齊天

摘要：為了落實黨的十八屆三中全會精神對推動政府會計改革、規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算的要求，財政部于2017年10月24日出臺了新政府會計制度，并于2019年1月1日起實行。該制度的實施有效提高了行政事業(yè)單位財務(wù)核算能力以及全面預(yù)算管理水平，同時為推進實施績效管理、建設(shè)財務(wù)體系提供了以制度為依托的新思路。高校作為事業(yè)單位的重要組成部分，在具體落實新會計制度的過程中，面臨著高校財務(wù)部門建設(shè)、核算工作、資產(chǎn)的管理和清查等一系列挑戰(zhàn)。本文著眼于新政府會計制度變革視角，從加強財務(wù)團隊建設(shè)、完善財務(wù)制度體系建設(shè)、加強財務(wù)信息化建設(shè)三方面就高校財務(wù)管理工作中存在的問題提出具體建議，希望為加強高校財務(wù)管理水平、規(guī)范核算基礎(chǔ)起到推動作用。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;高校財務(wù)管理;會計核算;信息建設(shè)

一、新政府會計制度的改革

（一）政府會計制度的演變

自新中國成立后，我國政府會計制度經(jīng)歷了漫長的發(fā)展歷程。在改革開放前，受國家經(jīng)濟體制的影響，我國政府會計處于預(yù)算會計制度的初建期和調(diào)整期，這一時期的預(yù)算管理特點是以集中為主，適當放權(quán)的管理模式，同時受到時代的影響預(yù)算會計體系發(fā)展緩慢。從改革開放后到2009年，“一則三制”的頒布實施標志著我國政府會計經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟下的預(yù)算會計規(guī)范調(diào)整到市場經(jīng)濟體制下的預(yù)算會計改革，構(gòu)建了部門預(yù)算細化編制的全新模式，增加了預(yù)決算的透明度和執(zhí)行效力。2010年以后，尤其是在黨的十八屆三中全會關(guān)于“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的要求出現(xiàn)后，政府會計制度改革進入了深化改革的全面推進階段。2014年12月12日國務(wù)院同意財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，進一步明確財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ)上，增強政府財務(wù)會計功能的雙軌制改革。自此我國政府會計制度陸續(xù)調(diào)整完善，2017年10月24日財政部印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，規(guī)定自2019年1月1日起實施。為確保新舊制度平穩(wěn)過渡和鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行新制度，財政部于2018年2月發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定。至此，我國政府會計制度越來越完善并趨于穩(wěn)定。

（二）新政府會計制度核心變化對高校財務(wù)管理工作的意義

1.新政府會計制度的變化

第一，整合行政單位和事業(yè)單位會計制度。制度的統(tǒng)一使得政府各個部門間會計信息的可比性得到極大提高，同時為各部門各單位編制財務(wù)報告及決算報表數(shù)據(jù)夯實基礎(chǔ)。第二，構(gòu)建了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式?！斑m度分離”是指政府預(yù)算會計和財務(wù)會計雙重職能保持相對獨立，“相互銜接”指對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時一并進行預(yù)算會計核算，即財務(wù)報表與預(yù)算會計報表之間存在勾稽關(guān)系。第三，提高預(yù)算會計功能。設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算盈余三個關(guān)鍵元素，增設(shè)債務(wù)預(yù)算收入，債務(wù)還本支出，將納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支納入預(yù)算會計核算范圍，進一步優(yōu)化提高預(yù)算會計功能。

2.新政府會計制度落實對高校財務(wù)管理工作的意義

新政府會計制度的落實有助于提高高校會計信息質(zhì)量。在舊制度下，高校非經(jīng)營性業(yè)務(wù)支出一般采用收付實現(xiàn)制入賬方式，側(cè)重反映現(xiàn)金流量的收支結(jié)余情況;而權(quán)責發(fā)生制的引入，能夠真實客觀的反映高校各期經(jīng)濟業(yè)務(wù)的費用和成本情況，有效提高會計信息質(zhì)量，從而實現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置。

新政府會計制度為高校落實全面績效管理提供基礎(chǔ)保障。在新政府會計制度下，執(zhí)行預(yù)算會計和財務(wù)會計平行記賬模式，即預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，通過預(yù)算收支結(jié)余核算，而財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與費用這五個會計要素核算，從而形成預(yù)算會計和財務(wù)會計雙報告。在“雙功能，雙核算，雙報告”的財務(wù)體系下，更為精準清晰的核算反映高校各項業(yè)務(wù)的成本、費用情況以及各項資源的消耗與配置情況，有助于高校建立健全績效管理。

