◆李曉歡

內(nèi)容提要：多年來，防范和打擊騙取出口退稅行為一直是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)。文章闡述了近年來騙取出口退稅行為的特征和發(fā)生過程，嘗試從法律法規(guī)、政策設(shè)計、征收管理、部門協(xié)作等方面尋找原因，并結(jié)合國地稅征管體制改革，從“大數(shù)據(jù)”治稅、“稅收共治”等角度提出治理對策和建議。

出口退稅作為我國的一項(xiàng)長期稅收政策,對于提高本國產(chǎn)品的國際競爭力和促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著十分重要的作用。2018年，我國貨物貿(mào)易進(jìn)出口總額達(dá)305,050億元，比2017年增長9.7%，其中出口增長7.1%，①寧吉喆：《發(fā)展目標(biāo)較好實(shí)現(xiàn) 穩(wěn)中有進(jìn)態(tài)勢持續(xù)》，《求是》，2019年第3期。產(chǎn)品國際競爭力進(jìn)一步增強(qiáng)。然而，在外向型經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，騙取出口退稅案件層出不窮，手段變化多端。稅收收入是社會創(chuàng)造財富的一部分，由政府依法征收入庫以作為公共服務(wù)的對價。不法分子以欺騙手段將一部分稅收收入據(jù)為已有，不僅嚴(yán)重破壞了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，也導(dǎo)致了沉重的社會治理成本。防范和打擊騙取出口退稅行為，是稅務(wù)部門的艱巨任務(wù)，也是整個社會的重要課題。

一、近年來騙取出口退稅犯罪行為的一些特征

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的大量出現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)形勢的復(fù)雜化，騙取出口退稅行為呈現(xiàn)出一些新的特征。首先是騙稅金額與涉案企業(yè)數(shù)量有上升趨勢。2015—2016年，國家稅務(wù)總局先后3次曝光了14起特大出口騙稅案件，虛假申報退稅17.99億元。其中最大的一起虛開騙稅案，涉案企業(yè)53戶，涉案金額58億元、稅款8.39億元。②本文中關(guān)于我國打擊騙取出口退稅行為成效的數(shù)據(jù)，以及相關(guān)案例的情節(jié)、過程及數(shù)據(jù)等，如無特別注明，均來自國家稅務(wù)總局的公開通報及其他公開信息，具體包括：《稅務(wù)總局通報4起騙取出口退稅案例》http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c1853567/content.html、《國家稅務(wù)總局公布7起2017年打騙打虛專項(xiàng)行動典型案例》http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c3402052/content.html、《稅務(wù)總局通報5起騙取出口退稅案件》http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c2084215/content.html。2018年4月，國家稅務(wù)總局公布的2017年打虛打騙專項(xiàng)行動7起典型案例中，涉及騙取出口退稅的有4起，共計虛假申報出口退稅15.46億元。其中最大一起涉案企業(yè)265戶，涉案金額82.03億元，稅額13.95億元。從曝光的案件看，騙取出口退稅金額和涉案企業(yè)數(shù)據(jù)都有擴(kuò)大趨勢，防騙形勢愈發(fā)嚴(yán)峻。

從涉案地域看，有從沿海城市向內(nèi)陸省份延伸的趨勢。騙稅分子利用內(nèi)陸地區(qū)出口業(yè)務(wù)相對較少、騙稅防范能力相對較弱，當(dāng)?shù)卣庇谡猩桃Y、扶持出口企業(yè)的心態(tài)，或是直接在內(nèi)陸省份設(shè)立虛假出口企業(yè)，或是將內(nèi)陸省份作為其犯罪鏈條中的關(guān)鍵一環(huán)，設(shè)立虛假供貨企業(yè)、取得虛開增值稅專票來騙取退稅。通過統(tǒng)計2015—2018年總局通報的18起虛開、騙稅案件發(fā)現(xiàn)，有6起騙稅案件發(fā)生在內(nèi)陸省份，重慶、甘肅、廣西、四川、安徽等地接連查處了幾起騙稅大案，金額達(dá)12.05億元。

