蔣福萍

（云南省西雙版納傣族自治州內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)中心，云南 西雙版納 666100）

當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)聯(lián)越發(fā)緊密，無論是國(guó)有企業(yè)還是個(gè)體企業(yè)，甚至是跨國(guó)企業(yè)和國(guó)外注資企業(yè)都在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中占有一定的地位。2008年的金融危機(jī)使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)生了大范圍的視情況，這也讓各國(guó)企業(yè)都對(duì)其自身的內(nèi)部結(jié)構(gòu)運(yùn)作進(jìn)行了一定的反思和優(yōu)化。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是左右企業(yè)財(cái)政問題的一個(gè)有利手段，企業(yè)財(cái)政問題不僅反映出其審計(jì)制度的缺陷，也使得企業(yè)財(cái)政收支狀況變的越發(fā)不明朗，由此看來企業(yè)存在的問題無法得到有效解決，想要長(zhǎng)足發(fā)展更是無從談起，所以更需要在發(fā)展過程中將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行有效統(tǒng)一，力爭(zhēng)減少企業(yè)存在的財(cái)政問題。

一、簡(jiǎn)述內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

所謂內(nèi)部控制審計(jì)就是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行企業(yè)整體的監(jiān)督和業(yè)務(wù)內(nèi)容控制的有效過程。這一過程中主要是對(duì)企業(yè)當(dāng)前存在的現(xiàn)狀進(jìn)行問題分析，再結(jié)合問題產(chǎn)生原因判斷相應(yīng)的解決措施?？梢哉f目前的內(nèi)部控制審計(jì)是通過對(duì)內(nèi)部控制制度的審查和分析，進(jìn)而判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否能夠滿足企業(yè)現(xiàn)有情況的需求，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展來說具有極其重要的戰(zhàn)略地位，也正是如此，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提升有著直接的促進(jìn)作用[1]。

在內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施過程中，首先要對(duì)企業(yè)的崗位職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行分析，從而為企業(yè)建立起科學(xué)的監(jiān)管制度，其次內(nèi)部控制審計(jì)也要通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)的判斷來分析企業(yè)內(nèi)發(fā)生的財(cái)政問題現(xiàn)象，最后，內(nèi)部控制審計(jì)需要依托企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)管措施來判定解決措施是否具備科學(xué)性和合理性，能否對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行良好的監(jiān)管和調(diào)控。

（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)

財(cái)務(wù)收支審計(jì)的本質(zhì)就是判斷監(jiān)督企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家法律規(guī)定，是否真實(shí)可靠。一般來說財(cái)務(wù)審計(jì)都是對(duì)企業(yè)在每一個(gè)階段內(nèi)的財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行審計(jì)，并進(jìn)行客觀性的判定。一般來說財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是對(duì)收入的合法性進(jìn)行審計(jì)，其次是要對(duì)企業(yè)是否存在偷稅漏稅情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，第三是要核查企業(yè)收入支出是否具有有效憑證，第四則是需要通過相關(guān)票據(jù)的存根來檢查企業(yè)收入與賬目?jī)?nèi)容是否相符[2]。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)與企業(yè)的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)的聯(lián)系

內(nèi)部控制審計(jì)可以說是企業(yè)經(jīng)濟(jì)問題表現(xiàn)的一種反映，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)情況有著直接的監(jiān)管權(quán)限，可以說內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)在發(fā)展過程中進(jìn)行時(shí)刻監(jiān)管和督導(dǎo)的直接核心。而內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的體現(xiàn)就是企業(yè)能否進(jìn)行正常運(yùn)行。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始融入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大家庭，但是一些企業(yè)在內(nèi)部結(jié)構(gòu)上本身并沒有進(jìn)行過多的研究和構(gòu)建分析，這就使得一些企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中出現(xiàn)一定的結(jié)構(gòu)比例失調(diào)和運(yùn)營(yíng)紊亂的現(xiàn)象，間接導(dǎo)致企業(yè)所在領(lǐng)域出現(xiàn)了一定的不協(xié)調(diào)，最終使得企業(yè)由于資金無法及時(shí)周轉(zhuǎn)而導(dǎo)致倒閉。從我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，一些無法實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的企業(yè)大多存在內(nèi)部控制審計(jì)工作沒有得到實(shí)踐，管理者無法判斷出企業(yè)未來發(fā)展的存在問題，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的作用也沒有足夠重視的問題。所以在這一背景下，企業(yè)管理者更需要調(diào)動(dòng)其主觀能動(dòng)性，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題并調(diào)整。可以說內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于企業(yè)來說已經(jīng)成為企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作核心，與企業(yè)的發(fā)展有著直接關(guān)聯(lián)。

