趙曉樸

（盈科（合肥）律師事務(wù)所，安徽 合肥 230000）

中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于非常重要的地位，但是受到其規(guī)模及盈利水平等原因，企業(yè)在流程設(shè)計(jì)、人員配置、崗位設(shè)置、制度建設(shè)等方面并不完善，管理水平較低。由于我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)間較短，實(shí)踐中較大規(guī)模的企業(yè)才實(shí)施全面預(yù)算管理。在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境快速變化的情況下，控制開支及降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需求凸顯。全面預(yù)算管理作為企業(yè)現(xiàn)代管理工具之一，在成本控制及降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，發(fā)揮日益重要的作用。

一、中小企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的作用認(rèn)識(shí)不足

主要表現(xiàn)如下：（1）預(yù)算不準(zhǔn)，作用不大。管理層認(rèn)為預(yù)算是對(duì)未來(lái)的預(yù)期估計(jì)，實(shí)際存在較大差異，做出大量的預(yù)算前期工作，導(dǎo)致不精確的結(jié)果，認(rèn)定實(shí)施預(yù)算作用不大。（2）預(yù)算是財(cái)務(wù)的事情，與其他部門并無(wú)多大關(guān)系。由于預(yù)算管理中的宣傳與實(shí)施全面預(yù)算中多數(shù)也是財(cái)經(jīng)類書籍報(bào)刊所倡導(dǎo)，企業(yè)一些預(yù)算管理辦公室設(shè)置在財(cái)務(wù)部，預(yù)算管理中存在大量的數(shù)據(jù)表格處理，形成了預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，預(yù)算與核算混為一談。（3）預(yù)算會(huì)影響工作效率。預(yù)算管理中設(shè)定了一定量的表格，設(shè)定和規(guī)范了審批流程，在一定程度上影響了“自由性”，故一些人員認(rèn)為實(shí)施預(yù)算管理影響了業(yè)務(wù)開拓及工作效率。（4）預(yù)算表格追求“大而全”。一些企業(yè)在設(shè)計(jì)預(yù)算表格時(shí)候過(guò)于復(fù)雜，脫離了企業(yè)的管理基礎(chǔ)，導(dǎo)致企業(yè)人員認(rèn)為實(shí)施預(yù)算管理時(shí)機(jī)未到。

（二）預(yù)算編制與分解較為粗糙，忽視預(yù)算邏輯性

中小企業(yè)實(shí)踐中預(yù)算編制較為粗糙，主要表現(xiàn)在（1）預(yù)算目標(biāo)不切合實(shí)際。企業(yè)對(duì)于戰(zhàn)略目標(biāo)采取 “大躍進(jìn)式”方式設(shè)定，分解到戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，執(zhí)行層根本無(wú)法完成年度預(yù)算目標(biāo)。（2）預(yù)算指標(biāo)分解較為隨意。實(shí)踐中一些中小企業(yè)預(yù)算指標(biāo)分解靠“拍腦袋”，不結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)、營(yíng)銷模式、市場(chǎng)成熟度、業(yè)績(jī)重心等因素，從而使得分解后的預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際工作成果差異較大。（3）工作計(jì)劃不夠系統(tǒng)，導(dǎo)致預(yù)算不完整。預(yù)算的邏輯性很強(qiáng)，預(yù)算來(lái)源于經(jīng)過(guò)管理層認(rèn)可的年度工作計(jì)劃，相關(guān)年度計(jì)劃不夠完善，從而顯示預(yù)算匹配度不足，進(jìn)而影響到預(yù)算考核。（4）預(yù)算授權(quán)不明確。預(yù)算強(qiáng)調(diào)授權(quán)管理，以明確目標(biāo)和提高效率。但是實(shí)踐中，一些企業(yè)對(duì)于預(yù)先做出的預(yù)算，按照通常的模式進(jìn)行實(shí)質(zhì)性討論決策，預(yù)算授權(quán)得不到落實(shí)，預(yù)算的權(quán)威性受損。

（三）預(yù)算執(zhí)行控制不深入，調(diào)整與追加較多，影響了預(yù)算“剛性”

