■ 王明濤（揚(yáng)州生活科技學(xué)校）

內(nèi)控控制以規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)有序運(yùn)行為主線，以內(nèi)部控制量化評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，以信息系統(tǒng)為支撐，突出規(guī)范重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行流程、制約措施，逐步將控制對(duì)象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。通過對(duì)內(nèi)部環(huán)境和各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)制度的優(yōu)化和梳理，實(shí)現(xiàn)五個(gè)方面目標(biāo)：一是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)；二是合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效；三是合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；四是有效防范舞弊和預(yù)防腐??；五是提高公共服務(wù)的效率和效果。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)中，一般可分為單位層級(jí)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層級(jí)應(yīng)用控制兩個(gè)層面，單位的單位層面的內(nèi)部控制為業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制提供環(huán)境基礎(chǔ)。單位層面內(nèi)部控制涉及決策議事機(jī)制、崗位責(zé)任制、人力資源政策、單位文化、財(cái)務(wù)體系和信息技術(shù)運(yùn)用等方面。在業(yè)務(wù)層級(jí)應(yīng)用控制中主要包括預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制、政府采購控制、項(xiàng)目建設(shè)控制、合同控制等內(nèi)容。預(yù)算控制作為業(yè)務(wù)控制層面的起點(diǎn)，起著至關(guān)重要的作用，包括預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算編制與預(yù)算績(jī)效考評(píng)等活動(dòng)。

建立健全內(nèi)部控制制度，關(guān)鍵在于建立崗位責(zé)任制，在建設(shè)崗位責(zé)任制時(shí)，確保不相容崗位相互分離，相互制約和相互監(jiān)督。單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離相互制約，以及業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄的相互分離相互制約。在業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制流程中，充分體現(xiàn)不相容職責(zé)相互分離的原則。預(yù)算業(yè)務(wù)不相容職責(zé)有：預(yù)算編制與審核審批；預(yù)算追加調(diào)整申請(qǐng)與審批；決算編制與審批；預(yù)算執(zhí)行與分析評(píng)價(jià)。

下面主要從預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和相應(yīng)控制措施來探討問題，為更好的完成預(yù)算工作打好基礎(chǔ)。

一、預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)分析

單位預(yù)算是國家預(yù)算的基本組成部分，是各行政事業(yè)單位年度經(jīng)費(fèi)收支所匯編的預(yù)算，采取自下而上的匯總方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級(jí)匯總，所有開支項(xiàng)目落實(shí)到具體的預(yù)算單位。在預(yù)算編制過程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：預(yù)算編制過程中，業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)政政策理解不完整、不準(zhǔn)確，甚至認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門的工作，業(yè)務(wù)部門參與度低，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理不科學(xué)，業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)力支持相脫節(jié)。

控制措施：加強(qiáng)信息公開，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：財(cái)勞科與其他職能部門缺乏有效溝通，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、政府采購與基建管理相脫節(jié)。

控制措施：規(guī)范編制程序，明確審批要求；完善編制方法，細(xì)化預(yù)算編制。

（3）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：預(yù)算編制不科學(xué)，脫離目標(biāo)，可能導(dǎo)致資金不足難以完成任務(wù)或資金浪費(fèi)。

控制措施：根據(jù)年度工作計(jì)劃及目標(biāo)編制預(yù)算。重大項(xiàng)目要經(jīng)過可行性論證，運(yùn)用科學(xué)方法估計(jì)數(shù)量，充分詢價(jià)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：指標(biāo)分解不合理，存在人情關(guān)系和隨意性，財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配。

控制措施：明確職責(zé)，建立責(zé)任追究機(jī)制，堅(jiān)持集體決策。

（5）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：對(duì)預(yù)算科學(xué)性、合理性、可行性審核不嚴(yán)，流于形式，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)困難。

控制措施：加強(qiáng)對(duì)各部門預(yù)算編制人培訓(xùn)，培養(yǎng)科學(xué)分析現(xiàn)狀、準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來的能力。

二、預(yù)算調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)分析

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按照收支平衡的原則，合理安排各項(xiàng)資金，不得超預(yù)算安排支出。預(yù)算執(zhí)行中原則上不予調(diào)整，因特殊原因需要調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)按照規(guī)定程序報(bào)送審批。預(yù)算調(diào)整過程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：審核不嚴(yán)，把關(guān)不細(xì)；審批重形式、輕實(shí)質(zhì)。

