王國(guó)順

摘要：高效的運(yùn)作來(lái)源于良好的管理，良好的管理離不開內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，目前較權(quán)威的是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義來(lái)源于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分，不僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用，如可以協(xié)助企業(yè)的管理層有效地履行自己的職責(zé)，達(dá)到真正服務(wù)于企業(yè)管理的目的，具有確認(rèn)、評(píng)估、咨詢、參謀等作用，而且基于內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督系統(tǒng)的制度安排，不僅具有查處違法違紀(jì)問題功能，更具有威懾和預(yù)警的功能。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)的定位到底是企業(yè)的警察還是醫(yī)生一直是爭(zhēng)論不體的話題，本文將對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中角色定位進(jìn)行深入分析，以便內(nèi)部審計(jì)更能體現(xiàn)內(nèi)在的價(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);做好;企業(yè)的良醫(yī)

有人說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是警察，又有人說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)生，這些說(shuō)法到底對(duì)不對(duì)呢？我覺得說(shuō)的都沒錯(cuò)，在實(shí)踐中，作為內(nèi)部審計(jì)人員確實(shí)需要充當(dāng)“警察”、“醫(yī)生”的角色。如為企業(yè)管理層去監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中是否存在違法、違規(guī)行為，這時(shí)扮演著“警察”的角色;同時(shí)，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、運(yùn)營(yíng)管理、內(nèi)部體系進(jìn)行把脈，通過把脈，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)健康，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用，這時(shí)又充當(dāng)著“醫(yī)生”的角色。個(gè)人覺得，人的身體健康，才能為理想而奮斗，才能做自己想做的事情。而企業(yè)運(yùn)作健康更是發(fā)展的根本，有健康后才能發(fā)展壯大;因此按重要性原則，內(nèi)部審計(jì)師扮演企業(yè)的醫(yī)生的角色，進(jìn)而向效益性、增值性、戰(zhàn)略性的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，才是頂層思維。

一、內(nèi)部審計(jì)不僅是經(jīng)濟(jì)警察更是企業(yè)的良醫(yī)

到底內(nèi)部審計(jì)是什么、有沒有用、到底是干什么的？人們的認(rèn)識(shí)還不完全統(tǒng)一，也有好多誤解;有人說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)警察，是專門找茬的部門，傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)審人員是經(jīng)濟(jì)警察，起到監(jiān)督維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序安全的作用，并且查出違法亂紀(jì)的人員，進(jìn)行處罰。內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展初期的主要職責(zé)就是受托內(nèi)部查賬，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不受損害，維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)經(jīng)秩序。若內(nèi)部審計(jì)人員若是以“警察”的身份與作風(fēng)行事，必然會(huì)惡化與被審計(jì)部門的關(guān)系，影響內(nèi)部審計(jì)工作的深入發(fā)展，不利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。警察是與犯罪相對(duì)立的，警察的職責(zé)是打擊犯罪，而內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行披露，對(duì)企業(yè)內(nèi)的違紀(jì)違規(guī)行為的處理也是由組織做出，其本身并不具有處理問題的權(quán)力。如果硬要做“警察”的角色來(lái)定位自己。內(nèi)審工作不僅得不到肯定，最終還會(huì)導(dǎo)致艱辛工作后的諸多問題與風(fēng)險(xiǎn)。如果把自己定位為監(jiān)督部門，試想，誰(shuí)愿意被監(jiān)督？最后內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)成為所謂姥姥不疼舅舅不愛的部門，地位相當(dāng)尷尬。

目前，內(nèi)部審計(jì)定位于內(nèi)部“警察”也很無(wú)奈，因?yàn)槭苋吮O(jiān)督總是讓人感覺不舒服，改變內(nèi)部審計(jì)的重要角色正從“監(jiān)督”走向“服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)以往以監(jiān)督的姿態(tài)出現(xiàn)，導(dǎo)致被審部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)帶有一定的誤解，造成實(shí)際工作無(wú)法順利開展。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)的出路應(yīng)從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)從監(jiān)督的角色向服務(wù)的角色轉(zhuǎn)換。依據(jù)服務(wù)的職能，應(yīng)運(yùn)而生的角色----企業(yè)的醫(yī)生 。內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生這種觀點(diǎn)正被越來(lái)越多的人接受。內(nèi)部審計(jì)之所以是一個(gè)企業(yè)的醫(yī)生角色定位，正如人吃五谷雜糧要生病一樣，企業(yè)也是如此。讓自己的保障醫(yī)生瞧瞧，沒病最好，有病早發(fā)現(xiàn)早治療。為了自己的健康，有誰(shuí)不是心甘情愿地讓醫(yī)生檢查，且不避身體部位呢？從財(cái)務(wù)審計(jì)拓展為管理審計(jì)，不僅看病還開方配藥，并提出預(yù)防措施。這樣不僅有利于幫助管理層進(jìn)行正確決策、幫助要關(guān)部門解決實(shí)際問題，也有利于提高整體管理水平提升、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮不可或缺的作用。這樣的醫(yī)生不僅沒人憎恨，而且在“治病救人”的過程中，也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)不僅做“經(jīng)濟(jì)警察”更要做“企業(yè)的良醫(yī)”。

