程玉英

【摘要】基于廣西大面積的甘蔗種植地，從而使制糖業(yè)是廣西重要的經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。A公司是廣西省內(nèi)大型制糖公司，不僅面臨著制糖業(yè)近年來的困境，公司在成本管理也存在著成本核算不精確、成本控制標(biāo)準(zhǔn)單一等問題。要想在競爭激烈的市場上取得競爭優(yōu)勢，就得從企業(yè)內(nèi)部開始提高競爭優(yōu)勢，把在制糖業(yè)中處于重要環(huán)節(jié)的成本管理提升。本文將標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合，基于兩種方法不同的優(yōu)點(diǎn)，對A公司提出新的成本管理模式，使得企業(yè)在成本管理得到優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】標(biāo)準(zhǔn)成本法 作業(yè)成本法 成本管理

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的介紹

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法是預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際產(chǎn)生的成本進(jìn)行比較的成本計(jì)算方法，從而分析成本差異。它還是一個成本控制系統(tǒng)，可以加強(qiáng)成本控制并評估經(jīng)濟(jì)績效，其核心是以標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，實(shí)現(xiàn)成本控制。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，它以作業(yè)為分配動因?qū)Ξa(chǎn)品進(jìn)行成本分配，作業(yè)的劃分從生產(chǎn)流程的每個環(huán)節(jié)到銷售全過程，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)

（一）有利于生產(chǎn)費(fèi)用的分配

標(biāo)準(zhǔn)成本法在產(chǎn)品的生產(chǎn)前制定成本標(biāo)準(zhǔn)，通過與真實(shí)發(fā)生的成本進(jìn)行對比后發(fā)現(xiàn)成本差異繼而針對差異進(jìn)行成本管理的改進(jìn)以實(shí)現(xiàn)成本控制。隨著科技的進(jìn)步與社會環(huán)境的變化，以往對生產(chǎn)費(fèi)用只用單獨(dú)一種指標(biāo)作為參考已不滿足現(xiàn)代的要求，不能客觀的反應(yīng)成本構(gòu)成，不能為企業(yè)經(jīng)營管理者傳遞正確信息。通過作業(yè)成本法中的作業(yè)動因?qū)χ圃熨M(fèi)用進(jìn)行分配，可以提高成本核算的精準(zhǔn)性。標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合，可以運(yùn)用兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，對成本的研究加入了成本動因，制定新的標(biāo)準(zhǔn)成本，可以讓企業(yè)管理者獲得準(zhǔn)確的信息并對成本差異進(jìn)行處理，找出差異大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行針對性的治理以減少生產(chǎn)成本，企業(yè)的成本優(yōu)勢得到提高可以增強(qiáng)其在市場中的競爭力。

（二）有利于克服成本控制上的缺點(diǎn)

標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)是對生產(chǎn)流程的每一項(xiàng)都進(jìn)行成本控制，不過只會產(chǎn)生對其將標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際進(jìn)行對比以完成考核評價的效果;作業(yè)成本法對生產(chǎn)的每個階段和方面進(jìn)行成本控制和調(diào)節(jié)，包括了生產(chǎn)活動、產(chǎn)品規(guī)模、生產(chǎn)前的籌備工作等，在生產(chǎn)過程中劃分成本應(yīng)當(dāng)歸集的對象，然后按作業(yè)動因來核算產(chǎn)品成本，可以提高成本信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性以確保信息的可用性。標(biāo)準(zhǔn)成本法彌補(bǔ)了作業(yè)成本法沒有對成本差異進(jìn)行分析的缺點(diǎn)，對成本的差異進(jìn)行了計(jì)算和研究。以標(biāo)準(zhǔn)成本法對企業(yè)成本進(jìn)行分析可以得出制定的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異，以作業(yè)成本法依據(jù)作業(yè)動因?qū)χ圃熨M(fèi)用進(jìn)行分配，可以得出相對準(zhǔn)確的成本歸集，兩種方法實(shí)現(xiàn)有效的結(jié)合。

