杜曉甜 趙黎明

一、引言

中小型企業(yè)對我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了很大的貢獻，幫助增加國家財政稅收收入，提供就業(yè)崗位，推動所在城市的發(fā)展。然而，我國中小型企業(yè)卻還存在很多的問題，財務(wù)信息不真實的情況廣泛存在，尤其在一些小型企業(yè)，為了企業(yè)的利益，會計有時虛增收入或故意降低成本，誤導(dǎo)公眾。

影響中小型企業(yè)信息失真的主要有兩大原因，即內(nèi)因與外因，內(nèi)因包括企業(yè)自身的原因，如企業(yè)的內(nèi)部控制、會計人員的水平；外因是會計法律體系，如會計法律內(nèi)容存在的問題等。

二、中小型企業(yè)財務(wù)信息虛假的外在表現(xiàn)

1.科目使用錯誤。有一些科目使用錯誤是因為會計人員的專業(yè)水平的原因，而另一些原因是會計人員故意為之，故意復(fù)雜化，使資金隱藏起來，少繳稅，多增加實際利益?；蛘吖室鈱⒛承┎⒉皇琴M用的項目計入費用科目，達到少繳稅的目的。

2.原始憑證造假或者銷毀。這種情況在中小企業(yè)普遍存在，原始憑證造假的原因有很多，為了增加利潤，使會計報表上的數(shù)字好看些，達到向銀行貸款以及其他機構(gòu)融資的目的，或者銷毀原始憑證不計入賬簿，少繳稅款，將自己在個人消費方面的發(fā)票計入公司的費用中去，減少成本，少繳稅款。

3.銷售發(fā)票計入賬簿的時間提前或推遲。這種會計行為違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制度，如此月銷售收入多了，企業(yè)為了能夠平衡每個月繳的稅款就會把銷售發(fā)票推到下個月計入，或者把明明是下個月發(fā)生的業(yè)務(wù)計入此月，這些行為也違反了會計準(zhǔn)則的規(guī)定，是不被允許的。

4.虛列成本，少記收入。企業(yè)為了能夠少繳稅，編造并沒有的經(jīng)濟行為，甚至出現(xiàn)會計違法行為，這是會計法律所禁止的。比如企業(yè)會計提多名虛假人員工資，實際的人員和會計手上的人員名單不符，虛列各種補貼費用，如通訊費，高溫費等，實際并未發(fā)放，再如提高原材料的單價，多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本等虛假行為。

5.領(lǐng)導(dǎo)個人資金和單位資金混用。這種情況在小企業(yè)非常多見，通常出納就會把它當(dāng)成民間借貸來處理，當(dāng)個人把錢給單位時借記銀行存款，貸記其他應(yīng)付款，反過來單位把錢給個人時借記其他應(yīng)收款，貸記銀行存款，但是單位它擁有獨立的法人資格，不可以把個人資金和單位資金混用，否則會影響相關(guān)利益人的利益，比如股東、債權(quán)人等會因為不知道管理者把錢放入自己口袋而無法分配到屬于的股東債權(quán)人的利益。

三、中小型企業(yè)存在的問題與改善

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的個人素質(zhì)不高，法制意識淡薄

一個領(lǐng)導(dǎo)者為了獲得自己的利益而弄虛作假，無視國家的法律法規(guī)，做出違法的會計行為，反映出了領(lǐng)導(dǎo)者的法律意識不夠。對于這一原因，做出的完善建議如下：1）在公司注冊時，對領(lǐng)導(dǎo)者需要測試，如果相關(guān)的法律一點都不了解，不允許發(fā)放營業(yè)執(zhí)照。2）加強對領(lǐng)導(dǎo)者的法律意識的培養(yǎng)，定期開展相關(guān)法律知識的學(xué)習(xí)會。