從作案方式看，犯罪網(wǎng)絡(luò)跨地區(qū)、跨行業(yè)的現(xiàn)象更加明顯，犯罪分子呈現(xiàn)團(tuán)伙化、專業(yè)化特征，作案手段也日益復(fù)雜隱蔽?？v觀近年查處的騙稅案件可發(fā)現(xiàn)，騙稅團(tuán)伙企業(yè)往往遍布多個省市，涉案企業(yè)除外貿(mào)企業(yè)外，還涉及部分生產(chǎn)型企業(yè)、供貨企業(yè)、部分報關(guān)行、業(yè)務(wù)代理公司等。甚至有專業(yè)團(tuán)伙設(shè)計成套騙稅方案，形成了先是全國范圍內(nèi)點(diǎn)狀爆發(fā)、迅速蔓延，兩年后集中注銷、逃避監(jiān)管的犯罪實(shí)施流程。而且，騙稅分子對國家法律、退稅政策及稅務(wù)部門的管理現(xiàn)狀研究較為透徹，通常利用政策和管理的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部分工明確，實(shí)施團(tuán)伙作案。例如深圳破獲的“海浪3號”特大虛開騙稅案，涉及企業(yè)53戶，犯罪分子從江西、湖南等地的45戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣，然后以團(tuán)伙控制的生產(chǎn)企業(yè)騙取退稅或虛開給外貿(mào)公司騙取退稅8.39億元。

在作案手段上，騙稅方式已由傳統(tǒng)的“假票、假單、假貨、無資金流”向“真票、真單、有貨、虛構(gòu)資金流”轉(zhuǎn)變，作案環(huán)節(jié)已由初期的最后環(huán)節(jié)實(shí)施騙稅轉(zhuǎn)變?yōu)樘崆叭舾蓚€環(huán)節(jié)實(shí)施。這些騙稅手段與以往相比，均采用合法的票、單、證來進(jìn)行申報，電子信息也能通過計算機(jī)審核，因而更具隱蔽性。例如甘肅“7.08”重大涉嫌虛開騙稅案，其利用團(tuán)伙中的供貨企業(yè)部分生產(chǎn)經(jīng)營為掩護(hù)，在有貨、真單的情況下采取“借貨出口、配單配票”的作案手法騙取出口退稅，涉案金額14.5億元，稅額1.4億元。

二、騙取出口退稅行為屢禁不止的原因分析

造成騙取出口退稅的原因較為復(fù)雜，既有犯罪分子對高額退稅的覬覦、退稅管理人員經(jīng)驗(yàn)不足等主觀因素，也有現(xiàn)行法律及增值稅制度設(shè)計存在不足、出口退稅管理機(jī)制不完善、信息互通不足、尚未完全形成部門監(jiān)管合力等原因。結(jié)合上述騙取出口退稅行為的新特征，現(xiàn)從法制、政策、管理、部門協(xié)作等四個方面進(jìn)行分析。

（一）法制因素

一是現(xiàn)有的出口退稅法律法規(guī)層次較低且可操作性不強(qiáng)。從性質(zhì)上看，大部分出口退稅政策、管理文件都屬于國家稅務(wù)總局的部門規(guī)章，法階不高，各省、市稅務(wù)部門制定的具體操作辦法和規(guī)定更是如此。而且，部分規(guī)定雖然對提高出口退稅管理質(zhì)量起到一定的作用，但卻忽視了具體工作時的可操作性，反而增大了出口退稅執(zhí)法風(fēng)險。比如在案件函調(diào)過程中，發(fā)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨著函調(diào)管理辦法中對多次發(fā)函的限制條件較多，忽視具體工作中的可操作性等問題。

二是相關(guān)法律量刑較輕，震懾力不足。目前對于騙取出口退稅罪的處罰有罰金和對直接負(fù)責(zé)的主管人員及其他責(zé)任人員的刑事處罰，但與退稅款少則幾個億、多則十幾個億相比，量刑顯得過輕。如《刑法》第二百零四條規(guī)定：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；……。①引自《中華人民共和國刑法》，2015年8月29日中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十六次會議通過，2015年11月1日起施行?！抖愂照鞴芊ā返诹鶙l規(guī)定：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；……稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。②引自《中華人民共和國稅收征收管理法》，1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過，2001年5月1日起施行，2015年4月24日第三次修正。

