李鎮(zhèn)宇

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)的擴張，企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展是不可逆轉(zhuǎn)的潮流趨勢。當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計的信息化發(fā)展。本文結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢，分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展的主要困境，并從企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)兩個角度提出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計信息化的對策與方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；信息化；對策

一、引言

內(nèi)部審計一直以來都是公司治理建設(shè)與內(nèi)部控制的重要方面。隨著經(jīng)濟社會和企業(yè)建設(shè)的發(fā)展，內(nèi)部審計也受到管理層、董事會以及審計師等越來越多的重視?！蛾P(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》、《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相繼由國資委和財政部等五部委出臺，內(nèi)部審計成為國家和企業(yè)關(guān)注的焦點。在現(xiàn)代信息化社會的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計的信息化發(fā)展與建設(shè)成為企業(yè)新的發(fā)展要求和發(fā)展目標(biāo)。

在國際背景下，內(nèi)部審計被定義為是一種確認和咨詢活動，具有獨立性和客觀性的特征。目的在于組織價值的增加和運營的改善。通過使用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，從而使組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計的作用主要體現(xiàn)在預(yù)防保護作用、服務(wù)促進作用和評價鑒證作用。為了讓內(nèi)部審計充分發(fā)揮其效果，一方面企業(yè)應(yīng)加強審計內(nèi)部的自律與引導(dǎo)，另一方面內(nèi)部審計機構(gòu)要被賦予足夠的權(quán)力。

結(jié)合當(dāng)前的現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展趨勢，本文在第二部分分析了企業(yè)內(nèi)部審計信息化的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢，在第四部分給出了企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展面臨的困境和對策研究，最后是結(jié)論和展望。

二、企業(yè)內(nèi)部審計信息化的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢

本文將企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢分為國外與國內(nèi)兩個部分。

1.國外企業(yè)內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)狀與趨勢

雖然國外審計工作的重點依然集中在財務(wù)風(fēng)險審計、運營審計和合規(guī)性審計上面，但是隨著經(jīng)濟形勢的變動和信息技術(shù)的發(fā)展，審計工作發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢也相應(yīng)發(fā)生了變化。

第一，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饾u受到重視。風(fēng)險評估是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要方面，尤其是在2008年金融危機的沖擊下，更讓人們認識到，降低風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)可能帶來的巨大災(zāi)難。風(fēng)險評估已經(jīng)逐漸成為各個國家的內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，也是各知名會計師事務(wù)所在審計流程過程中的重要環(huán)節(jié)。

第二，預(yù)測、咨詢和保證等職能的引入。評價一直以來都是企業(yè)內(nèi)部審計過程中的基礎(chǔ)職能，是衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的重要標(biāo)準(zhǔn)。但是隨著新經(jīng)濟時代的快速發(fā)展，知識、信息、環(huán)境更迭速度加快，評價已不能滿足企業(yè)的需求，因此審計職能逐漸擴展到預(yù)測、咨詢和保證方面，逐漸從事后監(jiān)督和控制向事權(quán)的預(yù)防和防范轉(zhuǎn)變。

第三，重視審計能力的加強和拓廣。技術(shù)的飛速發(fā)展要求企業(yè)或工作人員盡快掌握相應(yīng)的能力。在審計能力中，如何獲取資源、如何重組流程以及如何合理應(yīng)用技術(shù)是三個最重要的方面。企業(yè)中的內(nèi)部審計部門應(yīng)積極去尋求能力拓展的方式，避免畫地為牢，停滯不前。

第四，多樣化審計方式。多樣化審計方式首先要多視角分析。從不同的角度去看待事情的發(fā)展和趨勢，可以減少因各個項目之間互相割裂而導(dǎo)致的局部感。其次是多專業(yè)融合。許多審計機構(gòu)已經(jīng)逐漸從其他領(lǐng)域引進人才，以保證審計人員來自多個不同的學(xué)科和領(lǐng)域，從而實現(xiàn)多維度看待問題。

第五，審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)提高。企業(yè)內(nèi)部審計工作的制度化、信息化和規(guī)范化成為新的發(fā)展要求。全球接近三分之一的組織未開展規(guī)范的質(zhì)量保證建設(shè)。因此提高審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)依然是未來企業(yè)內(nèi)部審計信息化的重要發(fā)展趨勢。

總之，國外企業(yè)內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)狀與趨勢主要集中在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、預(yù)測、咨詢和保證等職能的引入、重視審計能力的加強和拓廣、多樣化審計方式、，審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)提高等方面。