預(yù)算的執(zhí)行控制在預(yù)算管理中處于特別重要的地位，中小企業(yè)在預(yù)算分析控制中存在如下問(wèn)題：（1）預(yù)算分析形式化，分析不深入。利用預(yù)算分析找出原因，從而進(jìn)行管理改進(jìn)，是預(yù)算核心價(jià)值之一。一些中小企業(yè)預(yù)算分析工作中，主要是財(cái)務(wù)在分析、匯報(bào)，而各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位對(duì)于預(yù)算分析控制并沒(méi)有真正的參與其中，這顯然是本末倒置。（2）濫用預(yù)算追加與調(diào)整程序。出現(xiàn)了預(yù)算差異后，各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體更多強(qiáng)調(diào)客觀不可控原因，申請(qǐng)預(yù)算的追加與調(diào)整，不利于預(yù)算指標(biāo)的分析改進(jìn)，使預(yù)算執(zhí)行控制流于形式。（3）預(yù)算分析控制與績(jī)效聯(lián)系不緊密。通過(guò)預(yù)算結(jié)果與績(jī)效指標(biāo)，讓公司利益與員工利益聯(lián)系為一體，有利于預(yù)算管理的實(shí)施。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）重新認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理在中小企業(yè)中的作用

預(yù)算不是決算，在一定范圍內(nèi)的可控偏差是可以接受的，有效的預(yù)算管理可以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別降低是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，撇除企業(yè)對(duì)預(yù)算偏差、預(yù)算影響效率、預(yù)算與其他部門關(guān)系不大等錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的功能及預(yù)算實(shí)施方法進(jìn)行深刻的學(xué)習(xí)與理解，中小企業(yè)要想用好全面預(yù)算這個(gè)管理工具，必須加強(qiáng)治理層及執(zhí)行層對(duì)預(yù)算管理作用的認(rèn)識(shí)，在系統(tǒng)理解與掌握全面預(yù)算管理功能及方法后，實(shí)施預(yù)算管理工作。

（二）實(shí)施精細(xì)化預(yù)算，加強(qiáng)各個(gè)預(yù)算之間的邏輯性

在充分了解全面預(yù)算管理的功能及方法之后，如何結(jié)合企業(yè)所處發(fā)展階段，建立切合實(shí)際的企業(yè)的預(yù)算編制方法。結(jié)合我國(guó)中小企業(yè)的特點(diǎn)，加大對(duì)工作計(jì)劃的工作力度及預(yù)算附屬表格的設(shè)計(jì)，彰顯工作計(jì)劃與工作實(shí)踐的結(jié)合。預(yù)算編制的表現(xiàn)形式為財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)之間的邏輯性很強(qiáng)，預(yù)算管理通常以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，在滿足銷售目標(biāo)的過(guò)程中對(duì)產(chǎn)能、人員招聘、相關(guān)費(fèi)用、資金、采購(gòu)等各個(gè)資源進(jìn)行匹配，各個(gè)數(shù)據(jù)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，這體現(xiàn)出預(yù)算的邏輯性，符合邏輯的預(yù)算數(shù)據(jù)才具備實(shí)施的可能，加強(qiáng)對(duì)銷售預(yù)算、資金預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、人力資源預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、費(fèi)用等預(yù)算之間等數(shù)據(jù)邏輯分析，切實(shí)做好預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。

（三）加強(qiáng)預(yù)算分析與控制，堅(jiān)持預(yù)算結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤

各個(gè)預(yù)算責(zé)任主體應(yīng)設(shè)置預(yù)算手工或行細(xì)化管理臺(tái)賬，及時(shí)、準(zhǔn)確了解各自的預(yù)算執(zhí)行情況，并就其中的原因進(jìn)行分析。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)定期召開相關(guān)預(yù)算分析會(huì)，找尋預(yù)算與實(shí)際差距背后的原因，非符合一定條件，堅(jiān)決慎用預(yù)算調(diào)整與追加程序。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境變化，中小企業(yè)需要更多的創(chuàng)新活力和發(fā)展動(dòng)力。中小企業(yè)自身需要下功夫解決自身存在的問(wèn)題，利用全面預(yù)算管理幫助企業(yè)發(fā)展已經(jīng)為企業(yè)的共識(shí)。我國(guó)中小企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的作用，相信未來(lái)全面預(yù)算管理這個(gè)工具在促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮愈來(lái)愈大作用。