段琪琪 白雪 劉琴 樊華 劉詠梅 牛虹

【摘要】成本費用內(nèi)部控制是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展道路中一項不可忽視的工作，它是企業(yè)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)、自我約束的重要內(nèi)在機制。隨著全球經(jīng)濟環(huán)境的變化，航運企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)的獨特性及外部競爭環(huán)境的越演越烈，呈現(xiàn)出運價低迷、利潤微薄的現(xiàn)象，尤其對于民營航運公司，運輸收入水平很難大副提升，另外由于其特有的成本費用構(gòu)成，它的主要成本燃油費、修船費等，都屬于受外界因素影響較大的成本類型，因此做好成本費用內(nèi)部控制對民營航運企業(yè)顯然尤為重要。本文希望以成本費用內(nèi)部控制的基本理論為基礎(chǔ)，結(jié)合民營航運企業(yè)自身的特殊性，淺談民營航運企業(yè)的成本費用內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】航運企業(yè)? 成本費用? 成本費用內(nèi)部控制

一、研究意義

對于航運企業(yè)，許多外部不確定因素如船舶的燃油費用等對航運企業(yè)成本費用的影響較大，導(dǎo)致成本費用水平不好把控，要想有效降低企業(yè)成本費用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，必須要加強內(nèi)部控制意識。目前，行業(yè)內(nèi)對航運企業(yè)的成本費用內(nèi)部控制研究僅僅停留在介紹和闡述以及成本會計模式的選擇階段，對于怎樣提高航運企業(yè)的成本費用內(nèi)部控制效率的分析還不夠深入。本文以成本費用內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容為基礎(chǔ)，根據(jù)民營航運公司成本費用內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，分析其存在的問題，提出改進(jìn)建議。

二、理論概述

成本費用內(nèi)部控制中所稱的成本和費用分別是指，可歸屬于產(chǎn)品及勞務(wù)成本的直接材料、人工、費用和企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中發(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與所有者分配利潤無關(guān)的，其他經(jīng)濟利益的流出總額。成本費用內(nèi)部控制目的是在做到有效控制成本費用耗用水平和充分降低成本費用相關(guān)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)成本費用目標(biāo)。成本費用內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程包括不相容崗位分離及授權(quán)審批;成本費用預(yù)測、決策與預(yù)算控制;成本費用執(zhí)行控制;成本費用核算;成本費用分析和考核。

三、存在問題及改善對策

（一）不相容崗位分離及授權(quán)審批流程

許多民營航運公司對于成本費用崗位分工不夠明確，存在不相容崗位由同一人任職以及成本費用審批把控不嚴(yán)的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象可能造成成本費用舞弊和不必要的成本浪費。建議公司建立不相容崗位相分離制度，明確崗位分工，對各關(guān)鍵崗位進(jìn)行統(tǒng)計，充分考慮制衡原則建立不相容崗位相分離制度，明確崗位分工，確認(rèn)成本費用的相關(guān)責(zé)任主體，并根據(jù)各崗位的性質(zhì)制定詳細(xì)嚴(yán)格的崗位職責(zé)及定期輪崗制度。另外，建立健全成本費用授權(quán)審批的權(quán)限，增強授權(quán)機制的管理。公司通過權(quán)限規(guī)則的建立，不同層級或部門的員工在承擔(dān)各自責(zé)任時，便可以做到有據(jù)可依。

（二）成本費用預(yù)測、決策與預(yù)算控制流程

我國許多民營航運公司目前沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理部門，不能進(jìn)行專業(yè)且相對精確的成本費用預(yù)算工作。建議在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)預(yù)算工作。在設(shè)置預(yù)算管理委員會時，注意權(quán)責(zé)分明，明確規(guī)定該機構(gòu)的權(quán)利和義務(wù)，與其他各職能部門之間有一個明確而清晰的權(quán)限和責(zé)任劃分，以達(dá)到在實施預(yù)算管理的過程中減少或杜絕舞弊和低效率的目的。另外，建議制定并執(zhí)行規(guī)范的成本費用預(yù)算流程，通過搜集和整理航運業(yè)經(jīng)營情況、經(jīng)濟環(huán)境、燃油價格等方面的歷史數(shù)據(jù)，建立全面的歷史資料庫和市場信息庫，結(jié)合航運業(yè)的特點和公司自身管理方式，參照航運業(yè)內(nèi)大型航運業(yè)的管理辦法，建立一套適合自身的成本費用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和流程。