2.國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)狀與趨勢

國內(nèi)企業(yè)審計主要從以財務(wù)審計為主要內(nèi)容到以管理效益審計為主要內(nèi)容發(fā)展。

第一，審計功能轉(zhuǎn)變，以價值管理為主。傳統(tǒng)的國內(nèi)企業(yè)審計主要是為了查錯防弊，檢查企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理是否存在漏洞以及查證企業(yè)經(jīng)營的合法性，而對企業(yè)內(nèi)部的控制情況和治理建設(shè)卻不能給出科學(xué)、合理的評價和建議?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計增加了咨詢、確認等功能，以保證企業(yè)治理的改進、運行流程和業(yè)務(wù)模式的優(yōu)化，在總體上幫助企業(yè)實現(xiàn)價值管理和價值增值。

第二，管理審計受到重視。傳統(tǒng)的企業(yè)審計以財務(wù)收支審計為主，用以評估企業(yè)的經(jīng)營利潤和經(jīng)營風(fēng)險情況。目前財務(wù)收支審計已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)向由外部審計主導(dǎo)，而內(nèi)部審計工作則主要轉(zhuǎn)向企業(yè)重大決策和戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險的方法及控制、項目實施的管理漏洞、業(yè)務(wù)流程的高效性等方面。

第三，過程控制逐漸取代事后監(jiān)督。事后監(jiān)督和過程控制都是為了防范風(fēng)險，但是事后監(jiān)督的發(fā)生卻在事件發(fā)生之后，而過程控制把審計關(guān)口前移，在事件發(fā)生過程當(dāng)中就及時實施風(fēng)險的預(yù)防和控制。從事后監(jiān)督到過程控制的發(fā)展幫助企業(yè)實現(xiàn)自我免疫系統(tǒng)的發(fā)展，增加了企業(yè)經(jīng)營的安全性。

第四，集中管理的審計組織體制成為主流的發(fā)展模式。集中管理的審計組織體制的發(fā)展有兩個方面的原因。一方面是隨著經(jīng)濟競爭的激烈，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的責(zé)任愈加繁重和重要，任務(wù)也更加緊急和迫切，需要企業(yè)集中調(diào)配和管理審計資源；另一方面就是隨著信息化的逐漸發(fā)展，給企業(yè)內(nèi)部審計集中管理的發(fā)展提供了全新的平臺，為該組織體制的建立創(chuàng)造了發(fā)展條件。扁平化管理已經(jīng)受到越來越多企業(yè)的喜好和推行。

第五，遠程在線審計逐漸登上歷史舞臺。傳統(tǒng)的審計方法以現(xiàn)場檢查為主。在數(shù)字化和大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下，電子審計體系逐漸建立，數(shù)字化審計模式也不再陌生，為越來越多的企業(yè)所應(yīng)用。如何高效地運用電子信息技術(shù)，充分發(fā)揮數(shù)字化審計地優(yōu)勢是企業(yè)當(dāng)前面臨地重要課題?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使遠程在線審計成為現(xiàn)實，幫助企業(yè)減少審計成本，提高審計效率。遠程在線審計方法在未來是審計方法的主要趨勢。

總之，隨著我國審計信息化的發(fā)展，計算機輔助審計已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的重要趨勢，并將最終實現(xiàn)監(jiān)、審、管三位一體的審計模式。

三、企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展面臨的困境和對策研究

企業(yè)內(nèi)部審計信息化的成功建設(shè)需要了解當(dāng)前內(nèi)部審計信息化建設(shè)面臨的主要困境。本文從內(nèi)部審計信息化建設(shè)基礎(chǔ)環(huán)境、內(nèi)部審計信息化建設(shè)理論體系、內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程、部審計信息化軟件平臺功能四個方面進行了分析。企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展離不開相關(guān)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)的支持。

1.企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展的主要困境

首先，由于企業(yè)內(nèi)部審計信息化尚未全面普及，內(nèi)部審計信息化建設(shè)基礎(chǔ)環(huán)境在許多方面依然存在不足。一是缺乏長遠規(guī)劃，二是硬件投入不足，數(shù)據(jù)資源的有效共享模式未能實施高效管理。

其次，企業(yè)內(nèi)部審計信息化理論發(fā)展的不足也嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展的速度，造成建設(shè)資源、人力和物力資源的大量浪費。多數(shù)企業(yè)只能在實踐中自我總結(jié)摸索，先進的信息化審計模式未能得到廣泛普及。

再次，電子數(shù)據(jù)雖然具有高效、便捷的優(yōu)勢，但是其易修改、難追蹤、操作失誤等狀況，促使企業(yè)在內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程中面臨較大的控制風(fēng)險。

