新政府會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變策略分析

[摘 要] 新政府會計制度的制定與實施，具有有效提高政府會計信息質(zhì)量以及促進財稅體制改革等方面的優(yōu)勢，對事業(yè)單位發(fā)展而言，極為有利。文章將以新政府會計制度實施后，事業(yè)單位所面臨的問題為切入點，對制度實施下事業(yè)單位內(nèi)部控制模式轉(zhuǎn)變策略展開全面論述，旨在提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，保證事業(yè)單位整體發(fā)展質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；內(nèi)部審計監(jiān)督；新政府會計制度；內(nèi)部控制

[中圖分類號] F810.6

為對政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系展開進一步完善，財務(wù)部經(jīng)反復(fù)研究，制定了新政府會計制度（以下簡稱新制度），并于2019年開始正式施行。該制度一經(jīng)落實，便在各級事業(yè)單位中發(fā)揮出了極為積極的影響，對單位預(yù)算管理、財務(wù)管理水平提升產(chǎn)生了極大的助力，對財稅體制改革工作開展形成了有效推動。但制度實施，同時也對事業(yè)單位形成了一定影響，單位內(nèi)控模式與手段，需要作出相應(yīng)調(diào)整。

1 新政府會計制度實施后，事業(yè)單位所面臨的問題

1.1 資產(chǎn)管理方面

在新制度背景下單位資產(chǎn)管理面臨諸多挑戰(zhàn)。其一，新制度對固定資產(chǎn)的取得、驗收移交等環(huán)節(jié)提出了更高的要求。在新制度核算方法下，應(yīng)以固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)作為固定資產(chǎn)的入賬時間。而在實際工作中，財務(wù)人員往往因與資產(chǎn)采購、驗收移交部門溝通不暢，而簡單地以發(fā)票或付款時間作為入賬時間，導(dǎo)致財務(wù)信息質(zhì)量下降，無法及時反映單位在用資產(chǎn)狀況。其二， 新制度對存貨的取得、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用與發(fā)出控制、盤點清查等環(huán)節(jié)提出了更高的要求。新制度要求除購置小額零星辦公用品外，其他貨物均需在庫存物品中反映。而在實際工作中，受人員結(jié)構(gòu)、管理制度等限制，很多單位并未對存貨進行專門管理，導(dǎo)致存貨的購進、損耗、丟失、損毀無法在財務(wù)賬中反映，賬實不符。其三，新制度在保留原有財務(wù)通用事項與業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)管理中的專用基金、基建投資核算以及往來款項等內(nèi)容展開了調(diào)整，對資產(chǎn)管理工作開展提出了諸多新的挑戰(zhàn)。[1]如果資產(chǎn)管理沒有達到相應(yīng)要求，就會對單位內(nèi)部控制工作開展形成嚴重影響，需要引起足夠重視。

1.2 財務(wù)管理人員方面

財務(wù)管理人員專業(yè)能力、核心素養(yǎng)水平高低，與事業(yè)單位內(nèi)控工作以及財務(wù)核算工作開展質(zhì)量有密切關(guān)聯(lián)，如果財務(wù)管理人員綜合能力素養(yǎng)沒有達到新制度要求，就會對制度落實以及內(nèi)控工作開展產(chǎn)生直接影響，很容易會出現(xiàn)內(nèi)控工作與新制度存在差異的狀況，會使單位財務(wù)管理工作嚴謹性以及準(zhǔn)確度出現(xiàn)嚴重下降狀況，不利于各項財務(wù)管理工作開展。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變策略

2.1 加強資產(chǎn)流轉(zhuǎn)管理，消除部門溝通壁壘

（1）建立健全嚴格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，外購固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量技術(shù)要求及其他內(nèi)容進行驗收，出具驗收單，編制驗收報告，實現(xiàn)驗收報告在采購、驗收移交、資產(chǎn)管理、財務(wù)等部門實時共享。

（2）建立健全存貨管理制度，單位內(nèi)部應(yīng)按新制度要求建立存貨分類標(biāo)準(zhǔn)，存貨管理部門對原有存貨進行分類盤點，將盤點明細表及時交由財務(wù)進行賬務(wù)處理，對新購入的存貨做好驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng)用與發(fā)出控制等工作。在日常管理中，存貨管理部門應(yīng)當(dāng)詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財務(wù)部門進行核對。

（3）建立健全資產(chǎn)盤點清查制度，對資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，防范國有資產(chǎn)流失。

2.2 增強人員培訓(xùn)力度，提升團隊整體水平

為妥善解決人員方面問題，不斷提高財務(wù)人員隊伍水平，以對新制度實施形成有效應(yīng)對，一方面，事業(yè)單位應(yīng)加大對財務(wù)人員以及管理人員的培訓(xùn)力度，提高人員對新制度的認知程度，確保人員可以快速適應(yīng)新制度所帶來的變化；另一方面，人員要提高自身思想覺悟，主動展開新制度以及相關(guān)內(nèi)容學(xué)習(xí)，明確自身不足之處，從而有針對性地展開相應(yīng)學(xué)習(xí)與調(diào)整工作。[2]同時，事業(yè)單位應(yīng)對人才選拔、提升機制進行完善，加大對人員思想素養(yǎng)以及技能技術(shù)的考察力度，以從源頭把好人才水平關(guān)，確保整體團隊質(zhì)量，以為后續(xù)管理工作開展奠定良好基礎(chǔ)。