（二）財(cái)政收支審計(jì)與企業(yè)的聯(lián)系

財(cái)政收支審計(jì)的本質(zhì)是上級(jí)對(duì)于下級(jí)財(cái)政收支情況的審計(jì)，從某些程度上來說財(cái)政收支審計(jì)似乎與企業(yè)發(fā)展沒有直接關(guān)系，但是事實(shí)上，下級(jí)財(cái)政情況是企業(yè)的支撐，上級(jí)審計(jì)內(nèi)容就是對(duì)下級(jí)財(cái)政情況進(jìn)行審計(jì)，所以這就表現(xiàn)出企業(yè)財(cái)政收支情況與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好壞有著直接關(guān)聯(lián)。如果企業(yè)能夠得到較好的發(fā)展，財(cái)政收支情況就會(huì)相對(duì)較好，而如果企業(yè)沒有得到較好的發(fā)展，財(cái)政收支情況就會(huì)出現(xiàn)赤字。財(cái)政收支審計(jì)就像是財(cái)政收支與企業(yè)之間的一個(gè)連接節(jié)點(diǎn)，財(cái)政收支審計(jì)在一定程度上可以將企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)政丑聞扼殺在搖籃中，使企業(yè)在公平規(guī)范的政治市場(chǎng)中進(jìn)行發(fā)展，并確保財(cái)政收支的透明化。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的有效途徑分析

（一）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的可行性研究

從內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的個(gè)體化特征來看，二者在實(shí)際工程中雖然并沒有具備相同的特征內(nèi)容，在實(shí)際過程中也需要區(qū)別對(duì)待，但是從二者的審計(jì)結(jié)果來看，將二者進(jìn)行結(jié)合具有著一定的可行性。

首先，雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的概念特征以及評(píng)價(jià)內(nèi)容都并不一致，但其最終目標(biāo)都是為了企業(yè)能夠得到良好發(fā)展，從而對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的合法性和真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保企業(yè)發(fā)展過程中資產(chǎn)能夠得到合理化增長(zhǎng)。在這一過程中看來，企業(yè)如果能夠?qū)?nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，就可以讓企業(yè)在資產(chǎn)評(píng)價(jià)方面減少錯(cuò)誤的發(fā)生，也能夠在評(píng)價(jià)過程中為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的制定提供相應(yīng)的科學(xué)依據(jù)。

其次，內(nèi)部控制審計(jì)的流程與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的流程二者具有一定的一致性，審計(jì)工作的本質(zhì)都是要分析企業(yè)當(dāng)前所處的財(cái)務(wù)狀況并進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，所以在二者的審計(jì)過程中，完全可以先進(jìn)行企業(yè)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，在對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，所得的測(cè)評(píng)結(jié)果在整合都可以有效提高審計(jì)工作的效率與準(zhǔn)確性。另外，財(cái)務(wù)收支審計(jì)本身作為內(nèi)部控制審計(jì)的主要依據(jù)，內(nèi)部控制審計(jì)需要財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為審計(jì)過程的補(bǔ)充。內(nèi)部控制審計(jì)主要是輔助企業(yè)管理者能夠?qū)ζ髽I(yè)在財(cái)務(wù)收支過程中存在的問題進(jìn)行探索，所以由此來看，財(cái)務(wù)收支審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相輔相成，二者如果能夠達(dá)到有效結(jié)合將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有巨大的助益作用。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的有效措施分析