2.會計人員的素質(zhì)、職業(yè)道德水平不高

如今，中小企業(yè)還是有一些財務(wù)人員并沒有持有會計上崗證，僅僅只是憑借經(jīng)驗做業(yè)務(wù)，或者有上崗證，但是繼續(xù)教育的力度不夠，沒有及時了解國家公布的會計法規(guī)或政策；在自身原因上會計人員在誠信方面也存在缺失，有些會計人員是迫于老板的壓力，有些是為了自己的利益，會故意以不熟悉法規(guī)為由，偽造數(shù)字、毀損原始憑證，造假財務(wù)報告。

針對以上主要原因，建議如下：1）提高選拔財務(wù)人員的標(biāo)準(zhǔn)。會計人員的職業(yè)道德決定了一家企業(yè)的職業(yè)道德，將會計的選拔標(biāo)準(zhǔn)提高，加強自身的修養(yǎng)，從而使得整個行業(yè)的規(guī)范性和專業(yè)性加強。2）加強繼續(xù)教育。在現(xiàn)實生活中，一般拿到了上崗證以后，每年都需要進行繼續(xù)教育，然而這種在線教育要求非常寬松，只要你的網(wǎng)頁打開著，完成了視頻的播放，即完成在線教育，可以說，這只是一種形式教育。建議財政部定期開展線下教育，每一位財務(wù)相關(guān)的工作者都要參加，提高財會人員的專業(yè)水平。3）加強監(jiān)管。為了加大對企業(yè)會計人員的建設(shè)，可以建立黑名單制度，即有過相關(guān)違反會計職業(yè)道德的人員計入檔案，以后都不可參與優(yōu)秀評選、職位晉升。如果單位沒有按照規(guī)定，依然晉升相關(guān)被處罰人員, 則要處罰該單位。不過這種黑名單制度只適用于嚴重的會計違法行為的主要人員，比如挪用公款罪、職務(wù)侵占罪、貪污罪等嚴重罪行。

3.內(nèi)部審計的認識與實施不足

在比較大規(guī)模的企業(yè)中，存在內(nèi)部監(jiān)督、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)象，而在中小型企業(yè)中，內(nèi)部監(jiān)督往往受到忽視。內(nèi)部審計好不好，能不能充分發(fā)揮其作用，關(guān)鍵在于管理者對于內(nèi)部審計的是否重視。在中小型企業(yè)中，管理者對于內(nèi)部審計的觀念十分落后，并沒有充分認識到內(nèi)部審計可以更方便企業(yè)管理，給企業(yè)帶來利益，而沒有規(guī)則的內(nèi)部審計只會對企業(yè)產(chǎn)生負面的影響，并不能起到監(jiān)督、制約的作用。中小型企業(yè)內(nèi)部審計的部門獨立性也非常差，中小型企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，人員少，會計部門一個人身兼多個崗位的情況屢見不鮮，崗位與崗位之間沒有監(jiān)督關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部審計遠遠不夠；還有一些企業(yè)老板和財務(wù)人員是同一人，或者是老板的直系血親，他們?nèi)际歉鶕?jù)老板的指令辦事，嚴重地影響到了審計部門的獨立性，審計的意見很難得到重視，甚至是形同虛設(shè)。以上這些情況都增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)信息失真現(xiàn)象在這些企業(yè)尤其泛濫。

對于以上主要原因，做出的完善建議如下1）提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認識。企業(yè)的內(nèi)部審計對于一家企業(yè)來說非常重要，它貫穿于整個企業(yè)的所有活動，簽訂合同、采購原材料、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售產(chǎn)成品、管理財務(wù)等各個方面，而領(lǐng)導(dǎo)的決策決定了這家企業(yè)的未來，一家企業(yè)的內(nèi)部沒有秩序，就好比一個國家沒有規(guī)范約束，這樣的組織很危險，讓領(lǐng)導(dǎo)們認識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，認識到它決定一家企業(yè)的發(fā)展是非常必要的。2）提高財務(wù)人員對內(nèi)部審計的認識。財務(wù)部門在內(nèi)部控制中發(fā)揮主要作用，光是提高領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認識還不夠，還需要在實踐中加強，而財務(wù)人員發(fā)揮著實踐的作用，日前虛假的財務(wù)信息泛濫，與會計行為不規(guī)范和會計人員的主觀意識密不可分，加強他們對內(nèi)部控制的認識，在上崗證考試中加上這一考試內(nèi)容，會更有效。3）建立良好的內(nèi)部審計制度。企業(yè)雖小，但是崗位之間的監(jiān)督還是需要的，如果會計做憑證做明細賬和總賬是同一人，那么就沒有了相互制約，會計就會亂來，所以一般來說，在一些重要的環(huán)節(jié)需要崗位分工，相互制約。另外，企業(yè)也要通過內(nèi)部審計的有效信息來管理企業(yè)，提高人員的工作效率，增強企業(yè)實力，充分發(fā)揮每一個人員的職能和作用。

