趙盈盈

一、會計計量屬性與融資業(yè)務(wù)介紹

（一）會計計量屬性

會計來源于生活，來源于人與人的交易，因此，在國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，為了準(zhǔn)確的計量各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則歷經(jīng)發(fā)展與變革，統(tǒng)一了會計制度下的會計計量屬性從傳統(tǒng)的單一計量屬性（歷史成本），逐漸拓寬至以歷史成本計量屬性為主，現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本及公允價值為輔的五種計量屬性。歷史的實踐經(jīng)驗也表明，在多種計量屬性下，我國的會計處理方法才能適應(yīng)快速經(jīng)濟(jì)發(fā)展下各種創(chuàng)新型的業(yè)務(wù)及各種新型金融衍生品的需要。會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，是確認(rèn)會計要素金額的基礎(chǔ)，會計要素數(shù)量是否能準(zhǔn)確反映要看是否采用了合適的計量屬性，從而最終決定了企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)成果及現(xiàn)金流量等核心財務(wù)信息。目前我國的準(zhǔn)則中以歷史成本計量屬性來核算會計要素的業(yè)務(wù)仍舊處于相對的主導(dǎo)地位，其它四種計量屬性在其中承擔(dān)更多的“補充”作用。如遇到計量中歷史成本計量屬性對會計核算所體現(xiàn)的會計信息不夠準(zhǔn)確并對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)或甚至無法利用該屬性進(jìn)行核算的情況下，其它四種計量屬性就較好地彌補了上述會計核算的不足。由此以來，五種計量屬性的共存對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的核算有利于企業(yè)管理層在內(nèi)的各種信息使用者了解該企業(yè)的經(jīng)營狀況，同時促使企業(yè)合規(guī)并可持續(xù)發(fā)展。但是，雖然我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中有五種計量屬性可供選擇，且其可以基本滿足全社會經(jīng)濟(jì)核算的需要，但是隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及交易類型的不斷創(chuàng)新，實務(wù)中存在一項單一業(yè)務(wù)中針對不同科目采用了不同的計量屬性，容易給財務(wù)人員理解其核算帶來一定的困擾。

（二）融資業(yè)務(wù)中“未確認(rèn)融資費用”的會計處理

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，融資是企業(yè)必不可少的一項業(yè)務(wù)。企業(yè)的融資行為一般是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營或者戰(zhàn)略發(fā)展需要在面臨自有資金不足的情況下對外而產(chǎn)生的一種籌集資金的行為。通常在企業(yè)因流動性不足或想充分利用財務(wù)杠桿來盤活資金的情況下，融資就是企業(yè)的不二選擇。雖然企業(yè)可以在無需充分利用太多自有資金的情況下利用外部的資金實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。但是融資業(yè)務(wù)對企業(yè)來說也具有一定的風(fēng)險。該風(fēng)險主要是由于一般資金量相對需求較大、融資周期較長，會隨著融資期內(nèi)的市場宏觀環(huán)境、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多種因素影響而帶來不同的財務(wù)風(fēng)險。除了企業(yè)正常信貸，也存在眾多的商業(yè)信用模式，這種商業(yè)信用通常具有一定的融資性質(zhì)。例如分期付款購買固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，由于分期時間較長，通過每期支付租金，給企業(yè)緩解了一定的流動性壓力，由此在會計角度，此類業(yè)務(wù)被認(rèn)為是一種具有融資性質(zhì)的購買資產(chǎn)。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對于該類業(yè)務(wù)的處理要求采用實際利率法來進(jìn)行會計處理。