《內(nèi)控審計(jì)指引》中明確規(guī)定:我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)的進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)也能夠整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)主要面向財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。雖然兩者的結(jié)合在一定程度上滿足了《內(nèi)控審計(jì)指引》中的相關(guān)規(guī)定，但是由于企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，往往會(huì)存在內(nèi)部控制審計(jì)開展不全面的情況，由于有人員方面的限制，參與審計(jì)的人員要處理大量的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，這就使得審計(jì)項(xiàng)目的全面性無法得到保障。所以為了提高企業(yè)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面的效率，內(nèi)部控制審計(jì)需要盡可能的一次性完成，減少重復(fù)升級(jí)的可能性，而且在提高審計(jì)效率的同時(shí)也可以幫助企業(yè)節(jié)省審計(jì)開支。在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)達(dá)到結(jié)合之后，其審計(jì)步驟可以先由企業(yè)管理層制定科學(xué)可行性的審計(jì)目標(biāo)，再判斷審計(jì)過程中可能會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，經(jīng)過這次審計(jì)操作后，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合的基礎(chǔ)上規(guī)劃整體的審計(jì)方案，分析審計(jì)方案合理性，結(jié)合企業(yè)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行針對(duì)性措施的開展，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中能夠確保合理性和合法性。企業(yè)審計(jì)工作的本身是為了促使企業(yè)能夠得到可持續(xù)的發(fā)展，所以在進(jìn)行重要項(xiàng)目的審計(jì)過程中，應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，而且要將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)在整體化的流程過程中減少重復(fù)操作出現(xiàn)的可能性，降低審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的影響。

四、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)結(jié)合方法

（一）明確兩者關(guān)系，提供多元審計(jì)模式

從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況來看，財(cái)政收支審計(jì)是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是一些審計(jì)工作的前提，而內(nèi)部控制審計(jì)則屬于審計(jì)工作的延伸，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，企業(yè)在不斷的進(jìn)行現(xiàn)代化管理模式的構(gòu)建，但是也有許多問題已經(jīng)出現(xiàn)卻還沒有良好的解決對(duì)策，所以在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)的結(jié)合過程中，也存在著諸多問題。從財(cái)政收支審計(jì)方面來看，企業(yè)的發(fā)展問題與經(jīng)營(yíng)缺陷會(huì)明確的顯現(xiàn)出來，而內(nèi)部控制審計(jì)則是基于這些顯現(xiàn)出的問題來進(jìn)行有效解決對(duì)策的探究，從而促使企業(yè)在管理制度方面能夠更加健全完善，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供相應(yīng)的保障。一直以來內(nèi)部控制審計(jì)模式都與財(cái)政收支審計(jì)模式互為補(bǔ)充，雖然工作流程方面存在一定的差異，但是二者依然可以發(fā)揮良好的監(jiān)督管理作用。內(nèi)部控制審計(jì)從審計(jì)目標(biāo)上來看主要是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)來進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，使得內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)過程中具有更高的針對(duì)性。財(cái)政收支審計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)審核，通過對(duì)靜態(tài)資金狀況進(jìn)行了解來評(píng)估存量資產(chǎn)情況[3]。

（二）完善內(nèi)控審計(jì)，促進(jìn)兩者有效整合

根據(jù)國(guó)家內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定，一般情況下審計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)，也要與財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容相結(jié)合，對(duì)整個(gè)的審計(jì)工作進(jìn)行有效的整合。但是在這一過程中內(nèi)部審計(jì)可以單獨(dú)開展，也可以與其他因素相結(jié)合進(jìn)行開展。由此看來，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，從根本上來講滿足國(guó)家相關(guān)規(guī)章制度，雖然在實(shí)際工作過程中內(nèi)部控制審計(jì)還會(huì)受到一定的影響，例如審計(jì)時(shí)間存在問題，審計(jì)人員的個(gè)人問題等等，這些問題都會(huì)使得審計(jì)小組的審計(jì)人員數(shù)量不足，在進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)存在各種各樣的問題。而對(duì)于財(cái)政收支審計(jì)來說，不僅工作內(nèi)容復(fù)雜而且工作量較大，所以在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合過程中，更應(yīng)該注重各項(xiàng)內(nèi)容的實(shí)際審計(jì)規(guī)范，避免重復(fù)審計(jì)發(fā)生，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，盡可能做到一次完成保質(zhì)保量。與此同時(shí)也需要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)，明確財(cái)政收支審計(jì)特征，確保審計(jì)人員在進(jìn)行綜合性審計(jì)的過程中能夠明確二者在目標(biāo)和流程方面的差異性。所以操作過程中更應(yīng)該對(duì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行整合，合理規(guī)劃審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)踐操作量，杜絕審計(jì)不過關(guān)現(xiàn)象，與此同時(shí)也需要在工作量更大的財(cái)政收支審計(jì)方面不斷豐富報(bào)表內(nèi)容，進(jìn)而降低審計(jì)成本，使企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面創(chuàng)造良好的管理?xiàng)l件，盡可能的發(fā)揮其審計(jì)作用，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有效融合[4]。

