淺談大數(shù)據(jù)審計助力審計全覆蓋

[摘要]“十三五”規(guī)劃提出實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，推動了我國數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)發(fā)展和資源開放共享。在此背景之下，如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動審計全覆蓋工作實施，成為一個重要話題。文章將依據(jù)大數(shù)據(jù)審計與審計全覆蓋的發(fā)展現(xiàn)實，分析大數(shù)據(jù)審計與審計全覆蓋的關(guān)聯(lián)性，尋求推動審計全覆蓋實施創(chuàng)新路徑。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)審計；審計全覆蓋；創(chuàng)新發(fā)展

[DOI]1013939/jcnkizgsc201901194

隨著互聯(lián)技術(shù)的高速發(fā)展與普及，與之相關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)也相應(yīng)發(fā)展起來，表現(xiàn)出數(shù)據(jù)體量巨大、數(shù)據(jù)類型繁多、數(shù)據(jù)處理快速等諸多特征。近幾年，大數(shù)據(jù)技術(shù)與眾多行業(yè)融合，證明了大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用價值。[1]尤其是在審計行業(yè)內(nèi)，大數(shù)據(jù)審計的出現(xiàn)，推動了我國審計工作向高效、精準(zhǔn)的方向發(fā)展，隨著審計全覆蓋政策的提出與實施，大數(shù)據(jù)審計必將發(fā)揮出更大的力量，推動審計全覆蓋目標(biāo)的早日實現(xiàn)。但是大數(shù)據(jù)審計與審計全覆蓋作為兩個新概念，如何合理有效結(jié)合，相互發(fā)展，成為目前亟待解決的問題?；诖耍疚膶⑨槍@一課題進(jìn)行研究，尋求大數(shù)據(jù)審計助力審計全覆蓋的新路徑。

1審計全覆蓋的內(nèi)涵

所謂審計全覆蓋，是一種多形式、多目標(biāo)、多層次的新型審計概念。這一概念的提出，主要目的是有效監(jiān)督國有資產(chǎn)、公共資產(chǎn)的合理化配置與利用，進(jìn)而對權(quán)力運行實施審計監(jiān)督，規(guī)范國家權(quán)力，促進(jìn)國家經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展。[2]具體而言，審計全覆蓋存在以下三個表現(xiàn)：第一，審計對象全覆蓋。審計全覆蓋政策針對的目標(biāo)對象并不是單一的某個點，而是涉及國有資產(chǎn)，以及國有資源諸多方面，進(jìn)而通過這些審計對象深入細(xì)化到各層級的相關(guān)經(jīng)營管理單位，包括各級政府、行政單位、國有企業(yè)、個人等。第二，審計過程全覆蓋。審計全覆蓋工作執(zhí)行過程中，審計機關(guān)會對各級單位對于國有資產(chǎn)的使用情況，對公共資產(chǎn)的使用情況，以及對國有資源的開發(fā)情況進(jìn)行審計，涉及所由目標(biāo)對象的全部流程。第三，審計方式全覆蓋。審計全覆蓋實施背景之下，不僅審計機關(guān)承擔(dān)的審計工作量隨之增大，并且需要使用的審計方式也向多元創(chuàng)新化發(fā)展，以信息數(shù)字為依托，推動審計方式以及管理方式的變革。[3]

2大數(shù)據(jù)審計對審計全覆蓋工作的影響

21推動精確性審計向混雜性審計轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計時代，審計工作的重點實施對象是財務(wù)數(shù)據(jù)，例如財務(wù)憑證、財務(wù)報表等。這些數(shù)據(jù)所能夠傳達(dá)的信息量本身就是有限的，因此，工作人員需要對其量化，進(jìn)行精確性分析。但是隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計全覆蓋工作的工作者完全可以依托大數(shù)據(jù)信息，跳出原有的審計局限。降低對于數(shù)據(jù)的精確性要求，轉(zhuǎn)而接收大量的混雜信息，保證數(shù)據(jù)信息的完整性，保障其更加準(zhǔn)確地反映審計對象的相關(guān)事務(wù)發(fā)展趨勢，使得最終的結(jié)果也更具權(quán)威性。[4]因此，大數(shù)據(jù)審計對于審計全覆蓋工作的影響之一是推動了精確性審計向混雜性審計轉(zhuǎn)變，跨領(lǐng)域、大體量的混雜數(shù)據(jù)，為審計監(jiān)督全覆蓋提供了基礎(chǔ)支持。

22推動抽樣審計向全樣本審計轉(zhuǎn)變

人工采集數(shù)據(jù)的能力與整理分析數(shù)據(jù)的能力都是有限的，在這樣的情況之下，為了方便審計工作的進(jìn)行，審計人員就必須利用抽樣方式，有選擇性地進(jìn)行數(shù)據(jù)抽樣分析。但是大數(shù)據(jù)審計的出現(xiàn)，改變了這一現(xiàn)狀，導(dǎo)致審計全覆蓋的工作者能夠用大數(shù)據(jù)獲取技術(shù)收集海量數(shù)據(jù)，并采用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化分析。[5]體量巨大的數(shù)據(jù)樣本，以及信息化的數(shù)據(jù)信息處理方式，使得審計人員可以有效規(guī)避抽樣偏差帶來的審計失誤，此外，海量的數(shù)據(jù)信息為審計行業(yè)提供了大而全的樣本數(shù)據(jù)，工作人員可以針對數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析和重點分析，從而減小誤差，推動審計結(jié)果向客觀、公正的方向發(fā)展。

