以全面預(yù)算為核心的事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

呂淑紅

摘要：全面預(yù)算管理是事業(yè)單位管理工作中不可或缺的管理項(xiàng)目，也是實(shí)施內(nèi)部控制的前提條件，這兩者在事業(yè)單位中發(fā)揮著積極促進(jìn)的作用。作為一種先進(jìn)、科學(xué)的預(yù)算管理模式，事業(yè)單位全面預(yù)算起到了整合與優(yōu)化資源配置的職能，而基于全面預(yù)算的內(nèi)部控制可有效的提高事業(yè)單位整體運(yùn)作效率，進(jìn)一步提高單位預(yù)期發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成。本文主要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算管理過程中遇到的問題進(jìn)行分析，并給出了相應(yīng)的合理建議與解決措施，旨在促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控體系的進(jìn)一步優(yōu)化與完善，為其健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;全面預(yù)算管理;內(nèi)部控制;分析;研究

一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的相互影響關(guān)系

（一）事業(yè)單位的全面預(yù)算管理基于良好的內(nèi)部控制

事業(yè)單位全面預(yù)算編制過程中離不開下屬各部門及工作人員的大力支持，尤其是對(duì)內(nèi)控環(huán)境與實(shí)際狀況真實(shí)完整的匯報(bào)。與此同時(shí)，事業(yè)單位在落實(shí)全面預(yù)算工作時(shí)，需要以內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)信息作為重要依據(jù)，這與內(nèi)控管理體系的基本需求是一致的。另外，在對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行干預(yù)管控中，也需要基于全面的信息掌握與了解，然后針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行判定與解決。值得注意的是全面預(yù)算的執(zhí)行中，對(duì)其過程進(jìn)行監(jiān)管與效果評(píng)估也可作為事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作考核的重要參考依據(jù)。

（二）全面預(yù)算的落實(shí)是事業(yè)單位內(nèi)控管理活動(dòng)的重要組成部分

就目前我國(guó)事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行情況來看，內(nèi)部控制管理活動(dòng)主要涉及到組織安排、授權(quán)審批、信息記錄、資產(chǎn)與人員管理以及預(yù)算管理等方面，而通過全面的預(yù)算管理能有效的將各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)有機(jī)的結(jié)合起來。在全面掌握事業(yè)單位的運(yùn)行管理目標(biāo)前提下，保障內(nèi)控管理工作與預(yù)算編制及實(shí)施的要求相符，為切實(shí)提高事業(yè)單位內(nèi)控管理效率做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。

（三）全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制管理具有指導(dǎo)意義

在事業(yè)單位全面預(yù)算管理的執(zhí)行中，由于涉及到的內(nèi)容較繁雜，因而在整體工作中凸顯出一定的復(fù)雜性。由分析、執(zhí)行、總結(jié)以及考核等多個(gè)環(huán)節(jié)組成的全面預(yù)算管理實(shí)施過程中，與事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間都有著密不可分的緊密聯(lián)系，尤其是對(duì)執(zhí)行力與準(zhǔn)確性具有較高的要求。這一特性要求也是保障全面預(yù)算管理實(shí)施效果的關(guān)鍵要素，并為提高事業(yè)單位內(nèi)控管理水平提供有效途徑。

二、完善事業(yè)單位全面預(yù)算為核心的內(nèi)控機(jī)制建議

（一）將事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)部管理控制要素全面整合

事業(yè)單位全面預(yù)算與內(nèi)部控制管理工作的實(shí)施包含多方面的要素，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境、控制的具體活動(dòng)等都一一涵蓋其中。這些要素在事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)中相互關(guān)聯(lián)、互相影響，共同構(gòu)建起了事業(yè)單位全面預(yù)算與內(nèi)控工作。而各事業(yè)單位應(yīng)該從自身實(shí)際情況與發(fā)展規(guī)劃、達(dá)成目標(biāo)出發(fā)，積極推進(jìn)全面預(yù)算與內(nèi)控體系建設(shè)工作，在各環(huán)節(jié)與分解任務(wù)中履行權(quán)責(zé)，將預(yù)算管理與內(nèi)控機(jī)制的要素進(jìn)行全面、完善的整合。并在預(yù)算與內(nèi)控各關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上明確責(zé)任人與具體分工，保障全面預(yù)算工作與內(nèi)控機(jī)制的有效執(zhí)行與全面推廣。

（二）有機(jī)融合全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制兩個(gè)體系

內(nèi)部控制與全面預(yù)算是事業(yè)單位管理的兩個(gè)主要職能，而對(duì)兩個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行充分的結(jié)合是充分發(fā)揮兩個(gè)職能的必要條件，缺乏內(nèi)控基礎(chǔ)全面預(yù)算也只能流于表面化，無法切實(shí)達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。而沒有全面預(yù)算支持內(nèi)部控制也就失去了管理依據(jù)，難以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)，各組織機(jī)構(gòu)的責(zé)任也就無法落實(shí)。只有將內(nèi)部控制與全面預(yù)算有機(jī)結(jié)合，互為基礎(chǔ)平臺(tái)，才能最大程度的激發(fā)出事業(yè)單位的職能，發(fā)揮出更卓越的社會(huì)效益。

（三）合理分解制定事業(yè)單位全面預(yù)算目標(biāo)

