中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化探討

鄭唯

【摘要】中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化，是中小企業(yè)根據(jù)自身情況將審計工作外包，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)約審計成本、提高審計效率、提高企業(yè)核心競爭力的策略。中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化，具有積極作用的同時也存在一些不足。如導(dǎo)致企業(yè)信息泄露、影響到企業(yè)自身審計能力的優(yōu)化發(fā)展。本文根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的主要內(nèi)容及形式、分析其優(yōu)點(diǎn)與不足，并探索對應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；外部化；中小企業(yè)

【中圖分類號】F239.45

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的概念與形式

中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化，又稱為中小企業(yè)內(nèi)部審計外包，主要是指中小企業(yè)根據(jù)自身的情況，將組織內(nèi)部的審計職能委托給企業(yè)以外的組織機(jī)構(gòu)或者是專業(yè)審計人員，由外部組織及人員完成公司的審計工作，并將審計結(jié)果提交給中小企業(yè)或者是對應(yīng)的部門[1]。

審計工作作為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分，對企業(yè)的健康發(fā)展具有重要的影響，尤其是通過審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的問題，約束企業(yè)后續(xù)工作，保證企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。雖然審計工作對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，但是國際內(nèi)部審計協(xié)會及我國內(nèi)部審計師協(xié)會都沒有明確規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計工作必須由企業(yè)自身的組織或人員完成，這就為中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化發(fā)展提供了基礎(chǔ)。尤其是中小企業(yè)相對于大型企業(yè)來說，具有人力資源少、專項(xiàng)審計人員少、審計工作的發(fā)展受到限制等，影響到審計工作的效率及企業(yè)的自我監(jiān)督與控制。

根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的程度，對于中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化進(jìn)行劃分，主要包括全部外部化、部分外部化以及咨詢合作三種模式[2]。

全部外部化，主要是指中小企業(yè)在內(nèi)部審計的過程中，將所有與內(nèi)部審計有關(guān)的職能委托給外部的企業(yè)，中小企業(yè)僅僅負(fù)責(zé)對于承接審計工作的機(jī)構(gòu)的行為及審計結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與管理。通常一些發(fā)展之初的企業(yè)，或者是規(guī)模小、審計資源嚴(yán)重不足的企業(yè)，會采取全部外包的形式，由專項(xiàng)審計負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)與外部審計公司對接，就企業(yè)的全部審計工作進(jìn)行管理，而不再另設(shè)內(nèi)部審計組織。

部分外部化，主要是指中小企業(yè)根據(jù)自身的資源能力分析，將一部分專業(yè)審計需求強(qiáng)、審計工作難度大的內(nèi)容外包審計機(jī)構(gòu)。這種外包方式，一般是由相對具有一定規(guī)模的中小企業(yè)，或者是組織相對健全、具有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的公司選擇。中小企業(yè)發(fā)展中的日常審計工作由公司內(nèi)部完成，而專業(yè)的、復(fù)雜的工作交由外部審計機(jī)構(gòu)完成，同時內(nèi)部與外部之間的工作具有一定的對接。

合作與咨詢的方式，是指在全部外包、部分外包之外，還有一部分中小企業(yè)邀請專業(yè)的審計人員，或者是審計組織作為公司審計工作的咨詢、指導(dǎo)師，幫助企業(yè)內(nèi)部審計工作更好的完成。或者是在企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展中，內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)難以解決的問題、重大爭議的問題，邀請外部專業(yè)的審計公司參與到內(nèi)部審計的協(xié)助與配合中。相對于內(nèi)部審計外部化的全部外包和部分外包形式，合作與咨詢模式具有片面參與性、臨時性、邀請組織及人員專業(yè)性等特征，往往是發(fā)展程度更好的中小企業(yè)采取的內(nèi)部審計外包的措施。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的背景

中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化，是以《中華人民共和國審計法》和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)為依據(jù)。這些法律法規(guī)中，并沒有否定中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的方式，保證了中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的合理化、合法化。

隨著我國對中小企業(yè)發(fā)展的關(guān)注程度提高，中小企業(yè)內(nèi)部審計管理、中小企業(yè)發(fā)展風(fēng)險管理等相關(guān)的管理要求提高，使中小企業(yè)內(nèi)部審計在中小企業(yè)發(fā)展中占據(jù)的比重越來越重要，中小企業(yè)內(nèi)部審計受到的監(jiān)管程度越來越嚴(yán)。中小企業(yè)在內(nèi)部需求、外部壓力下，不得不提高對內(nèi)部審計的關(guān)注程度。這也迫使一些審計能力不足，或者是缺乏內(nèi)部審計能力的中小企業(yè)，開展中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的業(yè)務(wù)[3]。