（三）優(yōu)化成本管理

標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合，可以解決成本管理中存在的成本分配不合理的問題以實(shí)現(xiàn)成本的降低，制糖業(yè)中成本控制是產(chǎn)品競爭力的主要優(yōu)勢，也是提高制糖業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ);標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合，可以通過自下而上和自上而下的流程實(shí)現(xiàn)程序化管理，落實(shí)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，分解不同層次的成本指標(biāo)并將其落實(shí)到各責(zé)任單位，各責(zé)任單位明確問題所在之后實(shí)現(xiàn)分工解決問題，可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合，改變了公司成本管理的重點(diǎn)，從業(yè)務(wù)成果轉(zhuǎn)向了業(yè)務(wù)流程，為改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供了空間和時間。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合的A糖業(yè)公司成本管理實(shí)例研究

（一）A公司企業(yè)概況

A公司主要從事糖的生產(chǎn)經(jīng)營，是一家多元化發(fā)展的企業(yè)，企業(yè)的甘蔗來源主要為廣西優(yōu)質(zhì)的甘蔗產(chǎn)區(qū)，并擁有大面積的甘蔗種植基地，年產(chǎn)糖達(dá)三十萬噸，是廣西十大糖業(yè)公司之一。

（二）A公司現(xiàn)有成本控制方法

A公司的成本控制方法主要是傳統(tǒng)的成本控制方法，控制過程為：事前定標(biāo)準(zhǔn)一事中控制一事后對比差異。其特點(diǎn)為：第一，橫向?qū)Ρ?。將?dāng)前期間產(chǎn)生的實(shí)際成本與生產(chǎn)前做的預(yù)算進(jìn)行對比，若發(fā)現(xiàn)差異較大，則對差異較大部分進(jìn)行詳細(xì)分析，找出原因以進(jìn)行解決。第二，縱向?qū)Ρ?。企業(yè)把今年生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本與去年進(jìn)行對比，對對比形成的差異進(jìn)行分析原因，分析增加或者減少的原因，企業(yè)進(jìn)行及時的糾正、避免并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

（三）A公司現(xiàn)有成本控制存在的問題

首先，對生產(chǎn)過程缺乏價值分析。A公司采用的是傳統(tǒng)的成本控制方法，依靠節(jié)約來縮減成本，因?yàn)楣?jié)約辦法非常有限，不能長遠(yuǎn)且有效的控制成本，可降低的成本環(huán)節(jié)很少，盲目追求降低生產(chǎn)成本將會直接影響生產(chǎn)效果和產(chǎn)品質(zhì)量。只看重同等原材料下生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，而不對生產(chǎn)過程中的進(jìn)行分析，沒有根據(jù)分析對資源進(jìn)行優(yōu)化，成本可降低的幅度很小，沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的高效率與高效益。

其次，成本核算不精確。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要是由直接成本和間接成本組成，直接成本直接分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中，而間接成本則根據(jù)一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，所以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)決定成本分配是否準(zhǔn)確。若分配標(biāo)準(zhǔn)能夠反應(yīng)生產(chǎn)的情況，則間接費(fèi)用分配時會更加準(zhǔn)確，但若分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，這將導(dǎo)致產(chǎn)品成本不明確，并且可參考的成本價值很小，這將導(dǎo)致企業(yè)信息的失真。

最后，成本控制標(biāo)準(zhǔn)單一。在A公司以往的成本控制中，間接成本的所占比例很小，因此產(chǎn)成品中的成本不會因間接分配而受到很大的影響。以成本效益原則作為假設(shè)，如果選用工時作為間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)的話，因傳統(tǒng)成本控制方法只注重產(chǎn)品本身的成本控制，而分配標(biāo)準(zhǔn)只有工時一種，因此，傳統(tǒng)的成本控制方法達(dá)不到監(jiān)督與激勵的作用，也不能平衡兩者之間的矛盾。如果標(biāo)準(zhǔn)過于苛刻，會讓員工失去熱情，若過于寬松就會失去它原本設(shè)定的意義，不會起到調(diào)動員工的積極性的作用。單一的分配標(biāo)準(zhǔn)最初目的是方便且快捷，因?yàn)樵摷夹g(shù)當(dāng)時并不成熟并處于探索階段。在現(xiàn)在信息技術(shù)發(fā)展迅速的情況下，企業(yè)成本費(fèi)用中制造費(fèi)用占總成本的比例在逐漸增加，制造費(fèi)用的分配越來越得到企業(yè)的重視，若還是以單一的分配標(biāo)準(zhǔn)不足以滿足現(xiàn)狀的表現(xiàn)越來越明顯。