事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)體現(xiàn)在全面預(yù)算上主要分為經(jīng)濟(jì)與非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩個(gè)方面，而在預(yù)算的目標(biāo)主體上還要立足于對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的充分考慮基礎(chǔ)上來制定，以此來最大程度的降低由于方向性的判斷失誤造成的風(fēng)險(xiǎn)，所以在全面預(yù)算的目標(biāo)制定與分解上要契合實(shí)際情況，來科學(xué)合理的分配。事業(yè)單位的發(fā)展計(jì)劃若預(yù)期過高，基于此的全面預(yù)算目標(biāo)就難以達(dá)成，一旦出現(xiàn)較大偏差不但不利于事業(yè)單位的良性發(fā)展，還一定程度上打擊了參與預(yù)算職工的積極性。

如果將發(fā)展目標(biāo)設(shè)定過低，就難以充分激發(fā)出激勵(lì)及鞭策作用。因此，在全面預(yù)算設(shè)置目標(biāo)的時(shí)候還需要基于科學(xué)的對(duì)長(zhǎng)、中及短期目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，分解的目標(biāo)之間需要層層配合、相互支持、環(huán)環(huán)緊扣。當(dāng)事業(yè)單位制定年度預(yù)算計(jì)劃的時(shí)候，需要將計(jì)劃分解到下級(jí)所有部門，最終落實(shí)到具體的部門職工身上。在制定全面預(yù)算目標(biāo)時(shí)，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩者要相互促進(jìn)，還需要將全面預(yù)算與內(nèi)部控制的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起，最終實(shí)現(xiàn)局部的分解目標(biāo)與整體目標(biāo)實(shí)施完成進(jìn)程保持一致。

（四）建立科學(xué)、先進(jìn)的全面預(yù)算考核激勵(lì)制度

事業(yè)單位預(yù)算工作的執(zhí)行與全面落實(shí)不僅需要完善的制度與流程指引，還需要設(shè)置針對(duì)性的考核評(píng)估與獎(jiǎng)懲制度，來保障各個(gè)部門能夠依照要求按質(zhì)按量的完成分解到部門的預(yù)算要求。需要注意的是全面預(yù)算管理需要與個(gè)人業(yè)績(jī)、獎(jiǎng)懲緊密關(guān)聯(lián)起來，將預(yù)算執(zhí)行力度、質(zhì)量與個(gè)人利益掛鉤，明確各預(yù)算分解任務(wù)的責(zé)任主體。對(duì)于考核結(jié)果優(yōu)秀與不達(dá)標(biāo)的相關(guān)人員給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與懲處，促進(jìn)單位內(nèi)部全員參與全面預(yù)算工作并貫穿落實(shí)，讓預(yù)算體系在制度規(guī)范的保障之下良好運(yùn)作。

（五）完善全面預(yù)算編制方法，提升內(nèi)控體系的嚴(yán)謹(jǐn)性

雖然當(dāng)前我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部編制設(shè)計(jì)預(yù)算的方法各異，但因資金來源不同，事業(yè)單位的預(yù)算環(huán)境需要適應(yīng)財(cái)政撥款運(yùn)轉(zhuǎn)的大環(huán)境。由于事業(yè)單位下全面預(yù)算工作的開展進(jìn)度較遲緩，因此可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)?shù)膶㈩A(yù)算編制的時(shí)間延長(zhǎng)，從而保障預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)與科學(xué)性。如通用的“零基預(yù)算”方法，在資金利用率方面更具方便靈活性，在處理事業(yè)單位減少國(guó)有資產(chǎn)的重置與閑置上是較為科學(xué)、合適的方式。

（六）構(gòu)建完善的監(jiān)管機(jī)制，保障內(nèi)控體系有效性

完善且可行的監(jiān)督管控與考核評(píng)估機(jī)制是保障事業(yè)單位全面預(yù)算順利實(shí)施的基礎(chǔ)，而監(jiān)管機(jī)制分別可從事業(yè)單位內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)方面開展。內(nèi)部監(jiān)管是指在單位內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)控部門，客觀、真實(shí)的對(duì)整個(gè)預(yù)算工作流程進(jìn)行全面的監(jiān)管;而考核評(píng)估機(jī)制則是基于監(jiān)督管控機(jī)制之上，通過對(duì)各部門預(yù)算的執(zhí)行情況、效果等進(jìn)行考核反饋，最終流轉(zhuǎn)到考評(píng)機(jī)制內(nèi)部進(jìn)行獎(jiǎng)懲。與此同時(shí)，也可通過合理的評(píng)價(jià)，將其中不足之處加以完善與改進(jìn)，并進(jìn)一步提高下一年度預(yù)算工作的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。最后，在全面預(yù)算體系的持續(xù)豐富與完善下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)也將得到相應(yīng)的優(yōu)化與基礎(chǔ)夯實(shí)，相互促進(jìn)了兩者運(yùn)作機(jī)制的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要組成內(nèi)容，不僅可以促進(jìn)單位內(nèi)控體系的完善與豐富，還能有效提高內(nèi)部管理水平。就當(dāng)前的實(shí)際情況來看，事業(yè)單位內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理的執(zhí)行與效果評(píng)估上還存在著諸多問題，致使預(yù)算與內(nèi)控兩個(gè)體系之間沒有建立起有機(jī)的聯(lián)系。因此要對(duì)單位內(nèi)部的全面預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行深入、全面的了解，基于此開展內(nèi)控工作的各項(xiàng)內(nèi)容。尤其是在內(nèi)控體系的建立過程中，要采用有效措施將全面預(yù)算與內(nèi)部控制兩者之間實(shí)現(xiàn)緊密的結(jié)合，為兩個(gè)系統(tǒng)的全面執(zhí)行落實(shí)創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境，不斷優(yōu)化與改進(jìn)方法與過程，提高事業(yè)單位管理水平，全面提高我國(guó)事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)發(fā)展力。

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