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農(nóng)民專業(yè)合作社是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。農(nóng)民專業(yè)合作社以其成員為主要服務(wù)對(duì)象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。為推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社健康發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。那么，農(nóng)民專業(yè)合作社涉及哪些稅收優(yōu)惠政策呢？

一、農(nóng)民專業(yè)合作社涉及的稅種

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，與農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅（費(fèi)）種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等10個(gè)稅（費(fèi)）種；與農(nóng)民個(gè)人生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的稅種，主要有增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅等3個(gè)稅種。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅優(yōu)惠

自2007年1月1日《農(nóng)民專業(yè)合作社法》施行以來，國(guó)家針對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社制定和出臺(tái)了減免稅稅收優(yōu)惠政策，分為直接扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的間接稅收優(yōu)惠政策。其涉及直接和間接的主要稅收優(yōu)惠政策如下：

（一）直接扶持農(nóng)民合作社稅收優(yōu)惠政策

1.增值稅優(yōu)惠政策（5項(xiàng)）。

（1）根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：①對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社對(duì)外銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入，免征增值稅。這里農(nóng)業(yè)產(chǎn)品指的是種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物和初級(jí)產(chǎn)品。如糧食、中藥材、蔬菜、煙葉、茶葉等種植業(yè)產(chǎn)品和肉、蛋、禽、奶、動(dòng)物皮張等畜牧產(chǎn)品。需特別注意的是，銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是本社成員生產(chǎn)的，販賣農(nóng)產(chǎn)品不免增值稅。②對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)取得收入，免征增值稅。③對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種等業(yè)務(wù)取得收入，免征增值稅。

（2）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》（財(cái)稅［2001］121號(hào)）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社在內(nèi)的其他市場(chǎng)主體生產(chǎn)符合免稅的飼料產(chǎn)品收入，免征增值稅。需要特別注意的是，免征的是符合條件的飼料產(chǎn)品方可免征增值稅。

（3）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅［2019］13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定，對(duì)月銷售額10萬元（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

以上在享受免征增值稅優(yōu)惠的同時(shí)，一并免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（2項(xiàng)）。

（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社從事農(nóng)、林牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。除種植花卉、茶、飲料作物等項(xiàng)目減半征收以外，其他項(xiàng)目均免征企業(yè)所得稅。需特別注意的是，只對(duì)符合規(guī)定項(xiàng)目取得的收入減免企業(yè)所得稅，非全部收入，在會(huì)計(jì)核算上也需區(qū)分減免稅收入和征稅收入。

（2）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅［2019］13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）規(guī)定，對(duì)符合小型微利企業(yè)條件的農(nóng)民專業(yè)合作社自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即按5%計(jì)算企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即按10%計(jì)算企業(yè)所得稅。

3.印花稅優(yōu)惠政策（1項(xiàng)）。

根據(jù)《印花稅暫行條例》及其《施行細(xì)則》規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)合同、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。

4.城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策（1項(xiàng)）。

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.契稅優(yōu)惠政策（1項(xiàng)）。

根據(jù)《契稅暫行條例》及其《條例細(xì)則》規(guī)定，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁生產(chǎn)的，免征契稅。

（二）間接扶持農(nóng)民合作社稅收優(yōu)惠政策

主要包括支持拓寬農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)支持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展、支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社改制等方面稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、印花稅等多個(gè)稅種。這些間接稅收優(yōu)惠政策，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社融資、農(nóng)產(chǎn)品定價(jià)、合作改制等經(jīng)營(yíng)策略方面產(chǎn)生重大影響，一方面可以降低經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社更好地發(fā)展；另一方面還可以準(zhǔn)確理解和把握國(guó)家政策導(dǎo)向，拓寬視野，促進(jìn)合作社更健康地發(fā)展。

1.支持拓寬農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面稅收優(yōu)惠政策（2項(xiàng)）。

（1）根據(jù)《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按12%或者10%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅［2019］13號(hào)）規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

2.鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)支持農(nóng)民專業(yè)合作社、降低融資成本方面稅收優(yōu)惠政策（6項(xiàng)）。

（1）根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2017］44號(hào)）規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。2017年12月1日至2019年12月31日前，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶發(fā)放的單筆且總額在10萬元以下貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

（2）根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2017］77號(hào)）規(guī)定，自2018年9月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（3）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅［2015］9號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款提取的損失準(zhǔn)備金，符合規(guī)定計(jì)提比例的，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社改制方面稅收優(yōu)惠政策（2項(xiàng)）

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：

（1）對(duì)進(jìn)行股份合作制改革后的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織承受原集體經(jīng)濟(jì)組織的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（2）對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織以及代行集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村委會(huì)、村小組，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)收回集體資產(chǎn)而承受土地、房屋權(quán)屬，因此而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征契稅和印花稅。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅優(yōu)惠的賬務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度，減免稅稅收優(yōu)惠政策賬務(wù)處理，需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”、“稅金及附加”、“所得稅費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。在核算時(shí)，按稅種分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（一）增值稅賬務(wù)處理

增值稅稅收優(yōu)惠政策賬務(wù)處理，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人會(huì)計(jì)處理。