三是騙取出口退稅罪認(rèn)定的證據(jù)要求過嚴(yán)，存在與現(xiàn)狀脫節(jié)的問題。現(xiàn)行法律條文和司法審判實(shí)踐中，認(rèn)定不法分子騙取出口退稅往往必須有證據(jù)表明其貨物有虛假出口，證據(jù)要求過于嚴(yán)苛，已不適應(yīng)目前不法分子更多采用買單、假借他人出口貨物申報騙取出口退稅的現(xiàn)實(shí)情況。如某案例中，出口企業(yè)已將貨物報關(guān)出口，海關(guān)對該批貨物又未抽檢到，即使不法分子虛假申報其出口貨物品名、價格、數(shù)量，僅僅通過報關(guān)單上的信息，根本無從判斷其是否存在虛假出口情形。在實(shí)際工作中要想在司法層面將案件定性為騙稅，收集證據(jù)難度較大。

（二）政策因素

騙取出口退稅，其源頭在虛開的增值稅專用發(fā)票上，增值稅鏈條的不完整是造成騙稅發(fā)生的根源。

一是抵扣憑證管理存在較大難度。目前增值稅優(yōu)惠政策較多，多種抵扣憑證并存，收購農(nóng)產(chǎn)品可以由收購方自己開具收購發(fā)票計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售貨物或勞務(wù)時可以不開具增值稅專用發(fā)票。這些政策客觀上給虛開增值稅專用發(fā)票埋下了隱患，從而成為出口騙稅的源頭。

二是營改增給出口退稅政策實(shí)施帶來了不確定性。2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)均改征增值稅，這意味著原增值稅行業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，同時銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)等跨境應(yīng)稅行為可適用增值稅零稅率或免稅政策，按照免抵退稅或免退稅方法計算退稅。但跨境應(yīng)稅行為種類多，價格認(rèn)定困難，出口主體復(fù)雜，這都對出口退稅政策的實(shí)施帶來不利影響。

三是增值稅專用發(fā)票制度存在不足。我國實(shí)行增值稅以來,納稅人偽造、倒賣增值稅專用發(fā)票等犯罪行為屢見不鮮，而在納稅人經(jīng)營方式多元化的今天，“以票管稅”模式更突顯出其不足。比如未實(shí)現(xiàn)對增值稅鏈條的全覆蓋，稽核比對信息和比對項(xiàng)目不夠全面，專用發(fā)票只能實(shí)現(xiàn)發(fā)票流和信息流的比對，對資金與貨物無法實(shí)施有效監(jiān)控等。

（三）管理因素

一是稅務(wù)部門內(nèi)部征、退稅管理脫節(jié)。現(xiàn)行的退稅模式中，負(fù)責(zé)審核退稅申報的是退稅管理部門，負(fù)責(zé)確認(rèn)出口業(yè)務(wù)是否真實(shí)，進(jìn)行實(shí)地核查、協(xié)查的是稅源管理部門和稽查部門。而目前騙稅案件多具有跨地區(qū)、跨行業(yè)的特點(diǎn)，防范騙稅的效果不佳。即便是同一地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅源管理部門主觀上通常將征稅作為重點(diǎn)，認(rèn)為預(yù)防和打擊騙稅是退稅部門的職責(zé)；客觀上依據(jù)退稅部門發(fā)出的出口貨物函調(diào)去核查企業(yè)的生產(chǎn)能力和貨物流向也確有一定難度，通常僅能根據(jù)企業(yè)的紙質(zhì)資料和納稅情況下結(jié)論。無論以上哪種情況，都會造成退稅監(jiān)管的脫節(jié)。

二是退稅審核具有局限性。當(dāng)前的退稅審核多是數(shù)據(jù)審核，缺乏對貨物的監(jiān)管。目前出口退稅審核實(shí)行無紙化申報審核，在計算機(jī)審核中側(cè)重于審核其報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票的電子信息是否齊全，是否與FOB核算單上的內(nèi)容一致。這種審核方式只能對電子信息進(jìn)行比對，無法對貨物進(jìn)行監(jiān)管。除了對生產(chǎn)企業(yè)首次申報進(jìn)行實(shí)地核查，對外貿(mào)企業(yè)購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)、有無虛開進(jìn)行函調(diào)外，對其他諸如申報出口的貨物種類、數(shù)量及其價格是否真實(shí)等內(nèi)容，存在著難以核查的情況。另外，稅務(wù)部門內(nèi)部各系統(tǒng)間數(shù)據(jù)未能有效整合，影響了審核效果。目前還沒有實(shí)現(xiàn)出口退稅預(yù)警評估系統(tǒng)與出口退稅審核系統(tǒng)、出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)、金稅三期征管系統(tǒng)、防偽稅控稽核協(xié)查系統(tǒng)的有效整合，疑點(diǎn)信息未能實(shí)現(xiàn)高速傳遞。

