風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)B公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)

周金文

【摘要】隨著我國最新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則出臺(tái)，現(xiàn)行的審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，其目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，要求審計(jì)人員評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)袁重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

一、被審計(jì)單位的基本信息

B公司為一家環(huán)境綜合治理整體解決方案服務(wù)商，目前從事節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)。國家“十三五規(guī)劃”對(duì)生態(tài)環(huán)境重視程度進(jìn)一步提高，隨著環(huán)保政策的支持與提振、PPP模式的產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用、第三方治理的崛起、綠色金融融資模式的推行等一系列措施將持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，環(huán)保產(chǎn)業(yè)在水務(wù)、固廢處理、土壤修復(fù)、大氣治理等領(lǐng)域正呈加速發(fā)展態(tài)勢(shì)。

公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要由以下幾種：

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力的影響，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)面臨產(chǎn)能過剩的壓力，而國家對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的持續(xù)大力支持，使得資本關(guān)注發(fā)展?jié)摿薮蟮沫h(huán)保市場(chǎng)成為必然，不少資金實(shí)力雄厚的企業(yè)跨行業(yè)進(jìn)入環(huán)保市場(chǎng)，加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

2.負(fù)債規(guī)模與資產(chǎn)負(fù)債率較高帶來的風(fēng)險(xiǎn)

2014年末、2015年末、2016年末和2017年末，資產(chǎn)負(fù)債率（合并報(bào)表.分別為65.67%、64.58%、55.65%和63.43%，整體處于較高水平。公司發(fā)展正處于高速增長(zhǎng)期，受限于行業(yè)特性及經(jīng)營(yíng)模式，前期墊支營(yíng)運(yùn)資金金額較大、回款周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致公司報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~低于凈利潤(rùn)。

3.經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大后的管理風(fēng)險(xiǎn)

截至報(bào)告期末，公司納入合并報(bào)表范圍的子公司已達(dá)26家，如果公司在生產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、銷售管理、采購管理、異地子（分）公司管理等方面不具有良好的管理能力，組織模式和管理制度不夠健全，可能引發(fā)相應(yīng)的管理風(fēng)險(xiǎn)。

4.PPP經(jīng)營(yíng)模式風(fēng)險(xiǎn)

PPP經(jīng)營(yíng)模式尚屬于一種新型合作方式，相關(guān)法律法規(guī)和政府配套制度也處于逐步完善過程中，且PPP項(xiàng)目通常具有投資金額較大、建設(shè)及運(yùn)營(yíng)期限較長(zhǎng)等特點(diǎn)，實(shí)施PPP項(xiàng)目存在一定的不確定性，可能影響項(xiàng)目的可行性和實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，使得PPP項(xiàng)目的預(yù)期效益不能完全實(shí)現(xiàn)。

5.技術(shù)被趕超的風(fēng)險(xiǎn)

公司所從事的環(huán)保行業(yè)屬于技術(shù)和資金密集型行業(yè)，2014年度、2015年度、2016年度和2017年，公司研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用的比例分別為28.17%、32.76%、32-80%和30.06%，公司技術(shù)研發(fā)投入力度較大，但若公司未來不能在技術(shù)創(chuàng)新方面保持優(yōu)勢(shì)，將面臨技術(shù)遭淘汰或被趕超的風(fēng)險(xiǎn)。

6.人力資源管理的風(fēng)險(xiǎn)

公司在核心設(shè)備研發(fā)、工程設(shè)計(jì)、施工管理及設(shè)備維護(hù)等方面培養(yǎng)了一批具有豐富經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)和管理人才，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，存在關(guān)鍵崗位人員流失的可能。同時(shí)，公司隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)?？焖贁U(kuò)張及業(yè)務(wù)范圍的延伸，對(duì)人才的需求將更為迫切。

三、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及應(yīng)對(duì)流程

四、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

（一）收入暴增

公司收入變動(dòng)不符合一貫的季節(jié)性波動(dòng)規(guī)律。公司曾在16年度報(bào)告中提示，客戶通常采取項(xiàng)目預(yù)算管理制度，一般為當(dāng)年年末或次年年初制訂次年項(xiàng)目計(jì)劃，隨后開始招標(biāo)準(zhǔn)備工作。因此，項(xiàng)目完工時(shí)間通常集中于第四季度，呈現(xiàn)較明顯的季節(jié)性特征。公司自2014年起，第四季度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入占全年比重較大，上半年?duì)I業(yè)收入占比較小。

（二）收入增長(zhǎng)原因披露不夠完整

報(bào)告期內(nèi)，公司水污染治理業(yè)務(wù)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例為61.06%，報(bào)告期337，376，396.78元，上年同期111，836，351.34元，同比增長(zhǎng)額225，540，045.44元，同比增長(zhǎng)率201.76%，但未詳細(xì)說明收入增長(zhǎng)的原因。

（三）無法合理估計(jì)工程完工進(jìn)度

公司依據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入。由于非專業(yè)原因可能無法通過觀察程序可靠地估計(jì)建造合同完工進(jìn)度，基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，合理懷疑公司故意多計(jì)發(fā)生的成本。

（四）收入與應(yīng)收賬款同增

報(bào)告期內(nèi)收入同比增長(zhǎng)270，871，988.86元，應(yīng)收賬款期末增加266，509，932.67元，兩者差異不大，不排除兩個(gè)報(bào)表項(xiàng)目之間存在錯(cuò)報(bào)虛增的可能。

（五）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

截至報(bào)告期末，公司無形資產(chǎn)總額為228，646，493.83元，較期初數(shù)增加133，737，993.91元，增長(zhǎng)率為140.91%，報(bào)告說明主要系子公司承接特許經(jīng)營(yíng)權(quán)影響所致。由于資料有限，無法進(jìn)一步獲取相關(guān)信息，考慮到變動(dòng)金額重大，初步判斷該項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)可能存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

五、小結(jié)及特別說明

經(jīng)分析，B公司2018年半年度報(bào)告可能存在收入、無形資產(chǎn)、或有負(fù)債等相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，由于資料有限，公司是否確實(shí)存在重大錯(cuò)報(bào)，還需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。