（三）實際利率法的會計核算

實際利率法核算的關(guān)鍵是“未確認(rèn)融資費用”的確認(rèn)，“未確認(rèn)融資費用”基于分期付款產(chǎn)生的，每期的金額會隨著時間而變動。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，“未確認(rèn)融資費用”的初始入賬金額為實際收到的長期借款金額與應(yīng)付的長期借款金額之差，并在借方進(jìn)行核算；在以后每個付款期在利用實際利率法進(jìn)行攤銷，從“未確認(rèn)融資費用”科目貸方轉(zhuǎn)出至“財務(wù)費用”借方。雖然從賬戶結(jié)構(gòu)來看，“未確認(rèn)融資費用”其符合資產(chǎn)類賬戶的特征，但其并不能真正的像其他資產(chǎn)一樣給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；其也不屬于類似長期待攤費用那樣的需要在當(dāng)下記賬并在未來分期確認(rèn)的資產(chǎn)。從科目名稱來看，其很容易被實務(wù)工作者認(rèn)為是費用類科目，可是從其分期確認(rèn)轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目角度來說，其也可以看做是一個未實際支付但需分期計入期間費用的過渡性的會計科目。

從本質(zhì)上分析，“未確認(rèn)融資費用”的核算入賬并最終分?jǐn)傆嬋敫髌凇柏攧?wù)費用”，目的是更好地反映其是因融資而承擔(dān)的利息費用。該科目的性質(zhì)在2006 的會計準(zhǔn)則中作為資產(chǎn)核算，但在2006 年后的會計準(zhǔn)則中卻將其歸類為負(fù)債類賬戶，并作為“長期應(yīng)付款”的備抵賬戶。但是該備抵類賬戶的名稱顯然很難從名稱上看出與“長期應(yīng)付款”有相關(guān)聯(lián)系。同時“未確認(rèn)融資費用”的計量屬性準(zhǔn)則規(guī)定采用現(xiàn)值核算，而“長期應(yīng)付款”的計量屬性則是歷史成本；而相對其它備抵賬戶來說，基本都是與主賬戶一樣基于歷史成本的計量屬性?？梢?，在具有融資性質(zhì)的這一項單一業(yè)務(wù)中針對不同科目采用了不同的計量屬性。因此，“未確認(rèn)融資費用”和核算以及實際利率法的核算在會計教學(xué)和考試中，一般是較為難理解的部分，需要在教學(xué)中不斷重復(fù)并強(qiáng)調(diào)其中的區(qū)別，以便能理解其中的核算本質(zhì)。為了幫助更多會計學(xué)習(xí)者更深層次地理解不同計量屬性對企業(yè)融資業(yè)務(wù)帶來的影響，本文選取具有多種計量屬性的企業(yè)分期購買固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，指出不同屬性下計量存在的差異，并針對差異提出如何進(jìn)行理解和進(jìn)行化解。

二、分期購買固定資產(chǎn)不同計量屬性下攤銷額的確認(rèn)

（一）最低租賃付款額現(xiàn)值低于固定資產(chǎn)公允價值案例分析

案例1：2018 年1 月1 日，A 公司以分期付款方式從B公司購入一臺生產(chǎn)用的大型設(shè)備甲。根據(jù)A公司與B 公司雙方的協(xié)議，合同約定設(shè)備總價款合計9000萬元，每年年末A公司向B公司支付3000萬元貨款，合同期限為3 年期。已知該設(shè)備的公允價值為9200萬元，市場實際利率3%；假設(shè)不考慮相關(guān)稅費問題。

案例分析：通過案例可知，A 公司2018、2019 及2020年各年年末因需要支付設(shè)備款，每年的現(xiàn)金流為-3000 萬元。根據(jù)折現(xiàn)率，可計算該設(shè)備的最低租賃付款額的現(xiàn)值為8486（3000×（P/A，3%，3））萬元，且最低租賃付款額現(xiàn)值小于該設(shè)備的公允價值9200萬元。

1.故A 公司設(shè)備按照最低租賃付款額現(xiàn)值和設(shè)備的公允價值孰低法的原則，在2018年年初按照現(xiàn)值進(jìn)行入賬，并做如下會計處理（單位：萬元，下同）：