三是稽查執(zhí)法手段、技術(shù)手段存在不足。目前騙稅案件多是跨地區(qū)團(tuán)伙作案，專業(yè)性強(qiáng)，信息化程度高，但稅務(wù)部門稽查執(zhí)法手段、技術(shù)手段沒有大的突破，取證困難?；椴块T對外地涉案的上下游企業(yè)無管轄權(quán)，與當(dāng)?shù)鼗椴块T配合效果不確定，涉案企業(yè)一旦提前隱匿證據(jù)、停產(chǎn)甚至走逃，稽查部門就會比較被動。僅僅依靠稽查部門現(xiàn)有執(zhí)法手段，無法適應(yīng)目前的執(zhí)法現(xiàn)狀，容易錯過偵破的最佳時機(jī)。

（四）部門協(xié)作因素

一是出口退稅涉及部門眾多，協(xié)作不充分。從整個流程來看，出口退稅涉及稅務(wù)、海關(guān)、外匯、銀行等多個職能部門，騙稅案件發(fā)生后，還存在和公安部門對接的問題。過長的流程很容易給騙稅分子以可乘之機(jī)。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)出口退稅，對貨物是否真實(shí)出口的監(jiān)管依靠海關(guān)部門，對收匯的真實(shí)情況判斷依靠外匯管理部門。但海關(guān)對出口的開箱檢查率很低，騙稅者很有可能采用空箱闖關(guān)、假報商品代碼（將低退稅率的產(chǎn)品報為高退稅率的產(chǎn)品）、虛增貨值、隱瞞運(yùn)保費(fèi)和傭金等手段騙取退稅。而外匯管理部門也對外匯核銷由現(xiàn)場逐筆核銷改為非現(xiàn)場總量核查，允許有一定額度或比例的升降，使得稅務(wù)部門難以通過對應(yīng)關(guān)系了解出口企業(yè)的收匯情況。騙稅案件發(fā)生后，稅務(wù)部門還面臨公安機(jī)關(guān)對未定性案件參與積極性不高的困擾，即使移送也面臨調(diào)查取證的要求不同、行政手段和偵察手段不能有效對接的問題。

二是各職能部門間信息交換深度、廣度不足。雖然稅務(wù)總局、省局均與海關(guān)、外管、公安等其他部門建立了一定的合作機(jī)制，但信息交換、利用深度不足，稅收共治的局面尚未完全形成。目前，稅務(wù)、海關(guān)、外匯、銀行等各部門之間的數(shù)據(jù)共享缺乏系統(tǒng)的法律保障，缺少全國層面對相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑格式的統(tǒng)一規(guī)范，導(dǎo)致綜合數(shù)據(jù)采集質(zhì)量不高，難以滿足稅收風(fēng)險管理的需要，影響了綜合治稅的效果。

三是地方政府部門的招商引資急切心理被利用。一些不法分子利用當(dāng)?shù)卣庇谡猩桃Y，發(fā)展本地外向型經(jīng)濟(jì)的心理，趁機(jī)成立企業(yè)從事虛假出口或者虛假供貨等非法活動，既騙取政府的各種優(yōu)惠與補(bǔ)貼（創(chuàng)匯、運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼），又騙取國家退稅款。

三、騙取出口退稅行為的全過程及關(guān)鍵環(huán)節(jié)

在日常工作中，很多稅務(wù)干部認(rèn)為出口退稅是專業(yè)性強(qiáng)、難以理解的領(lǐng)域，遇到此類問題習(xí)慣于繞著走，這種想法不符合客觀事實(shí)。騙稅行為的原理及手段其實(shí)簡單，騙稅的源頭是日常征管的漏洞。只要抓住騙稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就能切斷騙稅鏈條。因?yàn)闊o論騙稅分子將騙稅環(huán)節(jié)設(shè)計得多么復(fù)雜，騙稅手法多么隱蔽，要想達(dá)到其非法目的，必然要在以下幾個環(huán)節(jié)造假：

