鄧琦

【摘要】近年來(lái)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，上市公司的數(shù)量也日益劇增。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善，但是上市公司在會(huì)計(jì)政策選擇的問(wèn)題上還是存在很大的不足之處。文章選取耀華玻璃企業(yè)為研究對(duì)象，分析了企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策上的動(dòng)機(jī)以及所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果。通過(guò)案例對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇上存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，提出相關(guān)建議，為優(yōu)化我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇提供理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策選擇 上市公司 耀華玻璃

一、引言

目前，國(guó)際上對(duì)會(huì)計(jì)政策還沒(méi)有統(tǒng)一的定義，各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義有所差別。但總體上都體現(xiàn)出會(huì)計(jì)政策是為了企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日常核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)外編制而服務(wù)的。我國(guó)最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是：企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)在國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)法規(guī)下，根據(jù)自身實(shí)際情況選擇最合適本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇在形式上是一種技術(shù)方法的選擇，但實(shí)際上并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)問(wèn)題。它不僅是為了企業(yè)在核算中的方便與解決企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，更體現(xiàn)在它是公司利益相關(guān)者處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。

二、案例研究分析

（一）公司概況

中國(guó)耀華玻璃集團(tuán)公司，創(chuàng)建于1922年，是中國(guó)乃至遠(yuǎn)東第一家采用機(jī)器連續(xù)生產(chǎn)平板玻璃的企業(yè)，也是中國(guó)民族資本與當(dāng)時(shí)國(guó)際上先進(jìn)的玻璃生產(chǎn)技術(shù)相結(jié)合、較早采用股份公司組織形式的企業(yè)，被譽(yù)為“中國(guó)玻璃工業(yè)搖籃”。公司于1996年在上海證券交易所上市，股票代碼600716。

2009年，耀華玻璃陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，通過(guò)對(duì)子公司沈陽(yáng)耀華變更會(huì)計(jì)政策實(shí)現(xiàn)了扭虧為盈的局面，它將固定資產(chǎn)的折舊方法由原來(lái)的加速折舊法變更為年限平均法，從而解除了sT企業(yè)危機(jī)。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的動(dòng)機(jī)

在國(guó)家政策下，使用加速折舊方法能夠減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，緩解資金壓力。然而，眾多上市公司并不領(lǐng)情，并沒(méi)有公司因此調(diào)整為可以降稅的折舊方法。sT耀華玻璃更是將加速折舊法變更為年限平均法。為什么耀華玻璃放棄可以減稅的加速折舊法而采用年限平均法呢？這是因?yàn)锳股持有的sT制度要求企業(yè)不能連續(xù)虧損，否則會(huì)面臨退市之憂。那么已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的耀華玻璃就通過(guò)會(huì)計(jì)政策的變更，使得計(jì)提的折舊減少，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)。由此可見(jiàn)，對(duì)于上市公司而言，合理避稅的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的需求，尤其是那些具有財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)。這也說(shuō)明了企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上具有機(jī)會(huì)主義傾向，有利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動(dòng)機(jī)。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

從2009年耀華玻璃年報(bào)上可以看出，企業(yè)在當(dāng)年的利潤(rùn)總額為-3，410，000元，其中還包括了因延長(zhǎng)熔窯的復(fù)置期進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)變更而增加的4，170，000元。所以總體上，2009年耀華玻璃實(shí)際虧損已經(jīng)到達(dá)11，380，000元，面臨著巨大的退市危機(jī)。但是，它通過(guò)對(duì)子公司沈陽(yáng)耀華固定資產(chǎn)折舊方法的重新選擇，即由加速折舊方法變更為年限平均法，使得折舊計(jì)提數(shù)額大大減少，間接地增加了3，800，000元的利潤(rùn)。可見(jiàn)，sT耀華玻璃利用國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中賦予上市公司的會(huì)計(jì)政策的自住選擇權(quán)進(jìn)行了盈余管理，以期扭轉(zhuǎn)了企業(yè)虧損嚴(yán)重的局面。

三、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題及改善建議

（一）存在的問(wèn)題

（1）以期通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇到達(dá)盈余管理的目的。合理的會(huì)計(jì)政策能夠降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)成果。但是，從以上案例可以看出，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)存在明顯的機(jī)會(huì)主義的動(dòng)機(jī)，具體表現(xiàn)在為了規(guī)避管制、降低納稅負(fù)擔(dān)、修飾財(cái)務(wù)報(bào)表、操縱利潤(rùn)等目的而主觀地選擇會(huì)計(jì)政策。這種會(huì)計(jì)政策的選擇目的是以犧牲其他利益相關(guān)者的利益來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理層和個(gè)別利益相關(guān)者的利益最大化，這樣做不僅不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展也是百害而無(wú)一利，更會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源的分配不均。

（2）會(huì)計(jì)政策選擇的自主性過(guò)強(qiáng)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：允許企業(yè)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理采用不同的會(huì)計(jì)政策，并且可以根據(jù)企業(yè)自身情況進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的變更。這就造成很多上市公司缺乏統(tǒng)一的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性增大。企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇的便利，隨意變更會(huì)計(jì)處理方法，從而到達(dá)盈虧管理的目的，取得不正當(dāng)?shù)睦?。同時(shí)，這樣的操作會(huì)使得會(huì)計(jì)信息失真，提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息無(wú)法真實(shí)的體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而影響投資者的決策判斷。

（二）改善建議：

（1）縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間。由于不同企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)背景的不同，賦予會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)是必不可少的。但是，我國(guó)存在很多企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)信息的可靠性不斷降低;此外，還存在審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力、道德水平參差不齊，公司內(nèi)部和監(jiān)管部門的機(jī)制尚不健等情況。所以就目前狀況而言，縮小會(huì)計(jì)政策選擇空間的必要性尤為突出，通過(guò)降低企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的自主權(quán)來(lái)有效管理市場(chǎng)上利用會(huì)計(jì)政策變更操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。

（2）加強(qiáng)證券部門的監(jiān)督力度。目前，證券部門應(yīng)該制定一套關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理辦法，明確違法的標(biāo)準(zhǔn)和界限。監(jiān)管辦法中應(yīng)當(dāng)規(guī)定上市公司必須對(duì)財(cái)務(wù)信息以外的其他相關(guān)信息進(jìn)行披露，尤其是企業(yè)存在會(huì)計(jì)政策選擇和變更行為的，都需要真實(shí)的在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。此外，對(duì)于那些財(cái)務(wù)狀況異常的企業(yè)需特別關(guān)注，因?yàn)樗麄冊(cè)跁?huì)計(jì)政策選擇上存在很大的機(jī)會(huì)主義。同時(shí)，要加大執(zhí)法力度，在上市公司和市場(chǎng)參與者心中樹(shù)立法治意識(shí)。