銀行大部分內(nèi)部業(yè)務(wù)涉及人力成本,如銀行卡催收、現(xiàn)金清點(diǎn)、物業(yè)管理、交通服務(wù)等領(lǐng)域,無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票,不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,采取業(yè)務(wù)外包的方式可以有效解決這一問(wèn)題。三是加強(qiáng)發(fā)票管理,提高可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比例。銀行各項(xiàng)開(kāi)支涉及發(fā)票數(shù)量龐大,涉及行業(yè)廣泛,并且上下游企業(yè)中部分行業(yè)增值稅管理暫不完善,銀行應(yīng)針對(duì)各種原因無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的情況予以專項(xiàng)整治,爭(zhēng)取擴(kuò)大抵扣項(xiàng)目范圍。

      (三)在政策端,建議加大優(yōu)惠,打通上下游鏈條。一是逐步增加優(yōu)惠稅率政策的覆蓋面,對(duì)促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家大力扶持的貸款業(yè)務(wù)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠,如小微企業(yè)貸款、棚改貸款等政策性金融服務(wù)等,讓銀行業(yè)真正地享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。二是負(fù)債業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行成本開(kāi)支的主要部分,貸款服務(wù)若仍然按照利息收入全額納稅且存款利息不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,原營(yíng)業(yè)稅制下的重復(fù)征稅、稅負(fù)高等問(wèn)題未得到有效解決,不利于銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好轉(zhuǎn)和服務(wù)經(jīng)濟(jì)能力的提高,應(yīng)充分考慮銀行業(yè)的特殊性,實(shí)行利息支出可抵扣的真正的增值稅模式,進(jìn)一步打通增值稅的上下游鏈條,切實(shí)減輕銀行稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

      猜你喜歡
      利息收入進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額
      淺談增值稅進(jìn)項(xiàng)管理
      財(cái)訊(2019年3期)2019-11-12 09:08:59
      中國(guó)商業(yè)銀行非利息收入現(xiàn)狀及發(fā)展建議
      外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品最新抵扣政策的財(cái)稅處理及申報(bào)填列分析
      “營(yíng)改增”后對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理
      談“營(yíng)改增”后工程項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃
      不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣會(huì)計(jì)處理
      營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
      商情(2017年21期)2017-07-27 22:48:36
      淺析“營(yíng)改增”后四個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)科目
      山西青年(2017年23期)2017-02-01 16:45:28
      國(guó)內(nèi)外銀行非利息收入業(yè)務(wù)發(fā)展的比較分析
      “營(yíng)改增”的必要性和中小企業(yè)的現(xiàn)狀淺析
      南涧| 广平县| 隆尧县| 高雄市| 兰溪市| 延边| 崇礼县| 德昌县| 临西县| 肇源县| 台州市| 衡南县| 平凉市| 乌鲁木齐市| 宿松县| 舒城县| 新余市| 固始县| 阜新市| 保康县| 中宁县| 永善县| 上思县| 门头沟区| 内乡县| 怀集县| 林周县| 井研县| 旬阳县| 潼关县| 沂南县| 邵阳县| 荣昌县| 灵宝市| 怀集县| 昌吉市| 南丰县| 会宁县| 陆川县| 铜陵市| 永仁县|