二、內(nèi)部審計(jì)如何做好企業(yè)的“良醫(yī)”

（一）做好企業(yè)的良醫(yī)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的重大系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

做企業(yè)的經(jīng)濟(jì)“良醫(yī)”，我們內(nèi)部審計(jì)需要精準(zhǔn)定位，關(guān)注企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的三大系統(tǒng)的健康與風(fēng)險(xiǎn)，在我們眼里，要把企業(yè)當(dāng)作有血有肉的人，不僅用內(nèi)部審計(jì)年度計(jì)劃做好“體檢”，更要用責(zé)任感做好“診斷”，用專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)去“開方配藥、藥到病除”。

1.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的供應(yīng)鏈系統(tǒng)

企業(yè)的供應(yīng)鏈系統(tǒng)核心是產(chǎn)、供、銷系統(tǒng)，產(chǎn)供銷系統(tǒng)就像人的消化系統(tǒng)，它使企業(yè)獲得收入和利潤(rùn)，完善的產(chǎn)供銷管理可以讓企業(yè)以最小的成本獲得最大的利益;可以提高生產(chǎn)效率，工作效率。在這眾多環(huán)節(jié)的管理中，產(chǎn)供銷管理是維系整個(gè)企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要一環(huán)，若是任何節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)問題，企業(yè)的收入和盈利能力勢(shì)必受到影響，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)產(chǎn)供銷系統(tǒng)重點(diǎn)關(guān)注。

2.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的資金系統(tǒng)

企業(yè)的財(cái)務(wù)資金系統(tǒng)就如同人的血液循環(huán)系統(tǒng)，現(xiàn)金是企業(yè)的血液，只有流動(dòng)起來(lái)，才能產(chǎn)生利益，才會(huì)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，如果一個(gè)企業(yè)沒有充足的現(xiàn)金便無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，這種局面如果一直得不到改善的話，必然危及企業(yè)的生存。另外一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞不能僅僅看損益表（利潤(rùn)表），國(guó)外很多大型企業(yè)都是在贏利的階段突然崩潰的，原因就是公司經(jīng)營(yíng)“失血嚴(yán)重”，流動(dòng)資金匱乏導(dǎo)致資金鏈斷裂后陣亡，很可惜的是，這些都不是被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手擊敗的！企業(yè)生意可以少做一點(diǎn)，不會(huì)致命，但是資金都被流通環(huán)節(jié)、長(zhǎng)期資產(chǎn)占用了的話，如果不能在財(cái)務(wù)安全期內(nèi)讓資金流動(dòng)起來(lái)，企業(yè)的命運(yùn)就岌岌可危，所以財(cái)務(wù)資金系統(tǒng)也是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的。

3.內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注企業(yè)的信息系統(tǒng)

企業(yè)的信息系統(tǒng)就如人的神經(jīng)系統(tǒng)，完備的信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，當(dāng)今是信息化時(shí)代，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已由傳統(tǒng)的質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向了速度競(jìng)爭(zhēng)、信息競(jìng)爭(zhēng)和知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)，信息系統(tǒng)出現(xiàn)問題也是企業(yè)的重大問題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)信息系統(tǒng)安全性和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，是一個(gè)新的挑戰(zhàn);

（二）做好企業(yè)的良醫(yī)，應(yīng)做到對(duì)癥下藥、藥到病除

一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)健康狀況“診斷”到位，按照中醫(yī)的醫(yī)理“痛則不通，通則不痛”，精確找到企業(yè)的痛點(diǎn)并解決痛點(diǎn)，則是內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)“良醫(yī)”的職責(zé)所在。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)“疼痛”時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員能及時(shí)查出哪里生病了，然后再開展專項(xiàng)檢查，查出病癥，及時(shí)對(duì)癥下藥，能準(zhǔn)確提出整改防范的建議，降低企業(yè)得病的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)保持一個(gè)健康的“身體狀態(tài)”。這樣才是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的價(jià)值所在。

如果說(shuō)以上三個(gè)是企業(yè)的重要運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，那么內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的健康發(fā)展的保障系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)在檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的過程，就如行醫(yī)的過程：體檢---查出病癥---對(duì)癥下藥---提出預(yù)防建議 。首先應(yīng)該訂立年度審計(jì)計(jì)劃，針對(duì)企業(yè)三大運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，給企業(yè)進(jìn)行全面體檢，查出哪里生病了，再開展專項(xiàng)檢查，查出病癥，然后對(duì)癥下藥，最后提出整改防范的建議，降低得病的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)保持一個(gè)健康的“身體狀態(tài)”。

（三）做好企業(yè)的良醫(yī)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的問題重要，提出好建議更重要