4.企業(yè)文化過于追求利潤最大化

企業(yè)做假賬、做假報表的原因有很多，為了吸引投資者，為了向債權(quán)人借錢，為了跟銀行貸款，為了逃稅，而這些原因，無不反映出了一家企業(yè)過于追求財富，追求利潤最大化的企業(yè)文化，過于追求利益化的企業(yè)文化是不健康的，而且很難長期生存下去。對于以上主要原因，做出的完善建議如下：1）確立一個健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化反映的是一家企業(yè)的價值觀和精神，它具有激勵和約束的作用，不健康的企業(yè)文化會讓人反感，樹立好的企業(yè)形象對企業(yè)未來發(fā)展尤其重要。一個好的企業(yè)文化可以為員工打造一個更輕松的工作環(huán)境，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造精神。2）定期組織團建活動。企業(yè)可以每月一次或者每季度一次組織團建，增進企業(yè)員工之間的感情和默契，增強同事間的凝聚力，使員工感受到企業(yè)的舒適的生活環(huán)境，更加積極地投入到工作中去。

四、會計法律體系存在的問題及改善

企業(yè)的虛假財務(wù)信息泛濫的原因不僅僅在于其自身，還有外部因素，筆者認為，虛假財務(wù)信息外部因素主要是由于會計法律體系的不完善。會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章制度構(gòu)成了會計法律體系。

（一）在實施現(xiàn)行的會計法律體系過程中存在的問題

1.舉證的舉步維艱

在法律中，它規(guī)范的行為大多是企業(yè)中普遍存在的問題，但是至今對于這些違反法律制度的評判卻很難有一個標(biāo)準(zhǔn)，比如《中華人民共和國會計法》第五條：會計機構(gòu)……不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造……提供虛假財務(wù)會計報告。對于這樣的法律條文，很難界定單位人員是否授意、指使了，必須要有足夠的證據(jù)，然而，在工作中，一般都是口頭上授意，很難能夠拿到證據(jù)證明存在授意、指使這些行為。

2.會計法律條文中界定范圍過于彈性

比如《中華人民共和國會計法》第四十六條：單位負責(zé)人對……，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的……依法給予行政處分。在此法律條文中，對于“構(gòu)成犯罪的”，“尚不構(gòu)成犯罪”這些界定需要司法人員有很強的職業(yè)判斷能力，帶有很強的主觀性；而“依法追究刑事責(zé)任”、“依法給予行政處分”這種描述也很模糊，給與什么樣的處分，什么程度給予什么懲罰，這些都帶有主觀性，規(guī)定不夠明確，很難界定，如果連界定都很難界定，那么執(zhí)法部門很難開展行動。

3.會計法律制度對責(zé)任的追究不夠嚴格

特別嚴重的情節(jié)，構(gòu)成了《刑法》上的犯罪行為，一定會追究刑事責(zé)任，但一般的犯法行為，大多都是對企業(yè)進行罰款等行政處罰方式，“重行政責(zé)任，輕民事責(zé)任”的現(xiàn)象非常明顯。正式因為對違法的會計行為打擊力度不夠，違法的成本較低，所以違法違規(guī)人員就越來越猖獗，對經(jīng)濟市場產(chǎn)生危害。