（三）明確審計(jì)步驟，提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率

內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用主要是幫助企業(yè)在管理過程中明確判斷利弊情況，并輔助企業(yè)制定相應(yīng)的解決措施，從而提升企業(yè)管理實(shí)際效率。在現(xiàn)實(shí)背景下將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合也可以優(yōu)化整體性審計(jì)效率，從而減少審計(jì)成本支出，為企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面提供良好的理論依據(jù)。可以說在現(xiàn)實(shí)背景下，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合已經(jīng)不只是企業(yè)在審計(jì)方面的發(fā)展前提，更是突出體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)過程的良好開展與高效的工作效率的關(guān)聯(lián)。所以為了促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)財(cái)政收支審計(jì)的工作效率，首先就要明確審計(jì)相關(guān)步驟，制定科學(xué)合理的審計(jì)流程，從而最大限度為審計(jì)工作的開展提供相應(yīng)保障。一般來說，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合主要包含以下幾個(gè)方面：

首先是要制定相應(yīng)的結(jié)構(gòu)性方案，完善相應(yīng)的審計(jì)操作。在整體的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，審計(jì)人員必須要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的內(nèi)容進(jìn)行明確，從而在這一背景下對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行完善，使審計(jì)結(jié)果更具備可操作性。另一方面也需要展開相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素要盡可能的進(jìn)行預(yù)防，最大限度減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

其次要在開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過程中，明確認(rèn)知內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，并且對(duì)財(cái)政收支審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的完善，通過結(jié)合新的審計(jì)方案，及時(shí)與企業(yè)管理層進(jìn)行溝通，對(duì)于審計(jì)方案進(jìn)行進(jìn)一步的分析探索，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題浮出水面，針對(duì)當(dāng)前發(fā)生的問題與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對(duì)癥下藥。

最后，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合過程中，相關(guān)審計(jì)人員必須對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的關(guān)注，在一些涉及到大額資金的任務(wù)中,必須要有效應(yīng)對(duì)，通過展開相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理來為審計(jì)工作奠定良好基礎(chǔ)。而且在內(nèi)部審計(jì)問題過程中，必須要采用多種形式來進(jìn)行審計(jì)模式的判定，同時(shí)在審計(jì)過程中奠定良好的工作基礎(chǔ)。另外對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的問題也要充分實(shí)行財(cái)政收支審計(jì)模式相結(jié)合，對(duì)于存在一些問題的企業(yè)要進(jìn)行及時(shí)處理，避免審計(jì)內(nèi)容的重復(fù)性操作，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)分支審計(jì)的融合[5]。

結(jié)束語(yǔ)：

企業(yè)開展內(nèi)部管理工作時(shí)，需要對(duì)其內(nèi)部控制審計(jì)管理方法進(jìn)行不斷創(chuàng)新，并正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)收支審計(jì)的作用，將兩者融合到一起，充分理解相關(guān)概念，使兩種審計(jì)方式能夠發(fā)揮相輔相成的作用，并形成一定的制約作用。作為審計(jì)相關(guān)工作人員，要對(duì)自身素質(zhì)進(jìn)行不斷提升，對(duì)內(nèi)控體系的建立及完善進(jìn)行不斷改進(jìn)。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮監(jiān)督管理機(jī)制的效果，顯著提高審計(jì)工作質(zhì)量。從企業(yè)內(nèi)控管理角度，對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行不斷強(qiáng)化，并與財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行密切聯(lián)系，從而突出兩者之間的辯證關(guān)系，為審計(jì)工作設(shè)計(jì)更為完善的流程。