婁棟

【摘 要】對任何一個(gè)單位來講，財(cái)務(wù)監(jiān)督都是非常重要的內(nèi)容，財(cái)務(wù)監(jiān)督過程中，內(nèi)部財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)是一個(gè)非常有效的方法，通過審核評(píng)估、財(cái)務(wù)監(jiān)督等可以對單位財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施有效地監(jiān)督和控制，確保單位財(cái)務(wù)情況合法與可靠。當(dāng)前大部分的單位在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)方面還有待改進(jìn)和完善，基于此，筆者結(jié)合工作實(shí)際對如何加強(qiáng)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了討論。

【關(guān)鍵詞】單位財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)審計(jì)；改進(jìn)；完善

市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展之下，我國各項(xiàng)改革工作也都得到了不斷地深化，事業(yè)單位等也在內(nèi)部經(jīng)營管理中不斷地進(jìn)行著創(chuàng)新改革，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理也得到了社會(huì)的普遍關(guān)注。在單位的管理中，通過財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以提高單位的整體管理水平，同時(shí)保障單位的資金安全，促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。而實(shí)際發(fā)現(xiàn)，在單位的管理中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面還存在一定的不足，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的作用并未充分得到發(fā)揮。

一、單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)對單位的重要性

財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)對于單位而言主要是為了實(shí)現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，根據(jù)相關(guān)的法律發(fā)揮，制定相應(yīng)的執(zhí)行程度，保證單位的所有財(cái)務(wù)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)都得到控制。當(dāng)前，單位的發(fā)展中，“三公費(fèi)用”和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告都受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注，為此單位必須提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的重視力度，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）減少單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失

就目前單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)過程來看，其主要內(nèi)容是對單位收支進(jìn)行的科學(xué)的、合理的審計(jì)工作，尤其是對于一些和單位經(jīng)濟(jì)利益直接有關(guān)的部門，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法能夠避免因決策不當(dāng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，并且能夠指導(dǎo)單位進(jìn)行成本的合理控制。單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序開展，能夠讓單位運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn)得到有效地規(guī)避，并且在預(yù)算管理、會(huì)計(jì)審核工作之下，能夠?qū)τ诟黜?xiàng)收支情況明確的記錄和控制，避免資產(chǎn)流失和經(jīng)濟(jì)受損。

（二）維護(hù)單位的各項(xiàng)利益

單位內(nèi)部審計(jì)工作開始之前，首先做好一系列的準(zhǔn)備，包括提前了解單位的財(cái)會(huì)資料，了解單位賬目等（表1），審計(jì)工作主要圍繞兩個(gè)方面，一是檢驗(yàn)單位的財(cái)務(wù)收支情況，審計(jì)其真實(shí)性與合法性；二是查看單位財(cái)務(wù)收支狀況。通過審計(jì)將有利于指導(dǎo)單位對財(cái)務(wù)模式進(jìn)行完善，并且通過審計(jì)工作還能夠掌握單位內(nèi)部最新財(cái)務(wù)資料，進(jìn)而減少單位中貪污腐敗情況，及時(shí)解決其中存在的問題，避免單位經(jīng)濟(jì)不受損害。

二、新時(shí)期單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容

一是對財(cái)務(wù)來源進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的第一項(xiàng)任務(wù)便是了解單位的財(cái)務(wù)來源情況，包括對資金來源和來源的屬性、途徑等進(jìn)行審查。審查財(cái)務(wù)來源是對資金來源的渠道是否正規(guī)合法進(jìn)行審查，并審查資金賬目的多少，資金的性質(zhì)審查主要是審查資金是否為專項(xiàng)資金。

二是審計(jì)財(cái)務(wù)支出情況。財(cái)務(wù)審計(jì)過程中對單位各種財(cái)務(wù)支出情況進(jìn)行審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。單位資金支出與經(jīng)營管理之間關(guān)系緊密，因此在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)中就必須檢查資金支出的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目，以及資金支出的真實(shí)性，其中資金合法性的審計(jì)尤為重要，對于一些大型項(xiàng)目資金需要重點(diǎn)審查。

