祁世峰

摘要：黨的十八屆三中全會(huì)提出：“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重大改革舉措，2017年10月24日，財(cái)政部正式印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》）（財(cái)會(huì)[2017]號(hào)），該制度自2019年1月1日起施行。新制度構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)”適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。新制度對(duì)于我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理工作的影響全面且深遠(yuǎn)。文章提出高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)如何調(diào)整以適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度改革，如何更好地做好高校財(cái)務(wù)管理工作。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度；高校管理系統(tǒng)；調(diào)整方案

2019年1月1日起，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。高等院校作為事業(yè)單位的重要組成部分，也須按《政府會(huì)計(jì)制度》采用政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“適度分離又相互銜接” 的全新核算模式，這就要求高校財(cái)務(wù)的核算系統(tǒng)必須按照政府會(huì)計(jì)制度的全面調(diào)整，主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面。

一、建立全新的會(huì)計(jì)科目核算體系

在一套高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，設(shè)立“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目+預(yù)算會(huì)計(jì)科目”體系。 財(cái)務(wù)科目涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五要素；預(yù)算科目包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素。會(huì)計(jì)科目與經(jīng)濟(jì)分類科目、功能分類科目構(gòu)成多維科目核算體系，便于對(duì)接財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)決算口徑和支出統(tǒng)計(jì)。

經(jīng)濟(jì)分類科目輔助核算主要針對(duì)費(fèi)用、預(yù)算支出科目，核算更靈活、便于統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)科目極大簡(jiǎn)化。經(jīng)濟(jì)分類科目的核算與記賬是分開管理，費(fèi)用科目掛經(jīng)濟(jì)分類只起核算作用，便于通過(guò)費(fèi)用角度對(duì)經(jīng)濟(jì)分類科目發(fā)生額統(tǒng)計(jì)；預(yù)算支出科目掛經(jīng)濟(jì)分類起到記賬作用，將生成經(jīng)濟(jì)分類科目的總賬明細(xì)賬，是生成決算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)。功能分類科目一般用于預(yù)算收入、支出科目，起到核算與記賬雙重作用，形成單獨(dú)的功能分類科目總賬和明細(xì)，并可以和會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類科目形成交叉統(tǒng)計(jì)的余額表，為年終決算工作帶來(lái)很大便利。

二、增加高校財(cái)務(wù)核算的維度

為了滿足政府會(huì)計(jì)精細(xì)化核算以及各種披露信息的要求，在憑證編制過(guò)程要盡可能地納入了更多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息，高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)通過(guò)在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置核算維度來(lái)實(shí)現(xiàn)。在憑證錄入中，除摘要、科目、金額等常規(guī)信息外，還要視會(huì)計(jì)科目具體的輔助核算要求錄入各種輔助核算信息。輔助核算的維度主要包括：按部門/項(xiàng)目核算、按客戶核算、按個(gè)人核算、按設(shè)備核算、按資產(chǎn)核算、按現(xiàn)金流量核算、按國(guó)庫(kù)支付核算、按網(wǎng)銀支付核算、按合同核算，以及任意定義的輔助核算。如此眾多的核算維度給憑證編制帶來(lái)更大的工作量，為此財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)需引入了先進(jìn)的業(yè)財(cái)融合理念，業(yè)財(cái)融合是指財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)，三位一體，通過(guò)將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合，關(guān)口前移，使管控工作落實(shí)到業(yè)務(wù)層面，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前監(jiān)控來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，而不是簡(jiǎn)單的事后核算，同時(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)部門主動(dòng)服務(wù)意識(shí)。而財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)通過(guò)業(yè)財(cái)融合或系統(tǒng)對(duì)接，將財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、合同、科研、人事等通過(guò)系統(tǒng)對(duì)接來(lái)實(shí)現(xiàn)，生成的憑證信息全面，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)平行記賬，既準(zhǔn)確又高效。

三、簡(jiǎn)化操作提升效率，運(yùn)用智能平行記賬

在雙體系核算中，通過(guò)信息化手段進(jìn)行平行記賬是解決問(wèn)題的新途徑和必然手段。通過(guò)建立兩套科目的對(duì)照關(guān)系并遵照嚴(yán)格的業(yè)務(wù)邏輯，會(huì)計(jì)錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，系統(tǒng)自動(dòng)關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，如此可大大降低新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施難度與成本，要實(shí)現(xiàn)上述效果就必須對(duì)憑證錄入功能進(jìn)行重點(diǎn)改造。錄入財(cái)務(wù)分錄，智能生成預(yù)算分錄，降低會(huì)計(jì)工作量，不用做過(guò)多職業(yè)判斷；數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，修改財(cái)務(wù)分錄信息，預(yù)算分錄信息同步更新；提供政府會(huì)計(jì)制度業(yè)務(wù)模板幫助，使會(huì)計(jì)快速掌握新業(yè)務(wù)；同一張會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)科目、預(yù)算科目的借貸方分別平衡。因此，建立兩套科目的勾稽關(guān)系，以及建立嚴(yán)密的業(yè)務(wù)邏輯和排他規(guī)則是非常重要的，這是系統(tǒng)自動(dòng)生成雙分錄、完成平行記賬，并保證正確性的重要基礎(chǔ)工作。