中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的興起，與專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)出現(xiàn)并迅速增多有關(guān)系。在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各類型企業(yè)迅速增加的情況下，專業(yè)從事審計工作的企業(yè)以及人員逐漸增多，大型、大品牌的會計師事務(wù)所和審計咨詢機(jī)構(gòu)等數(shù)量越來越多，審計機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，幫助中小企業(yè)走出困境的案例越來越多。專業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置及成功的案例示范，對中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化產(chǎn)生了巨大的吸引力，促使中小企業(yè)基于提高自身競爭力、提高審計效率等角度，將內(nèi)部審計事務(wù)外包。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢與不足

對于中小企業(yè)來說，將內(nèi)部審計外部化，最大的優(yōu)勢在于節(jié)約內(nèi)部審計成本上的費(fèi)用支出、提高內(nèi)部審計效率。因?yàn)橹行∑髽I(yè)發(fā)展過程中，尤其是發(fā)展初期以及擴(kuò)張時期的中小企業(yè)，對于內(nèi)部審計的約束作用具有巨大的需求，而受到企業(yè)自身能力素質(zhì)及關(guān)注重點(diǎn)的影響，比較難以具有專業(yè)的審計人才及健全的審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，致使中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)實(shí)能力與需求之間出現(xiàn)了矛盾。

解決這一矛盾，一種方法是中小企業(yè)大量招聘專業(yè)審計人才，并對人才進(jìn)行專業(yè)性的培訓(xùn)，保證其迅速適應(yīng)公司業(yè)務(wù)并開展專項(xiàng)審計。這種方法的問題在于短時間內(nèi)招聘大量優(yōu)秀人才的難度大，且人才培訓(xùn)管理方面的支出大。

另一種方法就是將中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作外包，尋找市場上優(yōu)秀的、專業(yè)的內(nèi)部審計人員及相應(yīng)的公司，由其對公司的全部審計工作或者部分審計工作進(jìn)行承包。這種方法最突出的優(yōu)勢就在于節(jié)省了企業(yè)尋找專業(yè)審計人才的時間，同時以外部審計機(jī)構(gòu)規(guī)范的管理模式及專業(yè)性的人才，保證了中小企業(yè)內(nèi)部審計效率。尤其是專業(yè)的會計師事務(wù)所以及審計機(jī)構(gòu)，已經(jīng)將內(nèi)部審計提升到發(fā)展戰(zhàn)略的層面，不僅在內(nèi)部審計工作中負(fù)責(zé)財務(wù)審查，同時對于財務(wù)問題上反應(yīng)出的內(nèi)部管理與控制風(fēng)險進(jìn)行分析，提出未來的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。還可以充分利用審計機(jī)構(gòu)自身以及其他公司的經(jīng)驗(yàn)，幫助中小企業(yè)得出產(chǎn)品、成本、業(yè)務(wù)等方面更為專業(yè)的策略建議，對于中小企業(yè)的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

中小企業(yè)開展內(nèi)部審計外部化，還可以根據(jù)外部審計機(jī)構(gòu)的工作程序與方法，學(xué)習(xí)其成功經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)自身在內(nèi)部審計方面的不足。尤其是一些具有內(nèi)部審計部門，將內(nèi)部審計工作部分外包，或者是通過咨詢合作等方式開展內(nèi)部審計外部化的中小企業(yè)，在與外部專業(yè)審計機(jī)構(gòu)合作的過程中，可以在與人員及機(jī)構(gòu)接觸的過程中，學(xué)習(xí)其專業(yè)人員工作方式，學(xué)習(xí)其審計管理的規(guī)范以及程序，提高中小企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)范化、專業(yè)性程度。

對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計外部化具有以上優(yōu)勢，同時也存在一些問題。其中最突出的問題在于中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化，可能會導(dǎo)致公司的信息被泄露。尤其是內(nèi)部審計工作全部外包的公司，為了保證審計結(jié)果與公司的情況相符，審計工作對公司的發(fā)展具有更突出的促進(jìn)作用，可能會需要向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)提交一些公司的核心機(jī)密。這一過程中，就可能因?yàn)橥獠繉徲嫻ぷ鞯臋C(jī)構(gòu)管理不規(guī)范、審計人員素質(zhì)不高等問題，出現(xiàn)中小企業(yè)的核心數(shù)據(jù)泄露的情況，影響到公司的正常發(fā)展。

其次，內(nèi)部審計外部化，可能會造成公司內(nèi)部審計工作的混亂。如一些部分外包的中小企業(yè)，在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與外部審計公司及人員的對接中，可能會出現(xiàn)意見相左的情況。這種情況下，內(nèi)部審計人員可能會因?yàn)閷I(yè)審計能力素質(zhì)不足，而使意見的專業(yè)性不足；外部審計人員及機(jī)構(gòu)，則可能因?yàn)閷τ诠镜膶?shí)際情況認(rèn)識不足，導(dǎo)致意見的針對性不足[4]。無論哪一方的意見占據(jù)主導(dǎo)，都可能與公司的發(fā)展需求不符，影響到公司的正常發(fā)展。