三是對單位財(cái)務(wù)安全性進(jìn)行審計(jì)。單位的財(cái)務(wù)情況在一定程度上影響者單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是的穩(wěn)定性，若審計(jì)部門無需對單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，也要對不定資產(chǎn)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)，確保財(cái)務(wù)記錄的真實(shí)和有效，避免賬目出錯(cuò)。

三、新時(shí)期單位內(nèi)部審計(jì)中有待完善的問題

（一）審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化，內(nèi)容比較單一

隨著單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展，當(dāng)前已經(jīng)完成了財(cái)務(wù)收支合規(guī)性的審計(jì)，讓國有資產(chǎn)的安全和完整得到了保障，大大減少了舞弊行為。但是在市場經(jīng)濟(jì)的影響下，單位的業(yè)務(wù)范圍和職能也發(fā)生改變，因此對于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)也有了更高的要求，現(xiàn)階段單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的流程和審計(jì)的形式還與單位和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在不適應(yīng)之處，而這都是需要積極改進(jìn)和完善的部分。

（二）改進(jìn)和完善審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模式

首先，單位已經(jīng)成立了內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)工作內(nèi)容、基本信息情況的了解都已經(jīng)進(jìn)入了初步階段，但審計(jì)人員的職責(zé)并無明確地劃分，并且風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和內(nèi)部控制意識(shí)都有待加強(qiáng)。其次，單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)還涉及到財(cái)政財(cái)務(wù)資金收支情況的審計(jì)，并且還需要對整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督與查證，對數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是實(shí)際的審計(jì)過程中往往容易忽視阻礙效益提高的影響因素，因此審計(jì)工作中易缺乏重點(diǎn)。另外，現(xiàn)階段單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要采用的是手工查賬，信息化水平還比較低。

（三）內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)制度有待完善

單位為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，對相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行完善是最關(guān)鍵的內(nèi)容之一，便于有效地規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)流程與內(nèi)容。盡管當(dāng)前我國已經(jīng)頒布和實(shí)施了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但該規(guī)定中的審計(jì)內(nèi)容仍然不夠細(xì)化，法律層級(jí)比較高，這對于單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的落實(shí)存在一定的不利影響。除此之外，由于審計(jì)人員對單位的范圍等無充分的掌握，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和范圍產(chǎn)生限制，進(jìn)而增加審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性，增大內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）單位審計(jì)結(jié)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

這里所說的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性本質(zhì)上與財(cái)務(wù)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督都有著區(qū)別，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是否具有獨(dú)立性將直接影響部門職能職責(zé)的發(fā)揮。即是說，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門隨著層次結(jié)構(gòu)的提高，就要求有更高的獨(dú)立性。但就當(dāng)前單位內(nèi)部審計(jì)部門的情況來看，仍然屬于單位的財(cái)務(wù)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，這就導(dǎo)致了在審計(jì)過程中容易受到其他部門的干擾和制約，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、客觀性也難以體現(xiàn)。

（五）審計(jì)取證缺乏規(guī)范性

單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)部門會(huì)計(jì)信息資料量大，其中也不乏存在著虛假和錯(cuò)誤的資料，內(nèi)部審計(jì)人員若不夠謹(jǐn)慎細(xì)心就有可能出現(xiàn)“失查”，審計(jì)人員在審計(jì)過程中多采用成本低而審計(jì)結(jié)論影響較大的審計(jì)軟件，在審計(jì)取證時(shí)易出現(xiàn)只對賬本憑證取證的情況，而忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際環(huán)境的取證，審計(jì)取證中存在較大的隨意性，進(jìn)而無法保證審計(jì)的質(zhì)量。還有很多的審計(jì)人員只收集部分材料，并未重視證據(jù)的充分性以及關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而導(dǎo)致很多關(guān)鍵證據(jù)被忽略，這樣的證據(jù)下是的審計(jì)結(jié)果與實(shí)際存在較大的偏差，甚至導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。