二、執(zhí)行新政府會計制度對高校財務(wù)管理的挑戰(zhàn)

（一）對高校財務(wù)部門建設(shè)的新挑戰(zhàn)

與高校執(zhí)行的舊事業(yè)單位會計制度相比，新政府會計制度有重大變革，因此，新制度的落實在給高校財務(wù)管理工作帶來益處的同時也帶來了一定挑戰(zhàn)。首先，新制度的執(zhí)行不僅僅是財務(wù)部門的獨立性工作，同時需要協(xié)同資產(chǎn)、科研、基建、網(wǎng)絡(luò)中心等相關(guān)業(yè)務(wù)部門，如何分工梳理關(guān)鍵問題、確定責任將是推進工作的一個難點。其次，新舊制度的銜接工作對財務(wù)人員的工作量帶來巨大挑戰(zhàn)。比如，清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)信息，為新制度下計提折舊、攤銷費用等提供數(shù)據(jù)支持;新制度下取消基建會計，需要清理相關(guān)賬務(wù)做好相關(guān)準備，及時辦理基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算手續(xù)，及時將已交付使用的建設(shè)項目轉(zhuǎn)為相應(yīng)的資產(chǎn);按制度規(guī)定對各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的構(gòu)成和性質(zhì)進行全面梳理和具體分析，為新賬中各項預(yù)算結(jié)余科目及資金結(jié)存科目金額的確定提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ);必要時可能還需要聘請會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)參與其中，確保新舊制度的銜接能夠平穩(wěn)過渡。此外，新的政府會計制度對高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出更高要求，原有事業(yè)單位會計核算較為簡單，而按照新政府會計制度要求預(yù)算會計與財務(wù)會計平行記賬，同時編制預(yù)算會計報告和財務(wù)會計報告。因此，兩種口徑的財務(wù)核算模式要求高校財務(wù)人員需要具備更高的業(yè)務(wù)能力和財務(wù)專業(yè)知識。

（二）權(quán)責發(fā)生制的引入增加了核算難度

引入權(quán)責發(fā)生制是新政府會計制度改革的核心亮點之一，在彌補原有收付實現(xiàn)制缺陷的基礎(chǔ)上發(fā)揮權(quán)責發(fā)生制本身的優(yōu)勢，合理準確的反映高校的教育成本、資產(chǎn)負債情況。但對于高校而言，由于其長期處于收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算的環(huán)境中，權(quán)責發(fā)生制的引入就加大了核算的難度。權(quán)責發(fā)生制的基本原則是以收款權(quán)利付款責任的實現(xiàn)作為確認的條件，不論款項是否已經(jīng)收付。因此，權(quán)責發(fā)生制的確認通常把合同條款作為依據(jù)，但高校的合同管理在實際工作中缺乏規(guī)范和信息系統(tǒng)化建設(shè)，合同條款的擬定側(cè)重于法律風(fēng)險，業(yè)務(wù)流程上財務(wù)的作用主要是衡量合同的金額是否在預(yù)算內(nèi)，往往忽略了權(quán)責確認的依據(jù)和進度時間，在實操過程中一定程度上依賴財務(wù)人員的主觀判定，加大了核算難度。

（三）新舊制度的銜接對資產(chǎn)的管理和清查帶來巨大挑戰(zhàn)

基于權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，對高校固定資產(chǎn)的管理與核算提出更高的要求。在新舊制度的銜接上，雖然財政部于2016年要求各單位開展資產(chǎn)清查工作，但當時并沒有具體的細則和執(zhí)行方案，且與一般的事業(yè)單位相比高校的固定資產(chǎn)的特色是：數(shù)量巨大、種類繁多、購置原值高，同時，存在一定量的閑置資產(chǎn)和使用年限已超出制度規(guī)定計提年限的情況，而絕大多數(shù)高校對資產(chǎn)進行信息系統(tǒng)化管理都在測試中，因此，全面清查的工作量是巨大的，對資產(chǎn)類別、原值、尚可使用年限的合理確定也具有一定難度。

三、基于新政府會計制度視角對加強高校財務(wù)管理的建議

（一）加強財務(wù)團隊建設(shè)

在優(yōu)化高校財務(wù)管理工作方面，加強財務(wù)團隊建設(shè)是必要手段，尤其是在新政府會計制度改革和落實的前期，高?？梢圆扇〉拇胧┯幸韵氯齻€方面：