控制措施：明確業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人崗位職責(zé)，建立責(zé)任追究機(jī)制；加強(qiáng)審批權(quán)限，了解業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)未及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行相關(guān)情況及追加調(diào)整政策，存在人情關(guān)系和隨意性。

控制措施：應(yīng)及時(shí)了解掌握預(yù)算執(zhí)行相關(guān)情況及追加調(diào)整政策，嚴(yán)格審批程序，明確職責(zé)，集體審批。

三、預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)分析

預(yù)算執(zhí)行管理是財(cái)政管理的重要組成部分，預(yù)算執(zhí)行管理水平的高低，直接關(guān)系黨和國家重大方針政策的貫徹落實(shí)，關(guān)系到各項(xiàng)財(cái)政政策實(shí)施的效果，關(guān)系到財(cái)政資金的使用效益。預(yù)算執(zhí)行過程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)控，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

控制措施：預(yù)算內(nèi)執(zhí)行事項(xiàng)應(yīng)建立健全規(guī)范的授權(quán)批準(zhǔn)和程序。涉及三重一大范圍預(yù)算執(zhí)行需求，需經(jīng)決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行集體決策。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：未按規(guī)定額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算，資金收支和追加調(diào)整預(yù)算隨意性大，產(chǎn)生無預(yù)算列支、超預(yù)算列支等情況。

控制措施：強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行剛性和柔性相結(jié)合的原則，在預(yù)算范圍內(nèi)合理合規(guī)列支。

四、決算編制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)分析

行政事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清理結(jié)算。并在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。決算編制主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：財(cái)務(wù)部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱，資產(chǎn)等相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；決算相關(guān)項(xiàng)目不細(xì)致，隨意性大。

控制措施：加強(qiáng)財(cái)勞科與職能部門的有效溝通，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，加強(qiáng)審查，不相容崗位相分離，實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：預(yù)算與決算存在脫節(jié)，口徑不一問題；單位會(huì)計(jì)科目與預(yù)算收支科目不統(tǒng)一，日常核算不能反映預(yù)算執(zhí)行情況。

控制措施：預(yù)算控制，完善會(huì)計(jì)控制體系，與國庫集中支付系統(tǒng)銜接。

（3）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：不重視決算工作，不認(rèn)真撰寫決算分析報(bào)告或?qū)Ψ治鰣?bào)告把關(guān)不嚴(yán)。

控制措施：完善預(yù)算控制及績(jī)效考評(píng)機(jī)制建設(shè)，明確職責(zé)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：黨政聯(lián)席會(huì)審批重形式輕實(shí)質(zhì)，不重視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

控制措施：明確績(jī)效考評(píng)內(nèi)容，加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算分析結(jié)果運(yùn)用。

五、預(yù)算績(jī)效考評(píng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制點(diǎn)分析

對(duì)我國行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理與績(jī)效考核，可以促進(jìn)我國政府部門各項(xiàng)預(yù)算工作的順利開展，為行政事業(yè)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏提高強(qiáng)力的保障。預(yù)算績(jī)效考核也存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（1）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：業(yè)務(wù)部門自評(píng)結(jié)果不準(zhǔn)確；社會(huì)效益難評(píng)價(jià)；夸大執(zhí)行效果

控制措施：加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立專家評(píng)審機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門溝通與協(xié)調(diào)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行差異較大。

控制措施：建立預(yù)算執(zhí)行率、項(xiàng)目實(shí)施效果與績(jī)效評(píng)價(jià)掛鉤機(jī)制。

（3）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：預(yù)算安排隨意性大，忽視績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，難以實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)。

控制措施：加強(qiáng)預(yù)算控制，嚴(yán)格審批依據(jù)，明確職責(zé)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：決算編制和績(jī)效評(píng)價(jià)不及時(shí)、不準(zhǔn)確，決算結(jié)果沒有得到有效運(yùn)用，沒有起到控制效果。

控制措施：及時(shí)準(zhǔn)確編制決算和績(jī)效評(píng)價(jià)，通過比率分析、比重分析等方法進(jìn)行橫向和縱向?qū)Ρ龋页霾町慄c(diǎn)并認(rèn)真分析原因。

六、結(jié)束語

在新政府會(huì)計(jì)制度的背景下，我們要堅(jiān)持預(yù)算管理為核心，加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，按照預(yù)算管理和績(jī)效管理一體化的要求，優(yōu)化管理流程，明確責(zé)任分工。注意防控上述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取相對(duì)應(yīng)的控制措施，進(jìn)一步全面加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和決算、資產(chǎn)管理的有機(jī)銜接，實(shí)現(xiàn)全過程閉環(huán)管理。