（一）虛開增值稅專用發(fā)票

這是騙取出口退稅的源頭。無論是利用貿(mào)易型還是生產(chǎn)型出口企業(yè)騙取出口退稅，騙稅分子首先會在進(jìn)貨發(fā)票上做文章，因?yàn)橥赓Q(mào)企業(yè)可以直接用虛開票申報退稅，生產(chǎn)企業(yè)可以利用虛開票虛增進(jìn)項(xiàng)來騙取退稅。當(dāng)然，實(shí)際騙稅過程往往會被設(shè)計的較為復(fù)雜。虛開專用發(fā)票企業(yè)不一定是騙稅團(tuán)伙企業(yè)之一，而是在經(jīng)歷多個環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)，變更貨物名稱之后最終流入騙稅團(tuán)伙所控制企業(yè)。上游企業(yè)往往會先從多地取得虛開專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)，而后向出口供貨企業(yè)開具票面真實(shí)內(nèi)容虛假的發(fā)票，再由供貨企業(yè)虛開發(fā)票給出口企業(yè)，最終達(dá)到騙取出口退稅的目的。例如，2017年12月大連市破獲的瑞意（大連）進(jìn)出口有限公司和愛爾美（大連）進(jìn)出口有限公司騙稅案中，犯罪嫌疑人就以實(shí)際控制的兩戶企業(yè)虛構(gòu)貨物采購業(yè)務(wù)，于2014年5月至2017年7月期間，接受7戶生產(chǎn)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票455份，涉及金額1.2億元，稅額2037萬元。同時，在沒有實(shí)際出口業(yè)務(wù)的情況下，利用他人出口報關(guān)信息假報出口進(jìn)而申請出口退稅。

（二）假報出口

海關(guān)的出口報關(guān)單是稅務(wù)部門審核出口退稅的重要法定憑證之一，也是實(shí)施騙稅的關(guān)鍵一環(huán)。騙稅分子常采用的造假手段，首先是借貨配單。在出口實(shí)務(wù)中，一些小型出口企業(yè)是不具備出口退稅資格的，某些中介會在代理這些小企業(yè)的出口貨物申報時，將其信息轉(zhuǎn)賣給從事騙稅的外貿(mào)公司，并在出口企業(yè)一欄寫上具備出口退稅資格的騙稅企業(yè)名稱，而后由后者申報，實(shí)施騙稅。例如上海彩奕實(shí)業(yè)案，犯罪嫌疑人利用浙江紹興等地個體經(jīng)銷商向中東地區(qū)出口各類面料過程中不需要出口退稅的特點(diǎn)，匹配個體經(jīng)銷商的出口貨物和單證后，以自營方式報關(guān)出口并申請出口退稅，涉嫌騙取出口退稅近8500萬元。其次是虛構(gòu)出口。如果說借貨配單是挪用真實(shí)的出口貿(mào)易，那么虛構(gòu)出口就是騙稅分子利用海關(guān)管理中綜合開箱率不高，出口的開箱率更低的管理漏洞，在海關(guān)確認(rèn)離境時租用空集裝箱通關(guān)，或者直接重復(fù)用同批商品出關(guān)，后又將商品通過進(jìn)口或走私入境，或者直接偽造出口報關(guān)單實(shí)施騙稅。如廈門“8.12”出口騙稅案，就采取偽造貨物購銷合同，支付費(fèi)用購買出口貨物報關(guān)單涉嫌騙取退稅5431萬元。最后是以少報多，以次充好。即使真實(shí)的出口業(yè)務(wù)，也會存在騙取出口退稅風(fēng)險。如謊報決定貨物退稅率的商品代碼或通過虛報出口貨物數(shù)量、價格來人為提高貨物的退稅率與出口離岸價，進(jìn)而騙取退稅。這種騙稅手法最為隱蔽，也最難防范。

