王嬌

【摘要】文章立足高等教育成本預(yù)算、成本核算、成本控制和成本評(píng)價(jià)四個(gè)方面來(lái)分析我國(guó)公辦高校教育成本管理存在的問(wèn)題。根據(jù)這些問(wèn)題，提出今后我國(guó)高校還需要強(qiáng)化預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算控制力;統(tǒng)一實(shí)施“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的核算制度;建立科學(xué)、規(guī)范的成本管理制度;加大高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)力度，實(shí)施全面監(jiān)督機(jī)制。

【關(guān)鍵詞】公辦高校;成本管理;權(quán)責(zé)發(fā)生制

“高校教育成本管理是指管理人員針對(duì)高校既有的一個(gè)教育資源，對(duì)在培養(yǎng)受教育者的過(guò)程中所消耗的教育資源進(jìn)行成本核算和分析，通過(guò)對(duì)資金的使用情況進(jìn)行科學(xué)的管理，達(dá)到節(jié)約資源，優(yōu)化配置的作用。”高校教育成本管理是對(duì)高校資源的管理，它對(duì)高校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和辦學(xué)效益有關(guān)鍵作用。教育成本管理，可以使高校在滿(mǎn)足正常教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)的前提下，讓高校資源得到充分、合理、有效的使用，讓資源充分發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

但目前我國(guó)高校教育成本的核算和管理還沒(méi)有得到很好的實(shí)施。原因可能在于我國(guó)公辦高校資金主要依靠財(cái)政撥款，公辦高校不用考慮如何合理使用資金以實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化，不考慮盈虧情況，因?yàn)樗鼈儾粫?huì)存在像企業(yè)面臨“經(jīng)營(yíng)不善”而導(dǎo)致虧損、破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。在這種狀況下，大多數(shù)公辦高校都缺乏教育成本管理意識(shí)，教育成本管理在公辦高校中得不到重視。

隨著我國(guó)高等教育對(duì)質(zhì)量要求的提高，以及當(dāng)前我國(guó)各高校都在積極進(jìn)行“雙一流”建設(shè)，進(jìn)行教育成本管理能夠促進(jìn)我國(guó)高校在有限資源的環(huán)境下取得最大的發(fā)展。通過(guò)教育成本管理，我國(guó)公辦高?？梢蕴嵘龑W(xué)校整體成本管理水平，讓國(guó)家資源得到合理利用，提升高校辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益，減少高校不必要的支出與資源的浪費(fèi)，增加人才培養(yǎng)的費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)高等教育的社會(huì)效益。

一、中國(guó)民辦高校成本管理存在的問(wèn)題

“高等教育成本管理的環(huán)節(jié)可以分為高等教育成本預(yù)算、高等教育成本核算、高等教育成本控制和高等教育成本評(píng)價(jià)?！惫k高校在我國(guó)高等教育中占據(jù)重要的位置，屬于高等教育的一部分。本研究將從以下四個(gè)方面來(lái)反思我國(guó)民辦高校在成本管理過(guò)程中存在的一些問(wèn)題。

（一）高校成本預(yù)算能力不科學(xué)

目前公辦高校財(cái)政管理人員往往以上一年的支出作為下一年的預(yù)算基礎(chǔ)，這樣就會(huì)導(dǎo)致今年的預(yù)算可能會(huì)大幅度多于或少于實(shí)際支出的狀況。由于學(xué)校每年都會(huì)遇到一些新?tīng)顩r，比如學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生巨大變化，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，引入教師等因素，并且這些因素都是不確定的，所以進(jìn)行高校成本預(yù)算比較困難。此外，學(xué)校在建設(shè)一些大項(xiàng)目時(shí)，往往缺少全面而科學(xué)的預(yù)算，或者出現(xiàn)中途停工的狀況。面對(duì)眾多的資源，如果不能進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算，可能會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，使用效率低下。

（二）高校成本核算制度不統(tǒng)一

目前我國(guó)大多數(shù)高校還沒(méi)有建立起規(guī)范的、科學(xué)的成本管理制度，但有相應(yīng)的文件規(guī)定不同的制度?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度是收付實(shí)現(xiàn)制，《高校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主進(jìn)行高校教育培養(yǎng)成本核算?？梢钥吹侥壳拔覈?guó)公辦高校存在兩種核算制度，這兩種制度導(dǎo)致的核算方式是不一樣的，進(jìn)而高校在收集教育成本資料時(shí)，出現(xiàn)教育成本的不對(duì)應(yīng)現(xiàn)象，因此不易準(zhǔn)確計(jì)量教育成本，教育成本管理難以進(jìn)行。由于制度的不明確，各高校之間也沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的科學(xué)的核算方法，導(dǎo)致各高校之間的成本根本無(wú)法比較。