借：固定資產(chǎn)-甲設(shè)備（現(xiàn)值） 8486

未確認(rèn)融資費用 514

貸：長期應(yīng)付款-B設(shè)備 9000

2018 年年末付款賬務(wù)處理案例2.3.4 同理，該步分錄不再贅述。

根據(jù)合同規(guī)定，在每年年末A 公司應(yīng)付B 公司的3000萬元，其會計處理為：（案例2.3.4同理，該步分錄不再贅述。

借：長期應(yīng)付款-B設(shè)備 3000

貸：銀行存款 3000

為了說明不同計量屬性的影響，下文將分別分析案例1 中2018 年末-2020 年末不同計量屬性下“未確認(rèn)融資費用”攤銷額的確認(rèn)。

2.攤銷額按照攤余成本（歷史成本）計算。按照實際利率法的攤余成本進(jìn)行未確認(rèn)融資費用的攤銷?？梢缘玫?018年12月31日攤銷數(shù)為長期應(yīng)付款的賬面價值減去未確認(rèn)融資費用*折現(xiàn)率。對應(yīng)會計處理為：

借：財務(wù)費用 254.6

貸：未確認(rèn)融資費用 254.6[（（9000-514）×3%））]

同時，2018 年末“長期應(yīng)付款-B”的賬面價值為5739.4（（9000-3000）-（514-254.6））萬元。

2018 年末，A 公司應(yīng)付B 公司的3000 萬元，2020年做相同處理。

借：長期應(yīng)付款-B 3000

貸：銀行存款 3000

同理，按照實際利率法的攤余成本進(jìn)行未確認(rèn)融資費用的攤銷?？梢缘玫?019年12月31日攤銷數(shù)為長期應(yīng)付款的賬面價值減去未確認(rèn)融資費用×折現(xiàn)率，即（（9000-3000）-（514-254.6））×3%=172.22 萬元。長期應(yīng)付款的賬面價值=2912.7[（9000-3000-300）-（514-254.6-172.22）]，同時，因為2020 年為最后一期，因此，應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用倒擠出來為：514-254.6-172.22=87.18 萬元。此時長期應(yīng)付款在2020年賬面價值為零。

3.攤銷額按照現(xiàn)值屬性計算。在這種屬性下，首先根據(jù)每年的支出現(xiàn)金流量確定“長期應(yīng)付款-B”的賬面價值，2018年年末根據(jù)未來2年的現(xiàn)金流量折現(xiàn)，計算出長期應(yīng)付款的現(xiàn)值，即5740（3000×（P/A，3%，2））萬元，據(jù)此根據(jù)“長期應(yīng)付款賬面價值=（9000-3000）-（514-當(dāng)前應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用）”可倒推計算得到2018 年年末的未確認(rèn)融資費用攤銷額為254.6萬元。會計處理為：

借：財務(wù)費用 254.6

貸：未確認(rèn)融資費用 254.6

2019 年年末根據(jù)未來2 年的現(xiàn)金流量折現(xiàn)，計算出長期應(yīng)付款的現(xiàn)值，即2912.7（3000×（P/A，3%，1）=3000×0.9709）萬元，據(jù)此根據(jù)“長期應(yīng)付款賬面價值=（9000-3000-3000）-（514-254.6-當(dāng)前應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用）”可倒推計算得到2019 年年末的未確認(rèn)融資費用攤銷額為172.22 萬元。2020 年“長期應(yīng)付款-B”賬面價值為0；攤銷的會計分錄同2018年，此處不再贅述。

對于最低租賃付款額現(xiàn)值低于固定資產(chǎn)公允價值下的案例分析可知，不管未來的攤銷額是采用歷史成本還是現(xiàn)值計量屬性，在購入設(shè)備入賬時，其入賬價值都需要考慮其公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者來確認(rèn)，“長期應(yīng)付款”科目是根據(jù)歷史成本計量屬性進(jìn)行確認(rèn)的，即合同約定價格。而在后續(xù)計量的過程中，若最低租賃付款額現(xiàn)值低于固定資產(chǎn)公允價值下，相關(guān)設(shè)備按照最低付款額進(jìn)行入賬。在后續(xù)未確認(rèn)融資費用進(jìn)行攤銷時，研究發(fā)現(xiàn)雖然所選用的計量屬性不同，但是不管是使用實際利率下攤余成本法（歷史成本計量屬性）還是現(xiàn)值計量屬性進(jìn)行計量，每期應(yīng)計入“未確認(rèn)融資費用”的攤銷額都相同。