（三）虛假結(jié)匯

為了虛構(gòu)完整的資金流，騙稅分子往往會通過地下錢莊非法買賣外匯，匯到境外后再由其團(tuán)伙通過正常渠道結(jié)匯給境內(nèi)騙稅團(tuán)伙企業(yè)，以此虛構(gòu)完整的收匯流程，以達(dá)到騙稅目的。例如，2017年8月廈門市查處的廈門琪潤貿(mào)易有限公司騙稅案中，該公司在沒有真實(shí)購進(jìn)和出口貨物的情況下，采取偽造貨物買賣合同、虛開增值稅專用發(fā)票、虛假結(jié)匯等方式假報出口，累計向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報退稅8575.95萬元。目前外匯管理部門對出口取消了現(xiàn)場逐筆核銷，改為非現(xiàn)場總量核查，企業(yè)出口收匯情況更是難以掌握。

綜上，騙取出口退稅手段從原理上看并不復(fù)雜，只要能夠把死其中一個關(guān)口，就能夠發(fā)現(xiàn)線索，沿著線索就能查實(shí)整個案件。但受限于主客觀條件，無論是日常管理環(huán)節(jié)還是海關(guān)核查環(huán)節(jié)都存在漏洞。因此，防止騙取出口退稅行為的建議也就必然集中在如何完善制度及技術(shù)手段加強(qiáng)管理，以及部門聯(lián)合建立共治機(jī)制上。

四、對策建議

綜上，針對當(dāng)前騙稅行為的新特點(diǎn)、新趨勢，結(jié)合騙稅行為屢禁不止的原因，筆者認(rèn)為僅通過加強(qiáng)出口退稅單據(jù)審核等傳統(tǒng)手段不足以應(yīng)對當(dāng)前騙稅猖獗的局面。應(yīng)在查補(bǔ)機(jī)審漏洞，完善計算機(jī)審核內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)以計算機(jī)替代人口進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上，在以下四方面加以完善。

（一）完善相關(guān)法律和稅收制度

針對目前騙稅案件的典型特征及立法現(xiàn)狀，建議提高相關(guān)法律效力位階，加大對虛開增值稅專用發(fā)票、偷稅、騙取出口退稅行為的懲處力度，形成對騙稅分子的強(qiáng)有力震懾。針對涉嫌出口騙稅案件難以查實(shí)、難以取證、難以定性的問題，擴(kuò)大相關(guān)法律法規(guī)司法解釋，增強(qiáng)對騙取出口退稅違法行為界定的操作性。為了完善增值稅鏈條，從根本上防范出口退稅風(fēng)險，建議進(jìn)一步規(guī)范增值稅優(yōu)惠制度，取消造成增值稅鏈條斷裂的優(yōu)惠政策，改為其他優(yōu)惠措施。同時應(yīng)統(tǒng)一增值稅抵扣憑證，擴(kuò)大納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)的范圍，防范和打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票非法獲利的涉稅犯罪行為。

（二）發(fā)揮“大數(shù)據(jù)”在治理出口騙稅中的基礎(chǔ)作用

一是要發(fā)揮發(fā)票的“數(shù)據(jù)治稅”功能。應(yīng)大力推行電子發(fā)票，實(shí)現(xiàn)發(fā)票數(shù)據(jù)實(shí)時上傳、發(fā)票內(nèi)容全面采集、發(fā)票數(shù)據(jù)逐條比對、稅控數(shù)據(jù)全國集中，構(gòu)建全國發(fā)票信息數(shù)據(jù)庫，建立全國層面的發(fā)票風(fēng)險預(yù)警識別系統(tǒng)。通過跟蹤發(fā)票流向，對交易主體、交易金額進(jìn)行全程跟蹤分析，精準(zhǔn)防范和精確打擊虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪行為。二是提高“大數(shù)據(jù)”在稅務(wù)部門各系統(tǒng)中的分析應(yīng)用。將出口退稅審核系統(tǒng)、出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)、出口退稅預(yù)警評估系統(tǒng)等納入金稅三期征管系統(tǒng)，與增值稅防偽稅控系統(tǒng)有效連接，實(shí)現(xiàn)征退稅信息在全國范圍內(nèi)高速共享。運(yùn)用大數(shù)據(jù)運(yùn)算，科學(xué)設(shè)置預(yù)警指標(biāo)值，重點(diǎn)監(jiān)控出口退稅異常情況：如體積小、單價高的產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品，貴金屬制品或出口額迅速增長、法人或工人大部分是外省市人口等疑點(diǎn)信息，強(qiáng)化反騙稅監(jiān)測工作。

（三）以征管體制改革為契機(jī)形成治理騙稅“過濾網(wǎng)”

