王子軒

摘 要：公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，具有重要的地位，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善下，公允價(jià)值的規(guī)范也越來(lái)越明確。本文分析了公允價(jià)值的概念和特點(diǎn)，探討了會(huì)計(jì)計(jì)量的公允價(jià)值應(yīng)用，并針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行闡述。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；公允價(jià)值；概念；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量中必須要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作具有重要的而影響。在經(jīng)濟(jì)一體化背景下，實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量與當(dāng)前我國(guó)國(guó)情是相符的，能夠促使我國(guó)更好的融入全球經(jīng)濟(jì)體系中，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息支持。

一、 公允價(jià)值的概念

所謂公允價(jià)值，即在交易環(huán)節(jié)中，由熟知情況的交易雙方，自愿開(kāi)展的債務(wù)清償、資產(chǎn)交換工作，雙方企業(yè)都應(yīng)該確保處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中，在短期內(nèi)不會(huì)清算或者縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模。對(duì)于公允價(jià)值，需要滿足幾個(gè)假設(shè)：

第一， 公平交易

在公允價(jià)值方面，要確保交易雙方的自由性和平等性；

第二， 持續(xù)經(jīng)驗(yàn)

交易雙方企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)該不需要或者不打算清算，如果其中一方，或者雙方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，或者需要大規(guī)模調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，這是不符合公允價(jià)值要求的；

第三， 熟悉情況

交易雙方企業(yè)要熟悉雙方的具體情況，這實(shí)際上是公平交易原則的具體表現(xiàn)。以國(guó)資企業(yè)為例，如果經(jīng)營(yíng)者故意壓低經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，那么對(duì)方企業(yè)即可以較低價(jià)格來(lái)獲取企業(yè)控制權(quán)，導(dǎo)致國(guó)資企業(yè)資產(chǎn)的流失，給企業(yè)造成損失。

二、 會(huì)計(jì)計(jì)量的公允價(jià)值應(yīng)用

1. 交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)用

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要以所付成本來(lái)進(jìn)行計(jì)量，將其作為公允價(jià)值，購(gòu)買(mǎi)交易費(fèi)用，就是具體的當(dāng)期損益。同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)具體金融資產(chǎn)類(lèi)型進(jìn)行分析，得出具體的公允價(jià)值，與賬面余額來(lái)進(jìn)行對(duì)比，如果公允價(jià)值較高，那么需要將其納入公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目中。

2. 持有至到期投資的應(yīng)用

對(duì)于持有至到期投資計(jì)量活動(dòng)中，初始入賬價(jià)值是當(dāng)前取得成本，對(duì)投資做出相應(yīng)的調(diào)節(jié)。如果在調(diào)節(jié)過(guò)程中，出現(xiàn)減值損失，就需要根據(jù)要求來(lái)做好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作。一般情況下，持有至到期資產(chǎn)回收金融一般不會(huì)發(fā)生變化，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式出現(xiàn)了大的變動(dòng)。

3. 可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)用

可供出售金融資產(chǎn)方面，需要獲取到具體的市場(chǎng)價(jià)值，將其作為公允價(jià)值的范疇，根據(jù)可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，若出現(xiàn)變動(dòng)，需要將其納入所有者權(quán)益類(lèi)目中。

三、 公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)三類(lèi)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，需要采取多管齊下的措施：

1. 規(guī)范披露制度

為了降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要將公允價(jià)值計(jì)量工作放在陽(yáng)光下，完善信息披露程序，既要關(guān)注過(guò)程披露，還要對(duì)公允價(jià)值鋪披露做出對(duì)比，對(duì)價(jià)值的契約、相關(guān)性進(jìn)行系統(tǒng)分析。對(duì)于上市公司而言，需要構(gòu)建完善的現(xiàn)代化企業(yè)制度，完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)制度，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證公允價(jià)值計(jì)量的獨(dú)立性、公正性。

2. 完善監(jiān)管體系

相較于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)還不夠完善，為此，有必要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，完善現(xiàn)有公允價(jià)值監(jiān)管體系，構(gòu)建公開(kāi)化的信息平臺(tái)，確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立。同時(shí)，公允價(jià)值中的估值技術(shù)、模型計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合能力也提出了更高的要求，針對(duì)這一問(wèn)題，需要完善當(dāng)前的法律法規(guī)，對(duì)各類(lèi)違法行為做出嚴(yán)厲打擊，規(guī)范相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管范圍和職責(zé)，避免公允價(jià)值濫用，培養(yǎng)素質(zhì)過(guò)硬的綜合型人才。

3. 健全市場(chǎng)體系

活躍、健全的市場(chǎng)體系是保證公允價(jià)值順利實(shí)施的條件之一，在活躍的市場(chǎng)中，公允價(jià)值可以為計(jì)量會(huì)計(jì)信息提供有效的參考，反之，如果市場(chǎng)不活躍，公允價(jià)值就常常會(huì)與真實(shí)的價(jià)值之間出現(xiàn)偏離。為此，需要完善當(dāng)前的市場(chǎng)機(jī)制，構(gòu)建出成熟的環(huán)境，針對(duì)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)務(wù)中的問(wèn)題做出分析，為公允價(jià)值計(jì)量提供與之相符的市場(chǎng)環(huán)境，突出市場(chǎng)作用，規(guī)范監(jiān)督機(jī)制，適度擴(kuò)大交易品種。

4. 嚴(yán)把審計(jì)準(zhǔn)則

在我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》中，對(duì)審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則提出了要求。在具體操作環(huán)節(jié)，需要對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法做出科學(xué)的評(píng)價(jià)，若會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與估價(jià)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)相符，那么就要看評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用是否得當(dāng)，若不符合要求，需要及時(shí)更換。同時(shí)，還要根據(jù)具體的負(fù)債性質(zhì)、被估價(jià)資產(chǎn)來(lái)選擇計(jì)量方法，根據(jù)具體的行業(yè)情況、業(yè)務(wù)情況、所處環(huán)境來(lái)確定估價(jià)方式。

四、 結(jié)語(yǔ)

在社會(huì)的發(fā)展下，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)法律中做出了明確規(guī)定。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值是一個(gè)必不可少的內(nèi)容，在國(guó)際上也有廣泛應(yīng)用，在會(huì)計(jì)計(jì)量工作中，公允價(jià)值的地位無(wú)可取代。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題做出了修正，但是在具體的實(shí)施過(guò)程中，依然存在風(fēng)險(xiǎn)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，需要從監(jiān)管制度、市場(chǎng)體系、審計(jì)準(zhǔn)則等多個(gè)方面來(lái)處理、完善。

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（作者單位：婁底市第一中學(xué)，湖南 婁底 417000）