谷偉 馬維娟

（遼寧省氣象局，遼寧 沈陽(yáng) 110001）

此次個(gè)稅改革的重點(diǎn)是將個(gè)稅起征點(diǎn)提高至5000元，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)4項(xiàng)所得納入綜合征稅范圍，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)扣除，優(yōu)化調(diào)整個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)等。企業(yè)要在新的稅收環(huán)境下進(jìn)行合理的稅收籌劃，降低風(fēng)險(xiǎn)與成本，保證經(jīng)營(yíng)效益。

一、個(gè)稅改革對(duì)企業(yè)造成的影響

（一）企業(yè)作為扣繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)加重

這是此次改革對(duì)企業(yè)最直觀(guān)的影響。代繳個(gè)稅的企業(yè)將會(huì)面臨著更為復(fù)雜的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)和申報(bào)程序。比如，新個(gè)稅法增加了子女教育、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，由公司代繳個(gè)稅的員工要向企業(yè)提供相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)扣除信息[1]。在較大的企業(yè)中，員工數(shù)量眾多，情況不一，且個(gè)稅計(jì)算復(fù)雜，工作量大，導(dǎo)致信息收集與整合較為困難，容易出現(xiàn)混亂影響效率；并且，作為扣繳義務(wù)人，企業(yè)要對(duì)員工提供信息進(jìn)行保密，并要保證員工專(zhuān)項(xiàng)扣除費(fèi)用的真實(shí)、合法、有效。

（二）企業(yè)用工成本增加

首先，此次新個(gè)稅法案改動(dòng)較多，員工個(gè)人薪資的調(diào)整和計(jì)算方法改變，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制革新，企業(yè)原有的個(gè)人所得稅籌劃、繳納方法已經(jīng)不再適用，企業(yè)需要組織稅務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，指導(dǎo)個(gè)稅扣繳工作，規(guī)范納稅流程，還要對(duì)個(gè)稅籌劃進(jìn)行調(diào)整，工作較為繁瑣，因此相關(guān)用工成本也會(huì)增加；“居民員工”和“非居民員工”兩個(gè)新定義的加入，也對(duì)跨國(guó)公司員工個(gè)稅的核算與申報(bào)上增加了不小的難度。其次，五險(xiǎn)一金統(tǒng)一由稅務(wù)部門(mén)征收加大了監(jiān)管力度，企業(yè)為不足額員工繳納社保的情況將逐漸改變，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際的人工成本不斷增加。

（三）增加企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

新個(gè)稅法修改較大，且企業(yè)對(duì)新個(gè)稅法了解不夠透徹，這使得個(gè)稅籌劃中一些潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)難以被發(fā)現(xiàn)。例如，新個(gè)人所得稅法規(guī)定：“個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整”[2]。也就是說(shuō)，如果個(gè)人老板借款給自己的企業(yè)使用，不收取利息，將來(lái)很有可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)整，需要補(bǔ)交20%的利息個(gè)人所得稅。

一些老舊的、不合理的稅務(wù)籌劃也增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。新個(gè)稅法規(guī)定“居民個(gè)人控制的，或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要，對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整?！备鶕?jù)這一規(guī)定，若某中國(guó)稅務(wù)居民，持有一家離岸公司并在海外銀行開(kāi)具賬戶(hù)，該賬戶(hù)當(dāng)年的利潤(rùn)累積在賬戶(hù)中不對(duì)個(gè)人做股息分配，稅改前不需要繳納個(gè)稅，而稅改后，稅務(wù)局將對(duì)賬戶(hù)內(nèi)的所得進(jìn)行納稅調(diào)整，繳納20%的個(gè)人所得稅[3]。

二、應(yīng)對(duì)措施

（一）靈活用工，降低用工成本

若企業(yè)能夠輕裝上陣，精簡(jiǎn)員工，靈活用工，則可減少社保費(fèi)用的繳納支出，降低用工成本。企業(yè)要根據(jù)各崗位職責(zé)的不同，合理且靈活地選擇用工方式，比如雇傭非全日制員工，招收在校學(xué)生作為短期實(shí)習(xí)生，聘用自由職業(yè)者等，則無(wú)需為他們承擔(dān)社保費(fèi)用，也可以通過(guò)勞務(wù)派遣降低人力成本。以兼職貓為例，兼職貓通過(guò)自由職業(yè)者結(jié)算模式，即由中間平臺(tái)代繳至稅務(wù)機(jī)構(gòu)，合理地將人員固定的崗位變成人員流動(dòng)的崗位，大大降低了人力消耗和用工成本，如此一來(lái)，企業(yè)就可以將人力集中到生產(chǎn)與業(yè)務(wù)上。這種調(diào)整用工方式、靈活用工的方式值得需要大量人力的行業(yè)借鑒，如餐飲業(yè)、零售業(yè)，既可以提高效率，又能大大節(jié)省人力成本。

（二）充分了解并合理利用稅法中的規(guī)定和政策

首先，企業(yè)必須充分了解個(gè)稅申報(bào)的復(fù)雜性，改善與精簡(jiǎn)內(nèi)部操作流程，如更新或開(kāi)發(fā)新的計(jì)算與申報(bào)軟件，降低出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率；同時(shí)，規(guī)范個(gè)稅的相關(guān)申報(bào)與審查工作，嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)稅的代繳工作，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)要合理利用新個(gè)稅法中的規(guī)定。合理利用全年一次性獎(jiǎng)金的稅收政策：企業(yè)要掌握獎(jiǎng)金的增減變動(dòng)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響，將獎(jiǎng)金數(shù)額控制在合理范圍內(nèi)，也可以將獎(jiǎng)金分成兩部分，一部分按獎(jiǎng)金發(fā)放，一部分合并進(jìn)工資?？傊髽I(yè)要持續(xù)關(guān)注后續(xù)出臺(tái)的各項(xiàng)具體規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)注意按后續(xù)規(guī)定留存必要的扣除憑證及證明文件，依法納稅，合理進(jìn)行個(gè)稅籌劃。

（三）調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)

個(gè)稅改革使原有的薪酬結(jié)構(gòu)不再適用，企業(yè)要根據(jù)新個(gè)稅法規(guī)定、當(dāng)下的市場(chǎng)給薪規(guī)律、企業(yè)支付能力等多重因素，優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)。首先，企業(yè)要調(diào)整員工激勵(lì)與薪酬福利策略。新個(gè)稅法規(guī)定：“員工的半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，不享受與全年一次性獎(jiǎng)金相同的優(yōu)惠政策；不屬于按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼津貼，不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，如企業(yè)從福利費(fèi)中發(fā)放給非貨幣性集體福利（如粽子、月餅）；給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、通訊補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等應(yīng)納入工資總額計(jì)征個(gè)稅。”所以，企業(yè)有必要建立新的福利制度以激發(fā)員工積極性。其次，由于此次改革調(diào)整了個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)分析不同檔次員工薪酬所受影響，有針對(duì)性地進(jìn)行個(gè)稅籌劃。企業(yè)可以利用臨界值，小幅降低薪資處于不同檔次臨界值的員工的工資，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

結(jié)語(yǔ)

雖然個(gè)人所得稅調(diào)整較大，但企業(yè)完全可以通過(guò)個(gè)稅籌劃，增加員工的可支配收入，調(diào)動(dòng)員工積極性，同時(shí)可以減少企業(yè)納稅支出，優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展。但是這也并非易事，企業(yè)一定要根據(jù)自身情況和法律規(guī)定進(jìn)行個(gè)稅籌劃，不能為了降低稅負(fù)而違規(guī)違法避稅。