在大多數(shù)情況下，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中所提出問題的多少，往往內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中寫的、發(fā)現(xiàn)的問題越多，就會(huì)覺的內(nèi)部審計(jì)人員做的越好;相反，所提的問題越少，企業(yè)管理層就會(huì)覺得內(nèi)部審計(jì)人員沒有做到位，正是這樣，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)將大量的精力放在發(fā)現(xiàn)問題上;其實(shí)正如醫(yī)生看病一樣，現(xiàn)在醫(yī)院都有大型精密儀器協(xié)助醫(yī)生對(duì)病情診斷，判斷一個(gè)醫(yī)生的醫(yī)術(shù)是否高明，不是說(shuō)能診斷出病情就可以了，而是能“因病施方，藥到病除“方是良醫(yī)。內(nèi)部審計(jì)也是一樣的，發(fā)現(xiàn)問題已不是第一要?jiǎng)?wù)，通常能提出行之有效的建議，進(jìn)而將風(fēng)險(xiǎn)、危機(jī)、問題解決，才更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。當(dāng)然，我們也得承認(rèn)提出的建議也是有風(fēng)險(xiǎn)的，內(nèi)部審計(jì)也不是萬(wàn)能鑰匙，有些時(shí)候無(wú)法找到最好的解決方案，但是我們不會(huì)因噎而廢食，因?yàn)樘岢鼋ㄗh的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于發(fā)現(xiàn)問題的價(jià)值。

（四）做好企業(yè)的良醫(yī)，職業(yè)道德是立身之本

醫(yī)生講究的是“醫(yī)德”，在中國(guó)只有兩個(gè)職業(yè)是帶“德”的，一個(gè)教師，一個(gè)醫(yī)生，為什么？不復(fù)雜，我們看其他職業(yè)，原因就在于，教師要負(fù)責(zé)人們的精神健康，而醫(yī)生要負(fù)責(zé)人們的肉體健康，其實(shí)還不止，教師的職責(zé)是教書育人，教書容易，育人難吶;醫(yī)生要肉體治療，還要有精神撫慰，肉體治療相對(duì)好評(píng)估，但是這個(gè)精神撫慰如何做呢？“德”字就在這精神撫慰和教書育人之間誕生了。也就是說(shuō)，醫(yī)生的醫(yī)德的存在，病人才會(huì)放心治病。內(nèi)部審計(jì)人員自身的素質(zhì)、職業(yè)道德、職業(yè)操守也是十分關(guān)鍵的，因?yàn)槁殬I(yè)道德是內(nèi)部審計(jì)人員被信任的基礎(chǔ)，否則，自身不正又何以正人，若內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位或人員存在利益上的沖突，就難以保持客觀、公正，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失去公信力，最終影響審計(jì)效果。

三、內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的良醫(yī)應(yīng)具備的能力

首先內(nèi)部審計(jì)能站在企業(yè)高管層、相關(guān)部門的角度看問題，用審計(jì)的專長(zhǎng)去揭示問題的真相，用專家的能力提出解決方案，用文秘的水平提交簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告，用跟蹤到底的執(zhí)行力去落實(shí)整改措施，這才是企業(yè)所要的內(nèi)部審計(jì)。

其次內(nèi)部審計(jì)具備新的審計(jì)理論知識(shí)，就像醫(yī)生要具備高超的醫(yī)術(shù)一樣;要學(xué)習(xí)最佳實(shí)務(wù)，有相關(guān)的技能，光有醫(yī)術(shù)不知道怎么運(yùn)用，也是無(wú)稽之談，要學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用;再者，豐富的經(jīng)驗(yàn)，就像一位老醫(yī)生，見過各種疑難雜癥，經(jīng)歷了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能掌握關(guān)鍵點(diǎn)，開展內(nèi)部審計(jì)才能更有效，才能做到藥到病除，同時(shí)為企業(yè)決策者提出管理中的不足。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有中醫(yī)的醫(yī)術(shù) 內(nèi)部審計(jì)人員更應(yīng)該像中醫(yī)一樣，幫助管理者去調(diào)理企業(yè)，促使其更具有生命力，而不應(yīng)像西醫(yī)那樣頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況開展工作，為企業(yè)找出不健康、不誠(chéng)實(shí)、不正常以及偏離企業(yè)政策的行為，通過提出建設(shè)性的意見，為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)人員只有以其對(duì)本企業(yè)的全面深入的了解，以醫(yī)生般的客觀而開放的視角和技能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的被審計(jì)單位和部門經(jīng)營(yíng)和管理的改善，才能贏得信任與尊重進(jìn)而為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?？傊畠?nèi)部審計(jì)不僅要做技藝高超的良醫(yī)，更要做有仁者之心的良醫(yī)。內(nèi)部審計(jì)要“立身、立業(yè)、立信”，這是從三個(gè)方面對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)人員提出的更高要求?！按蜩F還需自身硬，三者相輔相成”不可偏廢。

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