四、加強(qiáng)新時(shí)期單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的方法

第一，對審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行完善。隨著單位改革的不斷深入，單位的工作職能也發(fā)生了變化，職能更加多樣化、復(fù)雜化和多元化，因此內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就必須隨之發(fā)展。沿用傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法將無法滿足新時(shí)期的工作需求，因此必須對內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與工作流程進(jìn)行調(diào)整，將績效考核、合同管理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及領(lǐng)導(dǎo)決策支持等內(nèi)容都納入到審計(jì)內(nèi)容當(dāng)中，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)工作的信息化建設(shè)，提高信息管理水平，減少因認(rèn)為導(dǎo)致的誤差和錯(cuò)誤。單位的工作績效對于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展有著直接的影響，因此單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)也是實(shí)現(xiàn)單位進(jìn)一步發(fā)展的一個(gè)必要手段。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。新時(shí)期單位需要對傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念盡快地轉(zhuǎn)變和改進(jìn)，對審計(jì)工作的思路和工作流程進(jìn)行調(diào)整，增加相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，把握審計(jì)重點(diǎn)。將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作納入到單位日常工作中，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，財(cái)務(wù)審計(jì)為主，將財(cái)務(wù)審計(jì)工作深入到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同時(shí)要對審計(jì)的執(zhí)行效果給予高度的重視，讓傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮锌刂?，保證各項(xiàng)利益和財(cái)務(wù)安全。積極采用先進(jìn)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)，大力的推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供支持，提高審計(jì)工作的效率，并降低風(fēng)險(xiǎn)。

第三，對內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的相關(guān)制度進(jìn)行完善。單位強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作中，還必須充分認(rèn)識(shí)到自身的發(fā)展特點(diǎn)與發(fā)展計(jì)劃，對內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善，設(shè)置配套的獨(dú)立審計(jì)部門與專業(yè)審計(jì)人員，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性、科學(xué)性。在完善制度的過程中不僅要遵循國家法律法規(guī)，同時(shí)還要與單位的職能與發(fā)展情況相適應(yīng)，確保制度的有效性、科學(xué)性，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的規(guī)范程度。

第四，強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門工作的獨(dú)立性。單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門職能是對相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，因此審計(jì)部門的工作獨(dú)立性非常關(guān)鍵，務(wù)必不受其他部門的干擾。為了讓單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門工作的獨(dú)立性和客觀性得以體現(xiàn)，單位需要從工作內(nèi)容、人員安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置和經(jīng)費(fèi)等方面強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門的規(guī)范性，使其與其他財(cái)務(wù)部門相分離，充分顯示出審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性。為此，單位在設(shè)置內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門時(shí)要將眼光放在一定的高度，讓審計(jì)工作得以順利進(jìn)行，同時(shí)審計(jì)人員也要有充分的獨(dú)立性，審計(jì)人員和其他部門的人員之間無直接利益關(guān)系，進(jìn)而最大程度地保證審計(jì)人員的工作不受到干擾。

第五，提升內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力和取證規(guī)范性。單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，其目的是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的合理化與規(guī)范化，因此視野單位首先要建立可靠的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門，選拔優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員，確定崗位責(zé)任，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)行力。同時(shí)單位審計(jì)部門可以與注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)合作，讓內(nèi)部和外部審計(jì)得到有效的配合，進(jìn)一步地完善審計(jì)評(píng)審機(jī)制，讓單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)更加的全面，更加的規(guī)范。如部分省市出臺(tái)了專門的政策法規(guī)，如要求單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，若單位不具備設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的條件的，由單位的其他部門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)之職責(zé)，并配備專業(yè)審計(jì)人員，所屬獨(dú)立法人超過兩個(gè)的單位則由主管部門安排專職人員進(jìn)行單位內(nèi)部審計(jì)。

五、結(jié)束語

新時(shí)期，社會(huì)對于我國單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作有著高度的關(guān)注，單位需要建立和不斷地完善內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門，完善相應(yīng)的制度，配備專業(yè)的審計(jì)人員，借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)水平。通過提高單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)水平，促進(jìn)單位的良性發(fā)展。

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