4.法律規(guī)范的不同一性

目前我國的相關(guān)法主要有《中華人民共和國會計法》、《證券法》、《合同法》等，對于同一個會計違法行為，有多種相關(guān)的法律規(guī)范，處罰標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，相關(guān)的法律條文之間的協(xié)調(diào)性差，降低了法律對于此種違法行為的嚴肅性。

5.法律對于會計監(jiān)督更新規(guī)范的缺陷

現(xiàn)如今，企業(yè)的經(jīng)營模式、管理方式等越來越多變，所以關(guān)于在會計監(jiān)督方面的法律法規(guī)就產(chǎn)生了滯后性，沒有及時得到改善，可參考的監(jiān)督制度少之又少，導(dǎo)致財務(wù)信息的虛假情況越來越泛濫。

（二）會計法律體系的完善與建議

1.會計法律和其他法律間關(guān)系的完善

目前，對于會計違法行為的處罰條款不盡相同，在這種情況下，沒有統(tǒng)一的規(guī)定就會很難保證市場的公平性。相關(guān)部門需要統(tǒng)一對同一違法會計行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，或者以某一法律為主，其他法律為輔的方式，經(jīng)過全面的檢查和征求意見以后，做出相關(guān)的調(diào)整。

2.法律條文中具體內(nèi)容的完善

首先，是對界定范圍的完善，具體什么情節(jié)達到犯罪必須明確指出，達到多少數(shù)額構(gòu)成犯罪以及嚴重時不僅要進行刑事處罰還要相關(guān)的民事處罰。其次是刑事責(zé)任、民事責(zé)任難以劃清時，可以用達到多少的金額作為界定標(biāo)準(zhǔn)。

3.會計法律責(zé)任制的完善

一是行政責(zé)任方面，1）完善行政法律規(guī)范，系統(tǒng)地解決會計違法行為?，F(xiàn)如今，中小企業(yè)快速發(fā)展，我們需要定位行政、民事、刑事責(zé)任的作用，不同的會計違法行為對應(yīng)不同的責(zé)任承擔(dān)方式，以及對其違法行為的性質(zhì)、情節(jié)有明確地界定。2）協(xié)調(diào)好行政法律之間的關(guān)系。運用法律處理會計違法行為時，不同的法律條款相互之間協(xié)調(diào)配合，使違法人員能夠準(zhǔn)確地受到處罰。3）相關(guān)部門需要加強溝通，相互配合。不同的部門監(jiān)管不同的事物，不可出現(xiàn)重復(fù)處罰或者漏罰的現(xiàn)象。

二是刑事責(zé)任方面，完善各法律規(guī)范之間的配合與協(xié)調(diào)性，將《刑法》、《會計法》等相關(guān)的法律條文結(jié)合起來，以《刑法》為主，對違法犯罪活動進行監(jiān)督管理處罰，使相關(guān)的法律條文充分發(fā)揮其作用。

三是民事責(zé)任方面，在我國，對財務(wù)信息的質(zhì)量缺陷的處罰一般都是行政處罰，如果觸犯刑法，則刑事處罰，而關(guān)于民事處罰的規(guī)定卻不多且缺少程序法的支持，往往有法律條文也形同虛設(shè)。所以要加強對民事責(zé)任的重視，不僅僅是法律條文，還有相關(guān)的程序法。

五、總結(jié)

在我國經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，中小企業(yè)的發(fā)展也在不斷變化，普遍存在著賬面信息與實際信息不符的情況，這種會計單位的虛假信息很容易誤導(dǎo)外部人員，筆者從這些方面入手，重點從中小企業(yè)內(nèi)部存在的問題和外部的法律體系相結(jié)合進行分析，提出相應(yīng)的解決措施。二是中小企業(yè)的健康發(fā)展對整個經(jīng)濟市場都尤其重要，所以，中小企業(yè)完善內(nèi)部的監(jiān)督體制，政府完善會計法律體系的任務(wù)對企業(yè)的發(fā)展也具有重要的意義。