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一、建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施意義

（一）解決重復(fù)納稅問(wèn)題

在營(yíng)改增之前，我國(guó)一直實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行征收的稅收制度，使大部分企業(yè)面臨著重復(fù)納稅的問(wèn)題。而實(shí)施營(yíng)改增方案之后，能夠有效解決重復(fù)納稅的問(wèn)題，緩解企業(yè)的稅負(fù)壓力。對(duì)于建安企業(yè)而言，營(yíng)改增之前需要按照營(yíng)業(yè)額和營(yíng)業(yè)稅稅率繳納稅額較高的營(yíng)業(yè)稅，而在營(yíng)改增之后，企業(yè)可通過(guò)多種渠道取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，有助于建安企業(yè)積累資本，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力。同時(shí)，在營(yíng)改增背景下，還能夠進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理，完善企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作，確保會(huì)計(jì)信息能夠如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）解決企業(yè)稅負(fù)不均衡問(wèn)題

在營(yíng)改增之前，我國(guó)行業(yè)企業(yè)發(fā)展存在著稅負(fù)比重不均衡的問(wèn)題，部分企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，嚴(yán)重影響企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，不利于行業(yè)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大。而實(shí)施營(yíng)改增之后，國(guó)家將原本征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)劃歸到征收增值稅的范圍，能夠使各行業(yè)企業(yè)處于公平納稅的地位，改善企業(yè)之間不均衡的稅負(fù)問(wèn)題。對(duì)于建安企業(yè)而言，營(yíng)改增實(shí)施后能夠促使建安行業(yè)與其他行業(yè)共同遵循同一稅收制度，繳納同一稅種，從而消除稅負(fù)不均衡現(xiàn)象，有利于國(guó)家優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)各個(gè)行業(yè)產(chǎn)業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施面臨的問(wèn)題

在營(yíng)改增方案全面實(shí)施的背景下，實(shí)際實(shí)施過(guò)程中卻受多種因素的影響，使得建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作面臨著諸多新問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）稅負(fù)不降反增

從理論層面上來(lái)講，營(yíng)改增會(huì)降低建安企業(yè)稅負(fù)，但是從實(shí)施層面來(lái)看，建安企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不降反增的問(wèn)題，造成這一問(wèn)題的主要原因在于企業(yè)無(wú)法獲取足額的抵扣稅額，具體體現(xiàn)在以下方面：建安企業(yè)承包的工程通常是經(jīng)過(guò)層層轉(zhuǎn)包而來(lái)，企業(yè)一般會(huì)從小規(guī)模納稅人處租賃施工機(jī)械設(shè)備、車(chē)輛等，而這部分租賃費(fèi)用無(wú)法獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；建安企業(yè)承包的工程若為甲供材料，則企業(yè)無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；建安企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，在企業(yè)總成本中人工成本占比高達(dá)30%以上，由于建安企業(yè)的大部分勞動(dòng)用工均來(lái)自于建筑勞務(wù)公司，而這些勞務(wù)公司一般均為小規(guī)模納稅人，所以無(wú)法獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（二）會(huì)計(jì)核算難度增大

建安企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜程度，具體表現(xiàn)在以下方面：建安企業(yè)會(huì)計(jì)核算需要對(duì)“應(yīng)收稅費(fèi)”科目進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)相關(guān)二級(jí)會(huì)計(jì)科目；建安企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍較廣，存在著一些兼營(yíng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)必須了解這些業(yè)務(wù)所適用的增值稅稅率，避免出現(xiàn)核算錯(cuò)誤；建安企業(yè)固定資產(chǎn)的核算方法發(fā)生變動(dòng)，若企業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施后購(gòu)置固定資產(chǎn)，可在獲取專(zhuān)用發(fā)票的前提下進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得企業(yè)資產(chǎn)總額較營(yíng)改增之前相比有所下降；建安企業(yè)的收入、成本核算也發(fā)生變化，如賬面收入確定為不含稅收入，成本確定為去除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本。

（三）稅務(wù)管理工作量增加

營(yíng)改增政策實(shí)施后，導(dǎo)致建安企業(yè)的稅務(wù)管理工作量有所增加，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：其一，我國(guó)建安企業(yè)在工程中實(shí)行的是總包與分包的方式，營(yíng)改增后，總包與分包全部成為一般納稅人，發(fā)票開(kāi)具的方式發(fā)生了變化。其二，營(yíng)改增后，建安企業(yè)的稅率由原本的3%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?1%增值稅。其三，納稅地點(diǎn)發(fā)生了改變，從原本的勞務(wù)發(fā)生地變?yōu)闄C(jī)構(gòu)所在地。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)中的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。根據(jù)財(cái)稅[2017]74號(hào)中的規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地以預(yù)繳增值稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按照預(yù)繳增值稅繳納所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。除此之外，建安企業(yè)的納稅申報(bào)和納稅期限也都發(fā)生一定程度的變化。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大

