呂巖

【摘要】實(shí)現(xiàn)人的自由而全面發(fā)展一直是我們所追求的終極目標(biāo)，其中最基本的一個(gè)方面就是共同富裕。正是由于需要實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)以及地區(qū)、行業(yè)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在差異，才使得通過(guò)“看得見(jiàn)的手”來(lái)調(diào)整收入之間的差異尤為必要。個(gè)人所得稅法作為調(diào)整收入差異的重要手段，自頒布以來(lái)，歷經(jīng)了幾次調(diào)整。本文從個(gè)人所得稅調(diào)整的歷史進(jìn)程出發(fā)，首先介紹了個(gè)稅調(diào)整所采取的漸進(jìn)主義模式，對(duì)這種模式是否適用我國(guó)的個(gè)稅調(diào)整提出了建議，最后從公共政策角度分析了個(gè)稅調(diào)整的意義，以及對(duì)個(gè)稅改革提出了建議。

【關(guān)鍵詞】起征點(diǎn)；漸進(jìn)主義；公平；效率；自由

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812.42

個(gè)人所得稅是“看得見(jiàn)的手”進(jìn)行社會(huì)財(cái)富再分配的一種重要方式，自個(gè)人所得稅法頒布之后，我國(guó)個(gè)稅的起征點(diǎn)一共經(jīng)歷了四次調(diào)整，從某種程度上來(lái)說(shuō)，是基本落實(shí)了公共政策的目標(biāo)，但是依然存在著諸多缺陷。只有了解了公共政策的基本目標(biāo)，才能以此為依據(jù)，更好地進(jìn)行個(gè)稅調(diào)整。

一、個(gè)稅調(diào)整的歷程及調(diào)整模式

（一）個(gè)稅調(diào)整的進(jìn)程

個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整與人們的切身利益休戚相關(guān)，一直是茶余飯后最好的談資，每次個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整都會(huì)引起全民范圍的討論。個(gè)稅所起到調(diào)整人們收入之間差距的作用沒(méi)人可以否認(rèn)，但是關(guān)于起征點(diǎn)應(yīng)該如何確定、何種方式征稅最為恰當(dāng)?shù)挠懻搹膩?lái)沒(méi)有停止。我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整到目前為止經(jīng)歷以下四個(gè)進(jìn)程。

第一，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建立開(kāi)始于1980年，頒布《個(gè)人所得稅法》，進(jìn)入了公民納稅的新時(shí)代，當(dāng)時(shí)的個(gè)稅起征點(diǎn)是每月800元；

第二，2005年，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全國(guó)人大常委會(huì)表決通過(guò)了《個(gè)人所得稅修正法草案》，我國(guó)的個(gè)稅免征額度從每月800元上調(diào)至每月1 600元；

第三，2008年，全國(guó)人大常委會(huì)又再次對(duì)個(gè)稅的起征點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整，上調(diào)至每月2 000元；

第四，經(jīng)濟(jì)社會(huì)大幅度向前邁進(jìn)，我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)迎來(lái)了第三次調(diào)整，上調(diào)至每月3 500元；

第五，我國(guó)進(jìn)入社會(huì)主義新時(shí)代，對(duì)個(gè)稅的起征點(diǎn)又一次做了修訂，上調(diào)至每月5 000元。

（二）個(gè)稅調(diào)整的模式

根據(jù)我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整的歷程可以看出，我國(guó)采取的是漸進(jìn)主義的調(diào)整模式，即對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整不是一蹴而就的，而是在以往經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，對(duì)個(gè)稅起征點(diǎn)進(jìn)行小幅度的修改，積少成多的過(guò)程。個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整并沒(méi)有一個(gè)終極，它是根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要而不斷變化的，由小變化到大變化。

在上個(gè)世紀(jì)八十年代，個(gè)稅起征點(diǎn)相對(duì)于人們的工資水平是十分高不可攀的，那時(shí)候我國(guó)剛剛進(jìn)入改革開(kāi)放，能夠達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)的人只是相當(dāng)少的一部分，為個(gè)稅的順利實(shí)施奠定的良好的基礎(chǔ)。到了20世紀(jì)，人們的生活水平有所提高，原先800元的起征點(diǎn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時(shí)代發(fā)展了，對(duì)于一些收入剛剛超過(guò)800元的人來(lái)說(shuō)，繳稅是非常不合時(shí)宜的，因此個(gè)稅的起征點(diǎn)被調(diào)整到了1 600元。在接下來(lái)的時(shí)間里，個(gè)稅起征點(diǎn)從1 600元提高到2 000元，又提高到3 500元，再到現(xiàn)在的5 000元。從個(gè)稅的四次調(diào)整可以看出國(guó)家對(duì)個(gè)稅的調(diào)整是漸進(jìn)的。如果在2005年一次性地將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整至5 000元，既不符合社會(huì)發(fā)展水平，也不能發(fā)揮好再分配的作用。