最后，當(dāng)前審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用并不能全部滿足企業(yè)的內(nèi)部審計需求，由于企業(yè)之間內(nèi)部審計涉及的業(yè)務(wù)、管理模式呈現(xiàn)多樣化，內(nèi)部審計信息化軟件平臺為了實現(xiàn)不同的內(nèi)部審計需求，還需加快完善和更新步伐。

2.企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展對策研究

企業(yè)內(nèi)部審計信息化的發(fā)展需要加快內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的建設(shè)和高效、科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)。

（1）內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設(shè)

內(nèi)部審計信息系統(tǒng)建設(shè)主要包括四個方面：審計信息門戶建設(shè)、審計信息集成系統(tǒng)給建設(shè)、審計信息查證系統(tǒng)建設(shè)和審計信息職能預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)。審計信息門戶建設(shè)的目的是通過信息共享實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部充分的溝通和交流。審計人員可以在審計信息門戶上實現(xiàn)材料傳遞、發(fā)布通知公告、查閱公司文件、工作簡報等。除此外，該信息門戶的用戶還可享受下載、鏈接等內(nèi)容。審計信息集成系統(tǒng)通過自動集成管理機制，幫助企業(yè)實現(xiàn)審計流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計文書模板化、審計依據(jù)規(guī)范化、數(shù)據(jù)集成化、審計查詢多樣化、配置靈活化以及溝通便捷化。內(nèi)部審計信息查證系統(tǒng)的建設(shè)為企業(yè)在ERP環(huán)境下對各個審計模塊的實時綜合檢查分析提供了平臺和條件，幫助企業(yè)梳理重要節(jié)點、減少風(fēng)險，實現(xiàn)審計信息查找和查證的自動化。審計信息職能預(yù)警系統(tǒng)則主要為了提升和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計自身的免疫力。該系統(tǒng)能對企業(yè)審計的重要環(huán)節(jié)和核心業(yè)務(wù)方面實施監(jiān)督，還有自動預(yù)警和結(jié)果分析等功能，幫助審計流程更加高效、安全，遠程審計也更加方便、快捷。

（2）企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部管理建設(shè)包括信息化建設(shè)整體布局、信息化建設(shè)理論基礎(chǔ)、信息化風(fēng)險管理機制、信息化人才培養(yǎng)渠道、信息化軟件開發(fā)五個方面。

規(guī)范信息化整體布局要樹立強調(diào)重點、統(tǒng)籌規(guī)劃的全局管理理念。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，一方面要完善計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)外部的溝通、交流和資源共享搭建良好的合作平臺；另一方面完善數(shù)據(jù)庫建設(shè)。一個龐大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)有助于企業(yè)在資金流、信息流等需求方面的交換和整合。

信息化理論基礎(chǔ)建設(shè)是企業(yè)審計信息化準(zhǔn)則設(shè)立、內(nèi)部審計人員的資格評定的重要途徑。實踐的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)。信息化理論基礎(chǔ)建設(shè)是企業(yè)審計信息化的規(guī)范和建設(shè)方式傳播的重要基礎(chǔ)。

控制風(fēng)險是企業(yè)管理過程中的重要內(nèi)容。一方面要將企業(yè)內(nèi)部審計信息化也納入到風(fēng)險管理之中，提高企業(yè)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，加強審計風(fēng)險控制；另一方面建立和完善預(yù)警系統(tǒng)，將風(fēng)險管理從事后監(jiān)督逐漸向過程控制轉(zhuǎn)變。

信息化建設(shè)離不開人才管理。企業(yè)應(yīng)盡快引進更多的復(fù)合型人才，并同時加快培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部審計人員的各種業(yè)務(wù)和計算機操作能力。為了實現(xiàn)多維度的思維方式，企業(yè)的人才引進不應(yīng)僅局限于財會、審計等相關(guān)專業(yè)方面的人才，而是引進“多專業(yè)”人才。

信息化建設(shè)軟件開發(fā)是充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)。目前信息化軟件開發(fā)主要集中在內(nèi)部審計工作開展所需的審計業(yè)務(wù)管理工作平臺和開展外部審計工作所需的計綜合查證分析預(yù)警查證平臺。

四、結(jié)論與展望

為了更好地利用科技進步帶來的技術(shù)福利，在激烈的市場競爭中免遭淘汰，企業(yè)應(yīng)加快內(nèi)部審計的信息化建設(shè)。本文綜合分析了國外和國內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部審計信息化的現(xiàn)狀與趨勢，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)面臨的主要困境，提出了具體的應(yīng)對策略和方案。企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)需要在實踐中不斷提升和優(yōu)化，才能最終保障企業(yè)的長足持續(xù)發(fā)展。

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