在內(nèi)部審計外部化的咨詢及合作的過程中，也可能因?yàn)殛P(guān)鍵問題及重要工作內(nèi)容長期依賴于外部公司的咨詢指導(dǎo)及協(xié)助解決，導(dǎo)致公司內(nèi)部審計人員解決問題的能力素質(zhì)不足，影響的公司內(nèi)部審計工作的長遠(yuǎn)發(fā)展；導(dǎo)致公司管理層對內(nèi)部審計工作的重視不足，影響公司宏觀發(fā)展戰(zhàn)略與內(nèi)部審計之間的一致性。

最后，雖然當(dāng)前市場上的各類審計機(jī)構(gòu)數(shù)量繁多，但是其能力素質(zhì)不一。中小企業(yè)在內(nèi)部審計外部化的過程中，可能因?yàn)閷ふ业降膶徲嫏C(jī)構(gòu)、審計人員的專業(yè)素質(zhì)不足，致使其審計質(zhì)量不佳，審計結(jié)果對于公司的行為約束及風(fēng)險預(yù)警的作用不足，影響到內(nèi)部審計外部化的初衷。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的發(fā)展探析

基于中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化存在的問題，本研究中提出，中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的發(fā)展過程中，可以從以下方面進(jìn)行改進(jìn)。

國家應(yīng)該從宏觀層面，加強(qiáng)對內(nèi)部審計外部化的監(jiān)管體系。尤其是國家在要求中小企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，出臺針對性的法律法規(guī)，從中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)方式、合作方式以及審計規(guī)范、追責(zé)等層面進(jìn)行明確的約束，為中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化提供良好的市場環(huán)境。

外部審計機(jī)構(gòu)的管理方面，應(yīng)該由國家相關(guān)部門定期對外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行人員能力素質(zhì)以及審計機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作規(guī)范方面的檢查，查處一批違法違規(guī)的機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格打擊外部審計機(jī)構(gòu)的違法操作、泄露信息等情況。另外，外部審計機(jī)構(gòu)自身也應(yīng)該加強(qiáng)行為規(guī)范、質(zhì)量控制與人員能力素質(zhì)管理，通過規(guī)章制度的約束、人員管理與培訓(xùn)以及市場監(jiān)督與檢查等方式，保證外部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)范發(fā)展。

從中小企業(yè)自身來說，選擇內(nèi)部審計外部化，首先應(yīng)該明確內(nèi)部審計外部化的內(nèi)容，根據(jù)自身情況以及發(fā)展需求，確定全部外包、部分外包還是合作與咨詢的模式；隨后通過中介、產(chǎn)業(yè)協(xié)會以及廣告等方式，尋找會計師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)，而在與外部機(jī)構(gòu)簽訂合同前，需要多方咨詢外部機(jī)構(gòu)的能力素質(zhì)、品牌名聲等，盡可能的減少與外部機(jī)構(gòu)合作的風(fēng)險；中小企業(yè)還應(yīng)該對于外部機(jī)構(gòu)的審計過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與檢查，保證其對于審計工作的進(jìn)度的執(zhí)行情況、質(zhì)量的管理情況以及信息的保密情況，及時發(fā)現(xiàn)外部審計機(jī)構(gòu)對中小企業(yè)業(yè)務(wù)審計過程中出現(xiàn)的問題，及時終止合作，或者采取其他措施，防止風(fēng)險的發(fā)生[5]。

從注冊會計師個人來看，中小企業(yè)采用內(nèi)部審計外包的形式，雖然注冊會計師的專業(yè)技能和獨(dú)立性要優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部審計師，但是為了保證中小企業(yè)外包的服務(wù)質(zhì)量，注冊會計師個人除了要加強(qiáng)專業(yè)知識，積累大量審計經(jīng)驗(yàn)，還必須嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則和法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德，保持審計獨(dú)立性，提高個人素養(yǎng)，只有這樣才能保證內(nèi)部審計的高質(zhì)量，確保中小企業(yè)內(nèi)部審計外包化的服務(wù)質(zhì)量。

五、總結(jié)

隨著中小企業(yè)的規(guī)范發(fā)展以及審計需求的提高，內(nèi)部審計外部化將會是保證中小企業(yè)審計質(zhì)量，促進(jìn)中小企業(yè)優(yōu)化發(fā)展的重要手段。規(guī)范專業(yè)審計機(jī)構(gòu)行為，提高中小企業(yè)內(nèi)部審計外部化的效率，則需要國家、審計行業(yè)、中小企業(yè)以及注冊會計師個人等多個層面的約束與配合。

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