第一，定期組織財務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。充分學(xué)習(xí)新政府會計制度改革的精神和意義，接受新政府會計制度的核算理念是做好清理舊賬、建立新賬，平穩(wěn)過渡新舊會計制度的銜接工作的核心基礎(chǔ)，在深入全面的學(xué)習(xí)制度細則、政策解讀的同時注重結(jié)合高校財務(wù)管理工作的實際情況。

第二，重視高端人才培養(yǎng)。隨著國家對高等教育改革的不斷推進和教育經(jīng)費的巨大投入，高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也會隨之不斷拓展，尤其是在新政府制度下核算模式、報告體系以及預(yù)算制度的不斷革新，對高校的財務(wù)管理工作及財務(wù)人員提出更高的專業(yè)能力訴求。因此，在人才培養(yǎng)方面，以往可能只是慣例性的進行每年一次的財務(wù)人員繼續(xù)教育，而在新政府會計制度改革后，要注重財務(wù)制度改革的宏觀解讀能力、財務(wù)管理能力、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的專業(yè)判斷能力、部門協(xié)調(diào)能力等多方面的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。

第三，全面開展財務(wù)部門績效考核工作?？冃Э己酥贫扔兄趯Ω咝＿@類事業(yè)編制單位的財務(wù)團隊建設(shè)提供質(zhì)量保障，考核的指標可以從職稱的高低、獲取專業(yè)資格證書、參與專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)課程等多方面參考;也可以考慮定期進行專業(yè)知識考試或者模擬業(yè)務(wù)實操考評等方面進行考核評定。同時配合合理的獎懲制度，全面保證財務(wù)人員對綜合素質(zhì)和專業(yè)能力的不斷提升。

（二）完善財務(wù)制度體系建設(shè)

財務(wù)制度體系的建設(shè)和優(yōu)化是提高財務(wù)管理水平的基本保障，尤其是在新政府會計制度執(zhí)行的初期。各高校要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)開展情況，及時修訂會計核算制度，對會計工作的操作規(guī)則和方法做出明確規(guī)定，使得新政府會計制度的落實有章可循，為財務(wù)管理工作夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在確保核算精準的基礎(chǔ)上需要同時配合其他的管理制度，比如新制度對于資產(chǎn)攤銷計提的賬務(wù)要求，那么高校需要進一步梳理和更新資產(chǎn)管理制度、基建管理制度以及合同管理制度，發(fā)揮制度間的聯(lián)動性，實現(xiàn)真正意義上的財務(wù)規(guī)范，提高高校的財務(wù)管理水平。

（三）加強財務(wù)信息化建設(shè)

新政府會計制度的變革要求高校必須加強財務(wù)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和財務(wù)信息管理系統(tǒng)的積極作用。首先，會計核算基礎(chǔ)的變革要求財務(wù)系統(tǒng)要進行優(yōu)化與更新迭代，包括新賬套的設(shè)立、與新政府會計制度匹配的會計科目體系、原獨立的基建賬套納入單位“大賬”等數(shù)據(jù)銜接。引入線上報銷系統(tǒng)，同時對接賬務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)自動生成憑證，減少人工參與工作量，提高記賬的準確性。其次，新政府會計制度的改革要求對資產(chǎn)的管理通過信息系統(tǒng)進行，對資產(chǎn)的信息和狀態(tài)進行記錄，方便及時更新清查，為資產(chǎn)類折舊、攤銷的計提提供基本保障。同時，新舊制度的銜接工作以及落實工作的過渡期對部門間信息的協(xié)調(diào)和共享提出更高要求。因此，加強信息化建設(shè)，有助于促進高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)與財務(wù)管理的深度融合發(fā)展，為政府會計制度落實提供技術(shù)保障。

四、結(jié)束語

綜上所述，政府會計制度改革對于全面準確反映高校成本費用情況、提高高校會計信息質(zhì)量、全面落實高校績效管理具有重要而深遠的意義。但在新政府會計制度落實過程中，對高校財務(wù)部門建設(shè)、會計核算難度以及資產(chǎn)的清查管理等方面帶來了一定挑戰(zhàn)，因此需要高校從加強財務(wù)團隊建設(shè)、完善財務(wù)制度體系建設(shè)、加強財務(wù)信息化建設(shè)三方面措施進行改善，平穩(wěn)銜接制度改革的財務(wù)工作，以實現(xiàn)高校財務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展。

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