四、強(qiáng)化項(xiàng)目管理功能

項(xiàng)目管理是高校進(jìn)行經(jīng)費(fèi)控制、預(yù)算管理的重要手段，新政府會(huì)計(jì)下的項(xiàng)目可以是控制的經(jīng)費(fèi)、成本核算對(duì)象、科研課題、?？顡芸畹阮愋汀Ｔ谌粘Ｘ?cái)務(wù)核算中，經(jīng)常需要對(duì)某些項(xiàng)目（如部門經(jīng)費(fèi)、科研課題等）進(jìn)行專門核算，項(xiàng)目和科目相互獨(dú)立，雙彼此統(tǒng)一。項(xiàng)目信息分為基本信息、控制信息和其他信息，包含了預(yù)算會(huì)計(jì)科目的基本信息如經(jīng)費(fèi)撥款來(lái)源信息、政府收支功能分類的相關(guān)信息等，也包含了財(cái)務(wù)核算的開支范圍和控制信息，根據(jù)項(xiàng)目的相關(guān)控制信息，可以自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)平行分錄信息。在新財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，要改進(jìn)項(xiàng)目與科目的關(guān)系。要達(dá)到制度要求的管理效果，在會(huì)計(jì)雙分錄中，收入、費(fèi)用、往來(lái)以及預(yù)算支出、預(yù)算收入類科目都需要進(jìn)行“部門+項(xiàng)目”核算，但是否記賬是有所區(qū)分的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄可以核算一套項(xiàng)目體系（即兩套科目、一套項(xiàng)目），也可以使用不同的項(xiàng)目體系，比如預(yù)算會(huì)計(jì)核算經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算成本項(xiàng)目（即兩套科目、兩套項(xiàng)目），反映成本費(fèi)用、績(jī)效考評(píng)，這要根據(jù)主管部門和學(xué)校的要求設(shè)置。

五、自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)編制會(huì)計(jì)報(bào)表

按照會(huì)計(jì)制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)月末結(jié)轉(zhuǎn)，將收入、費(fèi)用科目結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余科目；預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)年末結(jié)轉(zhuǎn)，將收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余等科目。財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)置自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)模板，一鍵生成結(jié)轉(zhuǎn)憑證快速轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)內(nèi)置雙報(bào)告，包括制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表主表。自定義取數(shù)公式功能，財(cái)務(wù)人員可方便地定義各報(bào)表項(xiàng)的取數(shù)公式，輕松獲取年初借方余額、年初貸方余額、期間借貸發(fā)生額、期間借貸發(fā)生差額、期間貸借發(fā)生差額、期間累計(jì)借貸發(fā)生額、期間累計(jì)借貸差額、期間累計(jì)貸借差額、期末借方余額、期末貸方余額等數(shù)據(jù)，生成所需報(bào)表，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算報(bào)表的自動(dòng)化編制。會(huì)計(jì)報(bào)表中的附表主要在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中生成，主要依據(jù)會(huì)計(jì)科目多維度的輔助核算和全面的憑證信息。在附表中，難度最大的一張附表本年盈余和預(yù)算結(jié)余差異分析表將在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成。系統(tǒng)對(duì)于單體系記賬的憑證（比如：記收入賬未記預(yù)算收入賬、記費(fèi)用賬未記預(yù)算支出賬以及其相反情況），都會(huì)對(duì)差異做相應(yīng)記錄，并區(qū)分永久性差異、時(shí)間性差異和貨幣資金差異。

綜上，新高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)具備以下應(yīng)用價(jià)值：滿足制度的核算要求，同一帳套反映財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重功能，會(huì)計(jì)報(bào)表自動(dòng)編制，積極響應(yīng)和推進(jìn)改革，順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度保留高校特色；保留高校業(yè)務(wù)特色及信息要求，平穩(wěn)過(guò)渡，安全高效銜接高校業(yè)務(wù)夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)；在規(guī)范的制度要求下統(tǒng)一了政府會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)了新核算模式下的數(shù)據(jù)集中，夯實(shí)了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)提高信息質(zhì)量；全面、清晰地反映了高校財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況和政府預(yù)算執(zhí)行信息，顯著提升財(cái)政信息透明度，提升高校的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升管理能力；滿足了主管部門、社會(huì)公眾等對(duì)政府財(cái)政財(cái)務(wù)、高校財(cái)務(wù)信息全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性要求，建立現(xiàn)代高校管理制度，提高政府決策能力和教育現(xiàn)代化發(fā)展能力提供信息支撐。

（作者單位：河海大學(xué)財(cái)務(wù)處）