（二）最低租賃付款額現(xiàn)值高于固定資產(chǎn)公允價值

案例2：假設(shè)案例1的其他條件不變，現(xiàn)在假設(shè)甲設(shè)備的公允價值為4000萬元。具體案例分析如下：

1.確認(rèn)設(shè)備的入賬價值。2018 年1 月1 日，考慮設(shè)備甲的最低租賃付款額現(xiàn)值8486（3000×（P/A，3%，3））萬元，故A 公司設(shè)備按照最低租賃付款額現(xiàn)值和設(shè)備的公允價值孰低法的原則，在2018年年初按照公允價值進(jìn)行8000 萬元確認(rèn)設(shè)備的入賬價值，并做如下會計處理（單位：萬元，下同）：

借：固定資產(chǎn)-甲設(shè)備 8000（公允價值）

未確認(rèn)融資費用 1000

貸：長期應(yīng)付款-B 9000

為了說明不同計量屬性的影響，下文將對案例2 分別分析2018 年末到2020 年末在不同計量屬性下“未確認(rèn)融資費用”攤銷額的確認(rèn)。

2.攤銷額按照攤余成本（歷史成本）計算。按照實際利率法的攤余成本進(jìn)行未確認(rèn)融資費用的攤銷?？梢缘玫?018年12月31日攤銷數(shù)為長期應(yīng)付款的賬面價值減去未確認(rèn)融資費用×折現(xiàn)率。對應(yīng)會計處理為：

借：財務(wù)費用 240

貸：未確認(rèn)融資費用 240[（（9000-1000）×3%））]

同時，2018 年末“長期應(yīng)付款-B”的賬面價值為5240（（9000-3000）-（1000-240））萬元。

同理，按照實際利率法的攤余成本進(jìn)行未確認(rèn)融資費用的攤銷，可以得到2019 年12 月31 日攤銷數(shù)為長期應(yīng)付款的賬面價值減去未確認(rèn)融資費用×折現(xiàn)率，即（（9000-3000）-（1000-240））×3%=157.2萬元。長期應(yīng)付款的賬面價值=2397.2[（9000-3000-3000）-（1000-240-157.2）]萬元，同時，因為2020 年為最后一期，因此，應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用倒擠出來為：1000-240-157.2=602.8 萬元。此時長期應(yīng)付款在2020年賬面價值為零。

3.攤銷額按照現(xiàn)值屬性計算。在這種屬性下，根據(jù)每年的支出現(xiàn)金流量確定“長期應(yīng)付款-B”的賬面價值，2018年年末根據(jù)未來2年的現(xiàn)金流量折現(xiàn)，計算出長期應(yīng)付款的現(xiàn)值，即5740（3000×（P/A，3%，2）=3000×1.91）萬元，據(jù)此根據(jù)“長期應(yīng)付款賬面價值=（9000-3000）-（1000-當(dāng)前應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用）”可倒推計算得到2018 年年末的未確認(rèn)融資費用攤銷額為740萬元。會計處理為：

借：財務(wù)費用 740

貸：未確認(rèn)融資費用 740

2019 年年末根據(jù)未來2 年的現(xiàn)金流量折現(xiàn)，計算出長期應(yīng)付款的現(xiàn)值，即2912.7（3000×（P/A，3%，1）=3000×0.9709）萬元，據(jù)此根據(jù)“長期應(yīng)付款賬面價值=（9000-3000-3000）-（1000-740-當(dāng)前應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用）”可倒推計算得到2019 年年末的未確認(rèn)融資費用攤銷額為172.7 萬元。而2020年“長期應(yīng)付款-B”全部支付，其賬面價值為0；攤銷的會計分錄同2018年，此處不再贅述。