（三）集中財(cái)政管理，忽視單項(xiàng)收入與支出

目前我國(guó)公辦高校主要采用的是一種集中式財(cái)政管理模式，表現(xiàn)在高校注重教育經(jīng)費(fèi)總收入和總支出，政府完全控制高校資金的預(yù)算、撥付和使用。所以人們比較關(guān)心教育經(jīng)費(fèi)使用的合法性，忽視其效率性。國(guó)家也比較注重經(jīng)費(fèi)總的使用狀況，而對(duì)單項(xiàng)的收入與開(kāi)支關(guān)注較少，這就導(dǎo)致人們比較關(guān)注占比大的部分，忽視了對(duì)占比小的關(guān)注。在這種“收—支—余”的管理下，公辦高校不會(huì)考慮資金的收益與效率問(wèn)題，管理人員也不會(huì)關(guān)心成本的效益，從而導(dǎo)致學(xué)校管理人員缺乏教育成本管理和節(jié)約成本的意識(shí)。

（四）高校成本評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

高校教育關(guān)系到每一個(gè)公民的切身利益，我們作為其中的參與者，有權(quán)利知道我國(guó)教育資源的使用狀況以及培養(yǎng)一名大學(xué)生所花費(fèi)的費(fèi)用，這樣可以給大家是否上大學(xué)提供一個(gè)科學(xué)的依據(jù)，以避免盲從性，也可以為國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)的支出提供一個(gè)參照。但目前社會(huì)大眾對(duì)高校培養(yǎng)一名大學(xué)生所花費(fèi)的資源是不清楚、不明確的，主要原因在于我國(guó)高校教育成本信息公開(kāi)度不高，并且公開(kāi)的信息比較綜合，不具體，不全面，不精確，社會(huì)大眾根本不知道甚至不太了解我國(guó)高校財(cái)政撥款具體花費(fèi)在了什么地方，就連身處其中的學(xué)生可能也不太清楚?？傊?，社會(huì)無(wú)法獲取明確具體的高校教育成本信息，也就無(wú)法進(jìn)行明確的監(jiān)督，監(jiān)督工作表面化，也沒(méi)有明確的規(guī)定處理措施，導(dǎo)致高校教育成本管理難以進(jìn)行。

二、高校成本管理的措施

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，公辦高校教育成本的管理是提升辦學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措。針對(duì)以上四個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題，本研究提出以下措施。

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算控制力

面對(duì)我國(guó)公辦高校成本預(yù)算能力不科學(xué)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該根據(jù)高校發(fā)展的實(shí)際情況，在辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算。比如對(duì)于上一年沒(méi)有完成的任務(wù)，管理者應(yīng)重新計(jì)算這一任務(wù)繼續(xù)實(shí)施的資金使用狀況，討論出相應(yīng)的看法，而不是以上一年的支出作為下一年的預(yù)算基礎(chǔ)。對(duì)今年計(jì)劃完成的事情要進(jìn)行科學(xué)合理的資金預(yù)算，預(yù)算支出的項(xiàng)目既要合理，也要合算。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，要以國(guó)家財(cái)政總撥款為依據(jù)，在學(xué)?？偸杖氲幕A(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算，堅(jiān)持量入為出、略有結(jié)余、合理合效的原則，以保證學(xué)校事務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為了實(shí)施成本管理、發(fā)揮預(yù)算管理的作用，財(cái)務(wù)預(yù)算必須具有指導(dǎo)性與約束力，高校管理人員需要以預(yù)算為依據(jù)，讓每一筆經(jīng)費(fèi)都花得有理有據(jù)，防止亂用資源，增加教育成本。

（二）統(tǒng)一實(shí)施“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的核算制度

“權(quán)責(zé)發(fā)生制”目前受到人們的廣泛歡迎，很多學(xué)者都論述了它的好處，并且該方法已經(jīng)在美、日等國(guó)高校成本核算中被廣泛運(yùn)用。國(guó)家規(guī)定自2019年1月1日起，所有行政事業(yè)單位都要實(shí)施統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度。這一規(guī)定為高校統(tǒng)一實(shí)施教育成本核算方法“權(quán)責(zé)發(fā)生制”做出了重大貢獻(xiàn)?！皺?quán)責(zé)發(fā)生制”與“收付實(shí)現(xiàn)制”相比有巨大的優(yōu)勢(shì)，它可以針對(duì)教育成本核算的復(fù)雜性，跨越時(shí)間正確計(jì)算各個(gè)期間的收入和支出的費(fèi)用，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)教育收益，也可以針對(duì)高校的一些固定資產(chǎn)進(jìn)行合理分?jǐn)偅茖W(xué)地計(jì)算高校教育成本。