由于相關(guān)制度的缺失，使得建安企業(yè)之間存在相互借用資質(zhì)的情況，在實(shí)際工程中，借用資質(zhì)的一方通常都是以資質(zhì)方的名義提供發(fā)票，并對(duì)工程款進(jìn)行收取。而營(yíng)改增政策實(shí)施后，如果仍相互借用資質(zhì)，則會(huì)導(dǎo)致如下情況：即合同中的主體為資質(zhì)方，現(xiàn)場(chǎng)施工主體為借用資質(zhì)方，這樣原本應(yīng)當(dāng)一致的主體出現(xiàn)了不一致的情況，增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)無(wú)法匹配，從而使得納稅風(fēng)險(xiǎn)有所增大，在此前提下，將會(huì)對(duì)建安企業(yè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)影響。此外，建安企業(yè)承接的工程項(xiàng)目都具有的周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，在較長(zhǎng)的施工過(guò)程中，結(jié)賬期會(huì)出現(xiàn)非常大的跨度，這樣一來(lái)會(huì)導(dǎo)致收入無(wú)法準(zhǔn)確核算，納稅收入的申報(bào)與實(shí)際完工收入不符，兩者之間會(huì)產(chǎn)生出較大的差額，由此導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。

三、建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施的合理應(yīng)對(duì)

（一）加強(qiáng)專(zhuān)用發(fā)票管理

對(duì)于建安企業(yè)而言，其在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅的環(huán)節(jié)中，必須以增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為抵扣憑證，鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的管理力度。由于所有的增值稅發(fā)票全部需要機(jī)打，從而提高了發(fā)票的規(guī)范性。所以要嚴(yán)格審核供貨商是否具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格，并將之作為簽訂合同的重要依據(jù)。對(duì)于不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商或是分包商，在簽訂合同時(shí)，必須在合同中詳細(xì)注明稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的相關(guān)細(xì)則，以此來(lái)達(dá)到降低本企業(yè)稅負(fù)的目的。除此之外，建安企業(yè)還應(yīng)做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的管理工作，因?yàn)椴⒉皇撬袝r(shí)間都可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票并對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。故此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定一套相對(duì)完善的增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理制度，借此來(lái)杜絕偽造和虛開(kāi)的情況發(fā)生。

（二）加強(qiáng)營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)

隨著營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，對(duì)建安企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了全新的工作要求，為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)的各種問(wèn)題，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，必須對(duì)稅制改革后的政策變化予以充分掌握，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確把握計(jì)稅基礎(chǔ)，為政策的過(guò)渡及有效銜接提供保障。除此之外，由于營(yíng)改增政策的實(shí)施，除了涉及建安企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)之外，還涉及到企業(yè)的工程造價(jià)和采購(gòu)等部門(mén)，所以，對(duì)于這些部門(mén)的人員也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，借此來(lái)使他們了解與增值稅有關(guān)的內(nèi)容，確保工程造價(jià)預(yù)算和采購(gòu)合同簽訂工作的順利進(jìn)行，減輕營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的影響。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃管理

營(yíng)改增實(shí)施后，建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策加以利用，并以合力納稅人的身份開(kāi)展稅收籌劃工作。由于不同的納稅人對(duì)稅收籌劃的影響有所不同，所以建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)找準(zhǔn)自己的定位，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，以此為前提，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行編制，確保方案的合理性和可行性。同時(shí)，為保證稅收籌劃工作的有序進(jìn)行，建安企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)此項(xiàng)工作給予足夠的重視和支持，加強(qiáng)各部門(mén)的協(xié)調(diào)和溝通。為更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的各種問(wèn)題，在稅收籌劃方案的制定中，要充分考慮現(xiàn)行的法規(guī)政策，以免超出允許范圍，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。在稅收籌劃階段對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行處理時(shí)，必須以法律規(guī)定為依據(jù)，并對(duì)相關(guān)因素加以全面考慮，如機(jī)會(huì)成本、時(shí)間價(jià)值等等，從而確保編制出來(lái)的稅收籌劃方案能夠?qū)ζ髽I(yè)稅負(fù)的減輕有一定幫助。

（四）合理利用稅收政策

營(yíng)改增之后，建安企業(yè)要合理利用稅收政策以達(dá)到合法避稅的目的。如，建安企業(yè)可采取融資租賃的方式購(gòu)置大型機(jī)械設(shè)備，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，機(jī)械設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，準(zhǔn)許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以采用融資租賃方式不僅可以緩解建安企業(yè)資金壓力，還可帶來(lái)一定的節(jié)稅收益；建安企業(yè)若存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，則要根據(jù)稅收政策采取相應(yīng)的核算策略。如建安企業(yè)既銷(xiāo)售設(shè)備，也提供運(yùn)輸服務(wù)，那么建安企業(yè)應(yīng)分別核算設(shè)備銷(xiāo)售額和運(yùn)輸服務(wù)銷(xiāo)售額，使兩項(xiàng)應(yīng)稅行為分別適用于17%和11%的增值稅稅率，以降低企業(yè)稅負(fù)。

結(jié)論：總而言之，營(yíng)改增是我國(guó)近年來(lái)的一項(xiàng)重大稅制改革舉措，對(duì)完善我國(guó)稅收體制、消除重復(fù)納稅問(wèn)題有著積極作用。建筑安裝企業(yè)必須認(rèn)清營(yíng)改增背景下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的變化，根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定做好相關(guān)賬務(wù)處理工作，合理利用現(xiàn)行稅法進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理，尋求合法降低企業(yè)稅負(fù)的空間，最大程度減小企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。