針對案例2 的前述分析可知，兩種基于不同計量屬性對未確認(rèn)的融資費用的攤銷金額的計算差異較大。首先，基于歷史成本計量屬性的實際利率攤余成本法，未確認(rèn)融資費用攤銷受長期應(yīng)付款賬面價值的影響，而不受長期應(yīng)付款產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流的影響。其次，基于現(xiàn)值原理的計量屬性，未確認(rèn)融資費用各期應(yīng)攤銷額的計算基礎(chǔ)則是各期應(yīng)付款額，因各期應(yīng)付款額相同則現(xiàn)值金額是固定不變的。正是如此，兩者的基數(shù)不一樣，從而導(dǎo)致兩種不同計量屬性出現(xiàn)了較大的差異，這也會對企業(yè)當(dāng)期的利潤產(chǎn)生不同的影響。

針對案例2 兩種計量方式下分析可知，當(dāng)最低租賃付款額現(xiàn)值高于設(shè)備公允價值的情況下，各期攤銷的未確認(rèn)融資費用在不同計量屬性之間差異較大、數(shù)據(jù)穩(wěn)定性差、且存在較高離差，對企業(yè)各期的利潤產(chǎn)生的影響變動大，風(fēng)險把控也將變大。究其根本原因可知，案例2 中出現(xiàn)這種較大的差異是因為設(shè)備的入賬價值問題，案例1 的入賬價值以最低付款額的現(xiàn)值確定，雖然基于不同的基礎(chǔ)，但兩者一致決定了后續(xù)不同計量屬性下的各期應(yīng)攤銷未確認(rèn)融資費用，結(jié)果卻是一致；而案例2的入賬價值是不等于最低付款額現(xiàn)值，并導(dǎo)致了長期應(yīng)付款的攤余成本與現(xiàn)值之間產(chǎn)生了較大的差異。因此，為了穩(wěn)定企業(yè)的利潤，相關(guān)差異可以通過重新計算案例2 本身的實際利率來計算調(diào)整，即計算未來現(xiàn)金流量的利率等于設(shè)備入賬價值的利率。在假設(shè)未來現(xiàn)金流量等于固定資產(chǎn)公允價值的情況下，即“3000×（P/A，IRR，3）=8000”可求得案例2 的實際利率為6.12%；則根據(jù)實際利率的攤余成本法及基于現(xiàn)值原理（現(xiàn)金流量）計算各期的未確認(rèn)融資費用攤銷額分別為2018 年12 月31 日的490 萬和490.4萬、2019 年12 月31 日的336.9 萬元和336.6 萬元、2020 年12 月31 日的173.1 萬元和173 萬元。經(jīng)過利率調(diào)整可以看出，雖然攤銷額的計算可以采用不同的計量屬性，但是兩者的計算結(jié)果不論選擇哪種計量屬性，結(jié)果基本一致，因此防范了不同計量屬性下未確認(rèn)融資費用攤銷的差異。

三、分期購買固定資產(chǎn)利率的調(diào)整和提前償還的會計處理

案例3：假設(shè)案例1 的其他條件不變，但合同約定按照市場利率及時調(diào)整合同利率，現(xiàn)假設(shè)年初的利率為3%，2018 年12 月31 日的利率變?yōu)?%。為了防止不同計量屬性下未確認(rèn)融資費用攤銷的差異給企業(yè)帶來的影響，本文認(rèn)為可以進(jìn)行如下處理。首先按照2018 年年末確認(rèn)“長期應(yīng)付款-B”的賬面價值為5658.3（3000×（P/A,4%，2））萬元，其次再根據(jù)“長期應(yīng)付款面值=（9000-3000）-（514-2018年未確認(rèn)融資費用攤銷額）公式，計算2018 年年末應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用金額為172.5萬元。由此即可保證未確認(rèn)融資費用的余額等于未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值。