2.3 加強內(nèi)部審計監(jiān)督，細化單位各項責(zé)任

新制度對單位內(nèi)部控制工作效能進行了明確，強調(diào)內(nèi)控工作根本價值是審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。所以在新制度環(huán)境中，事業(yè)單位應(yīng)不斷對內(nèi)部審計監(jiān)督工作進行強化，保證內(nèi)部審計管理體系與機構(gòu)的統(tǒng)一性與完整性，并要對該項工作開展可操作性以及獨立性進行保證，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)原則，將單位有關(guān)部門有效融合在一起，以達到良好的監(jiān)督狀態(tài)。[3]同時要對單位責(zé)任進行細化處理，實施責(zé)任落實制，保證每位單位人員都能明確自身權(quán)責(zé)范圍，能夠以此為基礎(chǔ)嚴格約束自身行為，以降低違法犯罪發(fā)生的可能性。

2.4 梳理單位資產(chǎn)負債，做好新制度銜接

（1）明確單位資產(chǎn)負債。在新制度實施之前，事業(yè)單位需要先對內(nèi)部資產(chǎn)情況展開調(diào)查，要做好損益認定、財務(wù)清理以及財產(chǎn)清查等一系列工作。因為歷史因素影響，多數(shù) 事業(yè)單位都存在著不同程度的歷史遺留問題，對制度實施后的財務(wù)核算工作開展形成了直接影響，無法及時收回投資以及固定資產(chǎn)受損等。[4]所以單位需要做好各項清理工作，要將單位資產(chǎn)負債情況直觀呈現(xiàn)出來。同時，在對沒有進行計提折舊的固定資產(chǎn)以及沒有進行攤銷的無形資產(chǎn)進行處理時，需要按照制度要求，通過對財務(wù)軟件的運用，對資產(chǎn)原值、類別以及使用年限等逐一進行核對與記錄，以為后續(xù)折舊、攤銷工作開展提供可靠支持。

（2）科學(xué)界定經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍。事業(yè)單位不僅要對內(nèi)部資產(chǎn)負債情況進行梳理，同時還要按照制度規(guī)定，根據(jù)本地單位具體內(nèi)控需求與工作運行情況，對費用類、收入類會計科目核算業(yè)務(wù)范圍進行界定與歸集，要對經(jīng)濟活動核算、歸屬方式進行明確，以防出現(xiàn)核算方式混亂的問題。同時，管理部門還要針對活動歸屬分類對人員展開針對性培訓(xùn)，幫助人員明確固定資產(chǎn)計提折舊、人員工資以及物品領(lǐng)用等內(nèi)容正確歸屬，從而為后續(xù)核算工作開展奠定良好基礎(chǔ)，確保核算工作開展準(zhǔn)確性以及開展效率可以得到切實提高，進而為新舊制度銜接提供有效助力。

2.5 完善信息系統(tǒng)建設(shè)，保證財務(wù)管理工作質(zhì)量

由于新制度實施，對單位信息化水平提出了更為嚴格的要求，所以為適應(yīng)新制度，確保新制度所推行的平行記賬模式可以得到順利實施，單位需要對自身財務(wù)核算軟件進行完善，并與財務(wù)軟件運營商、開發(fā)商積極進行溝通，通過不斷研究、實踐與改進的方式，對財務(wù)系統(tǒng)進行不斷更新與優(yōu)化，以將新制度財務(wù)管理模式有效融入軟件系統(tǒng)之中，實現(xiàn)理想化應(yīng)用模式，以對單位財務(wù)系統(tǒng)改革以及內(nèi)控工作轉(zhuǎn)變形成有效輔助，從而達到不斷提高單位財務(wù)管理與內(nèi)控水平的目標(biāo)。

3 結(jié) 論

通過本文對新政府會計制度相關(guān)內(nèi)容的論述，使我們對新政府會計制度以及該制度下的事業(yè)單位內(nèi)部控制方案有了更加清晰的認知。各事業(yè)單位應(yīng)明確認識到該項制度所具有的重要作用，要在對會計制度影響進行全面分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位實際需求，制定出較為科學(xué)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變方案，以通過加強財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、完善內(nèi)部審計監(jiān)督等手段，有效帶動單位內(nèi)控工作轉(zhuǎn)變與發(fā)展，進而為事業(yè)單位運行提供更多助力。

參考文獻：

[1]望婷婷.新政府會計準(zhǔn)則下行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的思考[J].財會學(xué)習(xí)，2017（10）：107-108.

[2]林秋妹.新形勢下事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].中國總會計師，2018（5）：86-87.

[3]王凡林，馬倩.政府干預(yù)對內(nèi)部控制有效性的影響[J].財會月刊，2018（1）：125-129.

[4]李振玲.淺析新事業(yè)單位會計制度下的事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].東方企業(yè)文化，2014（13）：48.

[作者簡介] 尹鵬飛（1982—），男，漢族，山東煙臺人，本科，煙臺市市級機關(guān)服務(wù)中心，會計師，研究方向：會計。