（三）成本費用執(zhí)行控制流程

許多民營航運公司雖然對成本費用有預(yù)算編制要求，但沒有按要求編制并執(zhí)行預(yù)算管理，而且成本費用支出報銷審批流程漏洞百出，非常容易造成舞弊及不必要的浪費。建議公司將完善過的成本費用預(yù)算管理辦法落實到實際經(jīng)營管理中，讓各部門員工都意識到重要性并履行各自的職責(zé)，由預(yù)算管理委員會監(jiān)督執(zhí)行。另外，由于航運業(yè)的特殊性，做預(yù)算時并不能考慮到所有因素，尤其是一些突發(fā)狀況，所以還要規(guī)范成本費用預(yù)算調(diào)整制度，由預(yù)算調(diào)整申請人提出預(yù)算調(diào)整申請并提交給相關(guān)部門進(jìn)行審議，審議通過后，提交到預(yù)算管理委員會進(jìn)行審批，最后下達(dá)相關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以執(zhí)行。

（四）成本費用核算流程

由于民營航運公司的歷史原由及航運業(yè)成本費用構(gòu)成的特殊性，目前存在收入與成本費用不配比的現(xiàn)象，這不僅不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，也不利于企業(yè)有效控制成本費用，實現(xiàn)效益最大化。建議民營航運公司對其成本費用核算方法進(jìn)行優(yōu)化，正確歸集和分配成本費用，可以根據(jù)自身實際情況合理引用作業(yè)成本法進(jìn)行成本費用核算。建立健全與成本費用核算的相關(guān)制度，如存貨盤點制度、原始憑證管理制度等;制定合理的成本費用定額標(biāo)準(zhǔn)，即做好相關(guān)的成本費用預(yù)算管理工作;明確成本費用的劃分，即“在產(chǎn)品”與“產(chǎn)成品”成本費用的劃分、歸屬期間的劃分等。

（五）成本費用分析和考核流程

民營航運公司缺乏一套適用的成本費用分析與考核制度，雖然在某些制度上有提及成本費用預(yù)算完成情況定期分析比對的要求，但沒有相應(yīng)的制約與考核機制。建議實行成本費用預(yù)算情況相關(guān)的報告制度，規(guī)定各成本費用支出部門定期進(jìn)行成本費用情況報告，預(yù)算管理委員會的負(fù)責(zé)辦公室根據(jù)該報告進(jìn)行成本費用分析與考核工作，并組織相關(guān)部門召開分析會，對各部門成本費用預(yù)算執(zhí)行情況存在的問題進(jìn)行分析提出解決方案。另外，為了讓成本費用的考核結(jié)果對每位員工都更加合理公平，民營航運公司在設(shè)計成本費用考核指標(biāo)時需要把不可控的成本費用項目排除在外。

四、研究結(jié)論

本文通過對民營航運公司目前成本費用內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查與分析，從五個基本業(yè)務(wù)流程著手，通過這五個方面的分析，得出民營航運公司成本費用內(nèi)部控制存在的問題主要有：崗位分工不明確、成本費用預(yù)算編制不規(guī)范、成本費用支出審批流程不完善、收入與成本費用會計核算存在不配比現(xiàn)象、缺乏合適的成本費用分析與考核機制等。針對這些問題，分別提出以下改進(jìn)措施：建立不相容崗位相分離制度并明確崗位分工、建立健全成本費用授權(quán)審批制度、成立預(yù)算管理委員會以規(guī)范成本費用預(yù)算編制、引入作業(yè)成本法、正確歸集和分配成本費用、設(shè)置成本費用分析與考核機制等。

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