案例4：假設(shè)案例1 的其他條件不變，但合同約定A 公司可提前還款?，F(xiàn)假設(shè)A 公司于2018 年年末長期應(yīng)付款償還應(yīng)付款6000萬元，到期日提前到2019年12月31日。

同樣根據(jù)案例3 的思路，2018 年年末按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)“長期應(yīng)付款-B”的賬面價值2912.7（3000×（P/A,3%，1））萬元，然后再利用“長期應(yīng)付款面值=（9000-6000）-（514-2018 年未確認(rèn)融資費用攤銷額”公式計算出2018年年末應(yīng)攤銷的金額426.9萬元。

通過案例3 與案例4 可知，實務(wù)中可能會遇到利率變動及提前還款等因素的影響，這就要求重新對未確認(rèn)融資費用進(jìn)行計算攤銷額，具體來說方法仍舊是基于剩余期限和實際利率來進(jìn)行計算，從而防止不同計量屬性下按期攤銷的不同計算結(jié)果。

四、分期購買固定資產(chǎn)納稅差異及調(diào)整建議

根據(jù)上述分析發(fā)現(xiàn)，對企業(yè)利潤影響最直接表現(xiàn)就是“財務(wù)費用”科目的金額，除了相關(guān)會計處理的影響，企業(yè)財務(wù)人員還需要注意的是分期購買固定資產(chǎn)會產(chǎn)生財稅差異，并考慮企業(yè)所得稅匯算前的納稅調(diào)整。若忽視這些財務(wù)差異將容易加大稅務(wù)風(fēng)險。因此財會人員應(yīng)從以下幾個方面來考慮其差異影響。

1.分期購買固定入賬金額財稅差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則要求租賃方按照最低租賃付款額現(xiàn)值與設(shè)備公允價值熟低的原則確定設(shè)備的入賬價值；但是《企業(yè)所得稅實施條列》第53 條規(guī)定企業(yè)融資租入的設(shè)備以合同約定付款總額和租賃合同簽署過程中發(fā)生的合理的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)，若合同未約定付款總額的，則以公允價值和租賃合同簽署過程中的合理稅費之和作為計稅基礎(chǔ)?？梢姡惙ㄖ胁⑽纯紤]最低租賃額現(xiàn)值，而是按照歷史成本計量屬性（業(yè)務(wù)中實際發(fā)生的款項）作為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。

2.未確認(rèn)融資費用攤銷的入賬及后續(xù)處理差異。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定可知，在前期已確定入賬價值，入賬價值與長期應(yīng)付款的差額作為未確認(rèn)融資費用，再將未確認(rèn)融資費用按照實際利率的攤余成本法進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)計入企業(yè)的財務(wù)費用。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第58 條規(guī)定企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的長期應(yīng)付款全額計入固定資產(chǎn)，并不考慮未確認(rèn)融資費用。可見，稅法中并無未確認(rèn)融資費用，更談不上所謂的攤銷，或者可以理解為其計稅基礎(chǔ)為零。故對應(yīng)企業(yè)2018年12月31日需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，其金額為仍未攤銷的未確認(rèn)融資費用與所得稅稅率的乘積。會計分錄為借記“所得稅費用”、貸記“遞延所得稅費用”；最后在2019年及2020年末，根據(jù)當(dāng)年已經(jīng)攤銷的金額做前述反向的會計分錄。

3.設(shè)備折舊納稅調(diào)整的差異。前述企業(yè)分期購買設(shè)備入賬價值的會計與稅法的差異進(jìn)一步導(dǎo)致后續(xù)在折舊中的差異，進(jìn)而需要進(jìn)一步的納稅調(diào)整。按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，不對會計與稅法上的折舊差異進(jìn)行所得稅會計處理，在企業(yè)匯算清繳時，應(yīng)按照調(diào)表不調(diào)賬的原則進(jìn)行納稅調(diào)減處理。