根據(jù)以上分析，可以得出我國(guó)的個(gè)稅調(diào)整是在一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境內(nèi)，漸進(jìn)式地調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，這種調(diào)整與我國(guó)的基本國(guó)情相適應(yīng)的。

（三）漸進(jìn)主義模式的意義與調(diào)整

我國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整并不是為了小部分人的利益，而是國(guó)家實(shí)現(xiàn)再分配，促進(jìn)公平正義的重要手段。不論個(gè)稅怎樣調(diào)整，都是為了彌補(bǔ)、修正現(xiàn)有政策的不足，都是國(guó)家從全局考慮的，最大限度地保障了人民群眾的利益。

但是漸進(jìn)主義模式主要就是對(duì)現(xiàn)有的個(gè)稅政策進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)其中的缺陷進(jìn)行修正，個(gè)稅政策是否應(yīng)該有所創(chuàng)新并不在其考慮范圍之內(nèi)。個(gè)稅政策的制定者應(yīng)該預(yù)防為先，目光長(zhǎng)遠(yuǎn)，不能等到個(gè)稅政策已經(jīng)不符合社會(huì)發(fā)展需要了才進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該及時(shí)地預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，而不是一次又一次地彌補(bǔ)現(xiàn)有政策的不足。

二、個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整在公共政策方面的意義

個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整在公共政策領(lǐng)域的意義主要在于維護(hù)社會(huì)公平正義，調(diào)節(jié)居民的收入差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕，實(shí)現(xiàn)人的自由而全面發(fā)展。

（一）公平方面

對(duì)于公平的判斷主要有三個(gè)方面，即機(jī)會(huì)是否均等、需求標(biāo)準(zhǔn)和貢獻(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)城鄉(xiāng)居民可支配收入的提高和生活消費(fèi)水平的不斷提高，個(gè)稅起征點(diǎn)的提高是必然趨勢(shì)的，從居民的消費(fèi)需求來(lái)說(shuō)，調(diào)整個(gè)稅可以在一定程度上縮小居民的可支配收入差距。由于對(duì)個(gè)稅的征收方式是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，不同的收入者對(duì)應(yīng)著不同的繳稅級(jí)別，當(dāng)然也承擔(dān)著不同的稅率。當(dāng)稅收起征點(diǎn)提高時(shí)，對(duì)于原先的高收入者來(lái)說(shuō)，他們的繳稅級(jí)別變化不大，影響甚微，但是對(duì)于起征點(diǎn)附近的繳稅者來(lái)說(shuō)，影響是非常巨大的，他們有可能從一個(gè)需要納稅的人變成一個(gè)達(dá)不到稅收起征點(diǎn)的人，這就變相的增加這部分人群的可支配收入，縮小了人均可支配收入的差距。但是，通過(guò)調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)來(lái)達(dá)到社會(huì)公平難度非常大。首先，我們社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展地區(qū)、城鄉(xiāng)之間的差異是十分明顯的，如果全部采取一樣的個(gè)稅起征點(diǎn)，是否是公平的。其次，受中華民族傳統(tǒng)美德的影響，家庭往往承擔(dān)著大部分社會(huì)保障職能，政府只承擔(dān)了相當(dāng)少的一部分，而我們的個(gè)稅制度卻未將家庭因素考慮在內(nèi)。

（二）效率方面

對(duì)于效率的判斷也存在著兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分別是帕累托最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)和帕累托跟進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)。帕累托最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)是指在分配資源時(shí)達(dá)到的理想狀態(tài)，在對(duì)固定的人群進(jìn)行資源分配時(shí)，即使分配資源的方式發(fā)生變化，也沒(méi)有人的境遇因此下滑，那么我們就可以說(shuō)這個(gè)群體的境遇在變好。帕累托跟進(jìn)是指在對(duì)固定的人群進(jìn)行資源分配時(shí)，不僅不讓任何一個(gè)人的境遇下滑，而且要讓每個(gè)人的境遇都逐漸地變好。