張志剛

近年來，一些地方將村級集體經(jīng)營性收入與村干部報酬掛鉤，村集體經(jīng)營性收入現(xiàn)已經(jīng)成為廣大村干部和基層農(nóng)經(jīng)人員關(guān)注的焦點問題。筆者所在的縣級經(jīng)管部門開通了微信群，供基層農(nóng)經(jīng)人員交流村集體經(jīng)營性收入核算問題。本文整理了一些日常微信對話，介紹基層遇到的實際難題以及農(nóng)經(jīng)人員討論出的解決辦法。同時筆者也對一些需要商榷的問題談一點思考。

一、微信討論內(nèi)容

××縣管理員：現(xiàn)在發(fā)布一則通知，依據(jù)《關(guān)于明確村級集體收入統(tǒng)計口徑的通知》（××省農(nóng)經(jīng)站〔2011〕1號）文件精神，××縣對村級集體經(jīng)營性收入統(tǒng)計范圍作如下規(guī)定：村級集體經(jīng)營性收入是指集體經(jīng)濟組織利用自身農(nóng)村“三資”取得的收入，不包括村級集體經(jīng)濟組織收到的各級各部門給予的補助金額。村級集體經(jīng)營性收入包括：①經(jīng)營收入，指村集體經(jīng)濟組織進行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。②發(fā)包及上交收入，指農(nóng)戶和承包單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘及其他集體資源等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤。③投資收益，指村集體經(jīng)濟組織對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。④其他收入，指村集體經(jīng)濟組織除經(jīng)營收入、發(fā)包及上交收入、投資收益、補助收入以外的收入，如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資盤盈收入等。

××縣管理員：村級直接經(jīng)營收入，涉及經(jīng)營成本過大的，經(jīng)營收入科目只記純利潤，請各位同仁注意。

A鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：那支出部分填什么？

××縣管理員：暫不結(jié)算，記入應(yīng)付款。

B鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：這與會計制度不符啊，經(jīng)營收入要進行賬外核算出純利潤才能記賬嗎？

××縣管理員：只要涉及村級直接經(jīng)營部分，由于經(jīng)營收入較大，成本過高的，經(jīng)營凈收入認(rèn)定很難，應(yīng)付給別人的，都在應(yīng)付款科目中核算?，F(xiàn)在是在紀(jì)委審賬的時候，如果毛收入直接列入經(jīng)營收入科目，他們認(rèn)定為虛列集體收入，雖與會計制度不符，但也有一定合理性。

C鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：經(jīng)營收入與經(jīng)營支出配比，怎么算虛列收入呢？

××縣管理員：各種經(jīng)營性收入收到后要進行分類，是純收入的記入經(jīng)營收入，該給人的記入應(yīng)付款，如果分不清的，那就全記入應(yīng)付款，到經(jīng)營活動結(jié)束后再轉(zhuǎn)入經(jīng)營收入。這是紀(jì)委審計意見。

D鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：我舉個例子，××村集體經(jīng)濟組織自營集體土地，種50畝小麥，銷售收入6萬元，應(yīng)付化肥、機耕、種子等5萬元，怎樣核算？

××縣管理員：借記銀行存款6萬元，貸記應(yīng)付款5萬元、經(jīng)營收入1萬元，供大家參考。以上是我個人對紀(jì)委審計意見的理解。

E鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：我也舉個例子，××村土地股份合作社，由村集體和農(nóng)戶共同出資設(shè)立，年底按照協(xié)議規(guī)定上交村委會收益15萬元。省里文件不是規(guī)定計入投資收益么，怎么計入經(jīng)營收入了？

××縣管理員：村集體合作社是獨立核算主體，上交15萬元應(yīng)計入投資收益，他們是村集體經(jīng)濟組織自營的，同你舉的例子不一樣，自營部分凈收入計入經(jīng)營收入。

E鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：知道了。

F鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：通知中發(fā)包及上交收入指農(nóng)戶和承包單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘及其他集體資源等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤。村集體合作社類同于村（組）辦企業(yè)，我認(rèn)為應(yīng)該計入發(fā)包及上交收入，怎么又計入投資收益了？

××縣管理員：這是省農(nóng)業(yè)主管部門反饋意見，帶有投資性質(zhì)村集體領(lǐng)辦合作社上交，計入投資收益。

F鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：知道了。

G鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：上述做法隱匿了收入支出核算，不符合財務(wù)制度規(guī)定。這樣做行嗎？種50畝小麥，銷售收入6萬元，記經(jīng)營收入6萬元，應(yīng)付化肥、機耕、種子等5萬元，計入經(jīng)營支出5萬元，同時計入應(yīng)付款5萬元，統(tǒng)計表只統(tǒng)計經(jīng)營凈收入1萬元才合理。還應(yīng)杜絕現(xiàn)金結(jié)算，且應(yīng)單列收支明細表供審核?；蛘呓y(tǒng)一規(guī)定，以凈收益入賬，賬外核算，以供審核。

××縣管理員：不允許賬外賬的。這樣做不行，違反規(guī)定。

H鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：紀(jì)委審賬不看經(jīng)營支出欄目是不符合規(guī)定的，應(yīng)該看。村自營部分必須要看收支情況是否配比，報表應(yīng)以經(jīng)營凈收入統(tǒng)計，這些需要同紀(jì)委溝通。

I鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：若變通的話，1.以凈收益1萬元入賬，其余5萬元計入應(yīng)付款，同時計入其他收入5萬元，借記銀行存款6萬元，貸記其他收入5萬元、經(jīng)營收入 1 萬元；2.同時借記其他支出5萬元，貸記應(yīng)付款5萬元，加以區(qū)別。

××縣管理員：這樣做不行，不能搞變通。

J鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：我不贊同G鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員的看法，化肥、機耕、種子等直接計入經(jīng)營支出有些牽強，不符合會計核算規(guī)定，應(yīng)先“生產(chǎn)成本”核算，具體做法如下：1.使用種子、化肥、農(nóng)藥時，借記生產(chǎn)成本5萬元，貸記銀行存款或應(yīng)付款5萬元；2.產(chǎn)生收入時借記銀行存款或應(yīng)收款6萬元，貸記經(jīng)營收入6萬元，同時借記經(jīng)營支出5萬元，貸記生產(chǎn)成本5萬元。這樣對于像小麥、蠶豆類跨年的作物，不會影響年終的決算.

K鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員：J鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員的后半部分做法也不正確，正確的做法是借記庫存物資5萬元，貸記生產(chǎn)成本5萬元；銷售時，借記銀行存款或應(yīng)收款6萬元，貸記經(jīng)營收入6萬元；同時借記經(jīng)營支出5萬元，貸記庫存物資 5萬元。還想問二個問題，賬戶利息收入算不算經(jīng)營性收入？村里固定資產(chǎn)及庫存物資盤盈收入只盤盈，但未變賣資產(chǎn)，算不算經(jīng)營性收入？

××縣管理員：我認(rèn)同你的核算方法，符合會計制度規(guī)定，但紀(jì)檢部門目前審賬時，只看經(jīng)營收入，不看經(jīng)營支出，不考慮收支配比。我會進一步和他們溝通。存款利息收入算集體經(jīng)營性收入，通知中其他收入第四條有規(guī)定，你具體看看；另外固定資產(chǎn)及庫存物資只盤盈了，但未變賣資產(chǎn)是不算經(jīng)營性收入的。

二、筆者的一些看法

1.農(nóng)村財務(wù)監(jiān)管部門應(yīng)科學(xué)評判經(jīng)營性收入統(tǒng)計范圍

筆者認(rèn)為，當(dāng)前農(nóng)村正處于改革攻堅期，“政經(jīng)合一”已經(jīng)不能適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的要求，考核村集體經(jīng)營性收入特別是自營部分難度很大，要單獨核算自營部分的所有收入及相關(guān)成本費用，才能真正算出自用純收益，H鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員說法是正確的，統(tǒng)計報表應(yīng)以經(jīng)營凈收入統(tǒng)計比較科學(xué)，這樣才能真實反映經(jīng)營成果，紀(jì)委審賬只看經(jīng)營收入，不看經(jīng)營支出欄欠妥，村自營部分也應(yīng)該看，且要重點分析，要判斷收支情況是否配比，是否合理合規(guī)。

2.村經(jīng)營性經(jīng)濟收入核算方法應(yīng)合法合規(guī)

村集體經(jīng)營性收入的核算方法不能各自為政，執(zhí)行會計制度是前提。按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》關(guān)于“401 生產(chǎn)(勞務(wù))成本”科目核算規(guī)定，K鎮(zhèn)業(yè)務(wù)員說法是正確的，化肥、機耕、種子等直接計入經(jīng)營支出是錯誤的，將生產(chǎn)成本直接轉(zhuǎn)入經(jīng)營支出也不符合會計核算規(guī)定，正確的做法是：將發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本，應(yīng)按成本核算對象歸集，應(yīng)先納入“生產(chǎn)成本”核算，具體如下：1.使用種子、化肥、農(nóng)藥時，借記生產(chǎn)成本，貸記銀行存款（應(yīng)付款）；2.農(nóng)作物成熟、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品入庫時，借記庫存物資，貸記生產(chǎn)成本；3.出售產(chǎn)生收入時，借記銀行存款（應(yīng)收款），貸記經(jīng)營收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記經(jīng)營支出，貸記庫存物資。另外其他收入，如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫存物資盤盈收入等作為經(jīng)營性收入有些牽強，有待探討。

3.政經(jīng)賬戶分開、分設(shè)核算是村級財務(wù)改革的方向

村委會賬戶應(yīng)該與生產(chǎn)經(jīng)營賬戶分開是大勢所趨。長期以來農(nóng)經(jīng)系統(tǒng)就村集體經(jīng)營性收入解釋不夠精確，出現(xiàn)了諸如“村集體經(jīng)營性收入”“村集體經(jīng)營性純收入”“村集體純收入”等不同概念，導(dǎo)致理解、報表、考核各自為戰(zhàn)。實際上村級組織經(jīng)營目的是增加村集體收入，壯大村集體經(jīng)濟，獲得持續(xù)的純收入是前提，不要讓經(jīng)營性收入數(shù)據(jù)變成數(shù)字游戲，失去了本來意義。