1.小規(guī)模納稅人減免增值稅賬務(wù)處理。月末，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按規(guī)定征收率計(jì)算免征增值稅稅額。應(yīng)借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅；期末，將減免增值稅額，應(yīng)借記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅，貸記：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入—稅收減免。

2.一般納稅人減免增值稅賬務(wù)處理。月份終了，按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額），貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；期末，結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時(shí)，應(yīng)借記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款），貸記：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入——稅收減免。

（二）企業(yè)所得稅賬務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，企業(yè)所得稅應(yīng)在“所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。應(yīng)先按照規(guī)定計(jì)提和繳納企業(yè)所得稅，在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)再?zèng)_減收到退稅款當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記：所得稅費(fèi)用，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅；收到減免稅款時(shí)，應(yīng)借記：銀行存款，貸記：所得稅費(fèi)用。期末，應(yīng)借記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅，貸記：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入——稅收減免。如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定直接減免的則可以不作賬務(wù)處理，直接將稅前利潤(rùn)變成稅后利潤(rùn)。

（三）消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等稅種的賬務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，對(duì)消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加應(yīng)在“稅金及附加”會(huì)計(jì)科目核算。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記：稅金及附加，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加；實(shí)際收到減免稅時(shí)，應(yīng)借記：銀行存款，貸記：稅金及附加。期末，應(yīng)借記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，貸記：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入——稅收減免。如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定的則不作賬務(wù)處理。

（四）車輛購(gòu)置稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、耕地占用稅賬務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，對(duì)車輛購(gòu)置稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、耕地占用稅應(yīng)計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)成本。計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記：固定資產(chǎn)（車輛購(gòu)置稅、契稅）、無形資產(chǎn)（契稅）、在建工程（耕地占用稅）、物資采購(gòu)（煙葉稅）、原材料（關(guān)稅）等，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、耕地占用稅；實(shí)際收到減免稅款時(shí)，應(yīng)借記：銀行存款，貸記：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、物資采購(gòu)、原材料等；期末，應(yīng)借記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車輛購(gòu)置稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、耕地占用稅，貸記：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入——稅收減免。如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定的則不作賬務(wù)處理。

（五）印花稅賬務(wù)處理

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，印花稅應(yīng)在“稅金及附加”會(huì)計(jì)科目核算。印花稅減免稅賬務(wù)處理分為兩種情形：

1.在“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目的，計(jì)提時(shí)，應(yīng)借記：稅金及附加，貸記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅；減免稅時(shí)，應(yīng)借記：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅，貸記：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入——稅收減免。

2.未在“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目的，不需計(jì)提，直接應(yīng)借記：稅金及附加，貸記：營(yíng)業(yè)外收入——補(bǔ)貼收入——稅收減免。

如果是國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定的則不作賬務(wù)處理。

劇烈運(yùn)動(dòng)前要注意什么

內(nèi)容。準(zhǔn)備活動(dòng)可分為一般準(zhǔn)備活動(dòng)和專項(xiàng)準(zhǔn)備活動(dòng)。一般準(zhǔn)備活動(dòng)主要是一些全身性身體練習(xí),主要包括跑步、踢腿、彎腰等,一般性準(zhǔn)備活動(dòng)的作用是提高整體的代謝水平和大腦皮層的興奮狀態(tài)；專門性準(zhǔn)備活動(dòng)是指與所從事的體育鍛煉內(nèi)容相適應(yīng)的運(yùn)動(dòng)練習(xí),如打籃球前先投籃、運(yùn)球,跑步前,先慢跑等。除非進(jìn)行一些專門性運(yùn)動(dòng)和比賽,一般人體育鍛煉時(shí)只需進(jìn)行一般性準(zhǔn)備活動(dòng),即可進(jìn)行正式的體育活動(dòng)內(nèi)容。

時(shí)間和量。準(zhǔn)備活動(dòng)的量和時(shí)間隨體育鍛煉的內(nèi)容和量而定,由于以健身為目的的體育鍛煉量較小,所以準(zhǔn)備活動(dòng)的量也相對(duì)較小,時(shí)間不宜過長(zhǎng),否則,還未進(jìn)行體育鍛煉身體就疲勞了。半小時(shí)的體育鍛煉,其準(zhǔn)備活動(dòng)的時(shí)間一般為10分鐘左右。氣溫較低時(shí),準(zhǔn)備活動(dòng)的時(shí)間也適當(dāng)長(zhǎng)一些,量可大一些。氣溫較高時(shí),時(shí)間可短一些,量可小一些。

時(shí)間間隔。與運(yùn)動(dòng)員正式參加比賽不同,一般人進(jìn)行準(zhǔn)備活動(dòng)后就可馬上從事體育鍛煉,運(yùn)動(dòng)員準(zhǔn)備活動(dòng)后適當(dāng)?shù)男菹⑹菫榱耸股眢w機(jī)能有所恢復(fù),以便在比賽中創(chuàng)造優(yōu)異成績(jī)。而一般人參加體育活動(dòng)是為了增強(qiáng)體質(zhì),不是創(chuàng)造成績(jī),所以準(zhǔn)備活動(dòng)后接著進(jìn)行體育鍛煉即可。