（三）建立科學(xué)、規(guī)范的成本管理制度

我國(guó)主要采用的是集中式的財(cái)政管理模式，在這種情況下，高校無(wú)須去思考資金的來(lái)源問(wèn)題，只需要考慮如何分配教育經(jīng)費(fèi)，并且在實(shí)施過(guò)程中也不用承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?？梢钥吹?，高校在這一過(guò)程中實(shí)際上是一個(gè)被動(dòng)者，資源的價(jià)值是否得到了充分的發(fā)揮，與高校的切身利益關(guān)系不大，這導(dǎo)致了管理者對(duì)成本管理積極性的缺失。面對(duì)這一模式的問(wèn)題，政府應(yīng)賦予高校更大的自主權(quán)，讓高校自己管理自己的資源，充分發(fā)揮高校主體性的價(jià)值。目前各高校都面臨著財(cái)政資源不充足的困境，在這種狀況下更需要發(fā)揮高校自身的主體性，實(shí)現(xiàn)高校自主發(fā)展。一所高校要發(fā)展得好，就必須要對(duì)自己的資源使用狀況有充分的了解，并和其他高校的成本進(jìn)行比較，才能發(fā)現(xiàn)自己資源使用的問(wèn)題，進(jìn)而找準(zhǔn)改進(jìn)的措施。各高校需要建立科學(xué)、規(guī)范的成本管理制度，通過(guò)制度管事管人，才會(huì)增強(qiáng)人們的節(jié)約意識(shí)，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)高校更好地發(fā)展。

（四）加大高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)力度，實(shí)施全面監(jiān)督機(jī)制

面對(duì)我國(guó)高校成本評(píng)價(jià)機(jī)制不健全的問(wèn)題，高校應(yīng)該接受社會(huì)的監(jiān)督，定期向社會(huì)公開(kāi)學(xué)校資源運(yùn)作狀況，接受群眾的監(jiān)督與批評(píng)。高校的三項(xiàng)職能是教學(xué)、科研、社會(huì)，所以高校資源的使用也需要圍繞這些職能進(jìn)行分布，通過(guò)社會(huì)的監(jiān)督，可以讓教育資源使用在合適的地方，減少不必要的支出。高校擴(kuò)招后，學(xué)校的資金也有一部分來(lái)源于收取的學(xué)費(fèi)，學(xué)生交了學(xué)費(fèi)就有權(quán)利知道自己的錢(qián)用在了什么地方，對(duì)自己的培養(yǎng)貢獻(xiàn)了多少的資源。學(xué)生以及社會(huì)既是高校的服務(wù)對(duì)象，也是高校出資的主體，高校有責(zé)任向社會(huì)公開(kāi)其辦學(xué)資源的來(lái)源以及使用狀況。要實(shí)施全面的監(jiān)督，我們可以設(shè)立獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)各高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)審和公開(kāi)，并進(jìn)行比較。通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)搜集信息，首先可以保證財(cái)務(wù)信息的全面性、可信性，其次還可以保證財(cái)務(wù)信息的公布不被政府部門(mén)的控制，具有相對(duì)的獨(dú)立性。通過(guò)信息的全面公開(kāi)，進(jìn)而實(shí)施全面的監(jiān)督，公眾對(duì)高校教育資源使用的監(jiān)督才能變得有效。

“成本”是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，同樣“高校教育成本”也是我們開(kāi)展一項(xiàng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。高等教育作為一項(xiàng)準(zhǔn)公共產(chǎn)品，我們需要考慮它的經(jīng)濟(jì)效益與價(jià)值，需要考慮國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人在其中投入資金的一個(gè)收益問(wèn)題。但目前我國(guó)高等學(xué)校教育成本管理還存在一些問(wèn)題，我們需要正確地意識(shí)到這些問(wèn)題的存在，并在分析這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上找出原因和對(duì)策，建立健全教育成本核算制度體系，以提高我國(guó)的高校成本管理的能力和效益，促進(jìn)高等教育的發(fā)展與辦學(xué)效益的提升。.

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