四、作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合下的成本管理模式

隨著企業(yè)生產(chǎn)水平的提高和生產(chǎn)過程的不斷改進(jìn)，間接費(fèi)用占總成本的比例不斷增加，如果企業(yè)繼續(xù)使用傳統(tǒng)分配方法分配間接費(fèi)用，則會影響企業(yè)計(jì)算成本的精確度以及影響企業(yè)成本信息的效用性，這也是A公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合來進(jìn)行成本管理優(yōu)化的動因。

A公司將標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合，制定出適合A公司的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，通過與實(shí)際成本進(jìn)行對比，找出標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異的相關(guān)原因，然后基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本法，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本主要就是標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)價格的組合。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量中的生產(chǎn)計(jì)劃書主要由研發(fā)部門以作業(yè)量來制定，而標(biāo)準(zhǔn)成本價格則是在產(chǎn)品的生產(chǎn)之初由公司的采購部門、財(cái)務(wù)部門通過市場調(diào)查和多方查詢等很多方式來決定。通過作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合，企業(yè)形成了具有戰(zhàn)略性、系統(tǒng)化的新成本管理模式。具體思路如下：

（1）在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法對直接材料成本和人工成本進(jìn)行量化，直接材料成本則根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)價格和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)每個小時工人工資和每千克白糖的制造工時計(jì)算出直接人工成本。

（2）在作業(yè)成本法下，根據(jù)作業(yè)對產(chǎn)品分解，將生產(chǎn)過程中的各類作業(yè)進(jìn)行分類，然后成立作業(yè)中心，對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行重新分配后計(jì)入各作業(yè)中心，以確定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)分配率和作業(yè)動因數(shù)量。

（3）作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合下，直接材料與直接人工成本用標(biāo)準(zhǔn)成本法來確定，以作業(yè)成本法計(jì)算制造費(fèi)用，將其相加得出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后與實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行比對，最后得出成本差異后進(jìn)行分析。

五、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相下的制造費(fèi)用分配

A公司對于直接人工和直接材料這兩部分按以前的分配方式進(jìn)行分配，但是對于制造費(fèi)用則通過作業(yè)分成多個成本中心，按照數(shù)據(jù)所顯示的重要程度因素作為作業(yè)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本來確定出單位標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本。

A公司對作業(yè)的信息并進(jìn)行歸納，得出生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的各類作業(yè)，然后根據(jù)他們的不同性質(zhì)，組建不同的作業(yè)中心，計(jì)算出各類作業(yè)所消耗的資源總量，合理分配制造費(fèi)用。然后分析生產(chǎn)中的作業(yè)動因，通過作業(yè)成本庫和作業(yè)動因來確定各項(xiàng)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)分配率。以作業(yè)成本法和每項(xiàng)作業(yè)性質(zhì)的不同來劃分為產(chǎn)量級和批次級，適當(dāng)?shù)姆椒〞a(chǎn)生適合企業(yè)成本計(jì)算的方法，產(chǎn)量級作業(yè)動因會隨著產(chǎn)量的變動而比例變動，批次級作業(yè)動因會因?yàn)楫a(chǎn)品生產(chǎn)批次的次數(shù)而正比例變動。

六、結(jié)論

對于標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的研究會隨著實(shí)際的發(fā)展不斷深入，兩種不同側(cè)重點(diǎn)的理論的結(jié)合會給企業(yè)帶來更實(shí)用的成本管理效果，通過企業(yè)對于標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法在實(shí)踐中的不斷應(yīng)用，找出問題，解決問題，最后得到科學(xué)、適用的成本管理模式，為企業(yè)的信息使用者提供準(zhǔn)確的成本信息，提高企業(yè)整體的競爭力。