3大數(shù)據(jù)審計推動審計全覆蓋的創(chuàng)新路徑

31制定大數(shù)據(jù)時代審計應(yīng)用長遠(yuǎn)規(guī)劃

大數(shù)據(jù)時代的審計工作是一項功在當(dāng)代、利在千秋的長遠(yuǎn)工作，需要進(jìn)行長遠(yuǎn)的規(guī)劃。在當(dāng)前的時代背景下，各級審計機關(guān)和審計部門要認(rèn)真分析、全局把握大數(shù)據(jù)的特點和優(yōu)勢所在，以此為基礎(chǔ)和框架來制訂具有可操作性強、可靠性強、效率高效的大數(shù)據(jù)審計發(fā)展戰(zhàn)略，不斷擴大大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)范圍，使得大數(shù)據(jù)時代的審計應(yīng)用不僅僅是曇花一現(xiàn)，而是形成更好的體系以此來服務(wù)于審計工作。[6]在制訂大數(shù)據(jù)時代審計應(yīng)用的長遠(yuǎn)規(guī)劃中，首先應(yīng)該明確發(fā)展戰(zhàn)略的方向和走向，制訂正確的道路，推動長遠(yuǎn)規(guī)劃更好的落地實施；其次，長遠(yuǎn)規(guī)劃應(yīng)該制訂不同階段、不同時期的任務(wù)和目標(biāo)，實行分步走的發(fā)展，形成具有可以量化的任務(wù)完成情況。

32健全聯(lián)網(wǎng)審計制度建設(shè)

實行大數(shù)據(jù)審計推動審計全覆蓋工作的進(jìn)行，不僅需要各級審計機關(guān)、市區(qū)審計機關(guān)進(jìn)行思想上的轉(zhuǎn)變和技術(shù)上的革新，在本單位的審計工作中不斷強化大數(shù)據(jù)審計的作用，同時更需要各個審計部門之間廣泛利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，實行各個部門之間的信息共享。因此，在這個過程中，為了規(guī)范各個審計單位的行為規(guī)范，形成強有力的制度約束，建立聯(lián)網(wǎng)審計和大數(shù)據(jù)發(fā)展形勢相適應(yīng)的規(guī)章制度就顯得尤為重要。制度的制定，可以解決目前法律上存在的大數(shù)據(jù)審計方面的監(jiān)管漏洞，對于聯(lián)網(wǎng)審計的工作可以進(jìn)行強有力的安全保障，做好安全預(yù)案、規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。解決了大數(shù)據(jù)在審計監(jiān)督領(lǐng)域的制度問題，才能更好地促進(jìn)大數(shù)據(jù)在“審計全覆蓋”中的落地實行，從而產(chǎn)生更佳的效果。

33構(gòu)建審計信息管理和反饋信息化系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)審計具有其獨特的特點，在使用的過程中，如果不加以科學(xué)的管理，不進(jìn)行監(jiān)督反饋，必然造成嚴(yán)重的后果，也不利于大數(shù)據(jù)審計在審計中的全覆蓋。因此，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計的過程中，不僅要解決怎么去用的問題，更要解決怎么去管的問題。這就要求針對大數(shù)據(jù)審計的特點構(gòu)建科學(xué)的審計信息管理和反饋信息化系統(tǒng)。在系統(tǒng)中，一方面，要對于大數(shù)據(jù)審計中的各個環(huán)節(jié)和節(jié)點進(jìn)行監(jiān)管，實行日常工作、特殊工作、局部、全局的監(jiān)管；另一方面，要對大數(shù)據(jù)工作中存在的問題進(jìn)行歸納總結(jié)，進(jìn)行分類總結(jié)，通過反饋來進(jìn)行改進(jìn)。通過監(jiān)管和反饋形成“執(zhí)行-預(yù)警-反饋-調(diào)整”審計信息系統(tǒng)的管理和反饋信息化系統(tǒng)。

34不斷提高大數(shù)據(jù)認(rèn)知的利用能力

大數(shù)據(jù)審計的背景之下，無論審計方式如何改變，仍然要將大數(shù)據(jù)當(dāng)作工作實施的重點。構(gòu)建所有的大數(shù)據(jù)管理和存儲系統(tǒng)，最終的目的也是分析數(shù)據(jù)，獲取結(jié)果。因此，為了保障審計全覆蓋工作的深入進(jìn)行，審計機關(guān)必須不斷提升對于大數(shù)據(jù)資源的認(rèn)知能力。同時通過方法和工具的不斷完善，更大程度挖掘大數(shù)據(jù)資源的價值，進(jìn)而推動審計全覆蓋工作快速發(fā)展。

4結(jié)論

綜上所述，審計全覆蓋是一種審計對象多遠(yuǎn)，審計形式多樣，審計過程豐富的新型審計概念和狀態(tài)，在此狀態(tài)之下，而在大數(shù)據(jù)審計的時代，要想實現(xiàn)審計全覆蓋局面，就必須關(guān)注到大數(shù)據(jù)審計的重要性，合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，進(jìn)行審計創(chuàng)新。相信在大數(shù)據(jù)審計的正確影響和推動之下，我國的審計全覆蓋工作將高效進(jìn)行，同時審計全覆蓋的開展也將反過來推動大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的深入發(fā)展。

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[6] 沈琦敏.新常態(tài)下內(nèi)部審計全覆蓋研究——基于大數(shù)據(jù)應(yīng)用視角 [J].財會通訊，2017（16）：86-88

[作者簡介]王倩（1997— ），女，山東濰坊人，山東理工大學(xué)，研究方向：審計。