一是發(fā)揮分析部門職能，形成第一道“粗篩網(wǎng)”。由于出口退稅業(yè)務(wù)往往涉及地域較廣，在一般省份占比較小，且各出口企業(yè)、行業(yè)之間可比性較差，建議將全國的分析部門聯(lián)合組成專門力量，通過全方位分析各系統(tǒng)數(shù)據(jù)，全方位信息采集、完善企業(yè)電子檔案，建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)交換、分析平臺，形成國家、省、市、縣四級全覆蓋的涉稅監(jiān)控分析網(wǎng)絡(luò)。二是以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，形成第二道“加密網(wǎng)”。發(fā)揮風(fēng)險管理部門在退稅審核中的作用，推行風(fēng)險管理導(dǎo)向下的出口退稅分類管理制度。跳出以“退稅審核”來管理出口退稅的思維模式，完善計算機(jī)審核內(nèi)容，查補(bǔ)機(jī)審漏洞，實(shí)現(xiàn)以計算機(jī)替代人工進(jìn)行出口退稅單據(jù)的基礎(chǔ)審核。同時精確篩選出口退（免）稅風(fēng)險信息，提高風(fēng)險推送力度，對預(yù)警出現(xiàn)的疑點(diǎn)根據(jù)出口退（免）稅風(fēng)險的類型和等級對出口企業(yè)實(shí)施分類管理與服務(wù)，采取或加快退稅速度或運(yùn)用評估、稽查手段防控風(fēng)險，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)驅(qū)動稅收管理的轉(zhuǎn)變。三是探索稅警聯(lián)合的大稽查模式，形成最后的“隔離網(wǎng)”。目前全國稅務(wù)系統(tǒng)稽查體系的改革已基本到位，要充分發(fā)揮這一優(yōu)勢，加強(qiáng)與公安經(jīng)偵部門的業(yè)務(wù)交流，充分借助公安部門豐富的偵查經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)手段，與經(jīng)偵人員在線索查找、調(diào)查取證等領(lǐng)域開展合作，探索建立一支統(tǒng)一指揮、跨區(qū)查案，具有現(xiàn)代化經(jīng)偵手段，精通稅收業(yè)務(wù)，能和公安部門無縫對接的專業(yè)稽查隊(duì)伍。

（四）建立打虛防騙的社會共治格局

一是充分發(fā)揮各部門優(yōu)勢，持續(xù)開展跨部門、跨區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)行動。各地稅務(wù)部門應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)要求，廣泛聯(lián)系公安、海關(guān)、人行及外匯管理部門成立聯(lián)合行動小組，充分發(fā)揮稅務(wù)部門的專業(yè)優(yōu)勢、公安部門的偵查優(yōu)勢、海關(guān)部門的情報優(yōu)勢和人民銀行的數(shù)據(jù)優(yōu)勢，對打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票專項(xiàng)行動進(jìn)行聯(lián)合部署，持續(xù)開展跨部門、跨區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)行動，形成打擊涉稅違法犯罪行為的合力。二是開拓新思路，探索部門深度合作新領(lǐng)域。稅務(wù)、海關(guān)、人行、外管局可開展部門間深度合作，共同研發(fā)管理系統(tǒng)，互學(xué)彼此業(yè)務(wù)，創(chuàng)新合作方法，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)互通互用?？珊献鹘⑷珖詳?shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，運(yùn)用多種數(shù)據(jù)采集分析方法，將各部門、多角度、零散的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集與整理，建立互利共享的大數(shù)據(jù)平臺，精確識別和共同打擊出口騙稅行為。三是深度參與社會信用體系建設(shè)，重塑全社會稅收倫理觀。納稅信用是社會信用體系的一個極為重要的組成部分。稅務(wù)部門要逐步豐富涉稅失信黑名單的評價結(jié)果應(yīng)用，推進(jìn)納稅信用與整個社會誠信體系建設(shè)的聯(lián)動，通過建立聯(lián)合懲戒機(jī)制，增加其失信成本。要加大稅法宣傳，積極塑造納稅人依法誠信納稅、積極奉獻(xiàn)社會的責(zé)任感和擔(dān)當(dāng)意識，構(gòu)建以誠信納稅為基本內(nèi)容的稅收倫理觀。