增值型內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

顧先定

【摘 要】本文通過對X公司增值型內(nèi)部審計一手資料的掌握，研究和分析了該公司增值型內(nèi)部審計的構(gòu)建及運用情況，并有針對性地對我國增值型內(nèi)部審計的完善提出了改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】增值型內(nèi)部審計；企業(yè)；應(yīng)用

一、增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

增值型內(nèi)部審計的概念在20 世紀(jì)90 年代末被正式提出，是一種強調(diào)通過開展審計活動為組織創(chuàng)造價值的新理念，內(nèi)涵主要包括以下幾個要素：

（一）審計目標(biāo)——改善組織的運營并為組織增加價值

改善組織運營是指通過幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，評價改善風(fēng)險管理過程以及控制程序的充分性與有效性，并針對不足之處提出改善建議，進(jìn)而提高組織的運作效率。為組織增加價值是指內(nèi)部審計師在識別、評價風(fēng)險的過程中，形成的對組織規(guī)章制度、操作流程、內(nèi)部控制等方面的改進(jìn)建議，通過審計報告、管理建議書等形式反饋給管理人員，幫助管理層實現(xiàn)組織目標(biāo)，為組織增加經(jīng)濟(jì)效益。

（二）審計職能——保證和咨詢

保證是指為了提供對組織風(fēng)險管理、控制以及公司治理流程的獨立評估而對其證據(jù)進(jìn)行的客觀審查，例如財務(wù)審計、合規(guī)性審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、系統(tǒng)安全審計等；咨詢是指提供建議及有關(guān)服務(wù)活動，其性質(zhì)、范圍與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價值并提高組織的運營效率，例如進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議、流程設(shè)計、起草相關(guān)制度規(guī)范、參與質(zhì)量管理小組等。保證活動可以通過確保組織實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的增加組織價值，而咨詢活動則可以通過提高組織實現(xiàn)目標(biāo)的能力增加組織價值。

（三）審計范圍——公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理三大領(lǐng)域

通過對這三大領(lǐng)域的梳理和評價，以判斷治理是否有力、控制是否得當(dāng)、風(fēng)險是否可控。內(nèi)部審計人員不僅要關(guān)注組織內(nèi)部控制的效率和效果，識別影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險，評價風(fēng)險管理的過程，還要對治理層組織目標(biāo)的制定、治理環(huán)境和監(jiān)督機(jī)制是否有效進(jìn)行評價。

（四）審計方法——系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法

要完成上述重要的任務(wù)并實現(xiàn)組織的目標(biāo)，必須采用科學(xué)的方法，而科學(xué)的方法就應(yīng)該是系統(tǒng)的和規(guī)范的，如審計抽樣方法、風(fēng)險評估方法和內(nèi)部控制方法等，而不是零散的和隨心所欲的方法。

由此可以看出，增值型內(nèi)部審計是環(huán)境變化的產(chǎn)物。在這種新型理念的倡導(dǎo)下，內(nèi)部審計以增加企業(yè)價值為目標(biāo)，并通過保證和咨詢兩大職能，運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理三個領(lǐng)域進(jìn)行評價和改善，來實現(xiàn)這一目標(biāo)。

二、X公司增值型內(nèi)部審計的構(gòu)建

（一）X公司的基本情況

X公司是省級高速公路運營管理企業(yè)，中國服務(wù)業(yè)企業(yè)500強、全國交通企業(yè)100強企業(yè)。公司集高速公路投資、建設(shè)、運營管理為一體，目前，公司主營業(yè)務(wù)為公路及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)營與服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、投資與資產(chǎn)管理等。

（二）X公司增值型內(nèi)部審計的構(gòu)建

1、X公司構(gòu)建增值型內(nèi)部審計體系

內(nèi)部審計組織模式是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，合理的內(nèi)部審計組織模式能為內(nèi)部審計有效發(fā)揮職能實現(xiàn)增值目標(biāo)提供良好的基礎(chǔ)。X公司逐步完善審計組織體系建設(shè)，整合審計資源，推進(jìn)相對垂直管理，強化審計整體功能。

（1）在董事會下設(shè)置審計委員會

X公司為提升內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性，在董事會下設(shè)置審計委員會，由獨立董事和非執(zhí)行董事組成，并直接隸屬于董事會，對董事會負(fù)責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計工作的順利開展。

（2）形成相對垂直管理的組織模式

X公司下屬單位根據(jù)內(nèi)審工作規(guī)定，按照法人機(jī)構(gòu)不同，設(shè)立獨立的審計機(jī)構(gòu)，配備必要的審計人員，滿足內(nèi)審工作需要，集團(tuán)公司監(jiān)察審計部作為主管單位，對各下屬單位進(jìn)行指導(dǎo)，并對內(nèi)審人員統(tǒng)一調(diào)配，整合集團(tuán)審計資源，形成相對垂直管理的組織模式。

2、X公司內(nèi)部審計的戰(zhàn)略定位

內(nèi)部審計作為X公司的管理控制工具，已經(jīng)在促進(jìn)整個公司經(jīng)營管理活動的有效開展方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在該戰(zhàn)略定位下，內(nèi)部審計部門的工作內(nèi)容和范圍根據(jù)集團(tuán)公司的實際情況及風(fēng)險評估逐步地與時俱進(jìn)地進(jìn)行調(diào)整。其工作內(nèi)容不局限于傳統(tǒng)審計，根據(jù)公司跨行業(yè)、多維度發(fā)展的戰(zhàn)略部署，對金融投資和房地產(chǎn)項目進(jìn)行效益審計、投資審計和工程審計等。這樣努力建立起一套以風(fēng)險管理評估和預(yù)警為重點的、對公司經(jīng)營管理活動進(jìn)行全過程、全方位、多角度、多層次的監(jiān)督和控制體系，通過確認(rèn)和咨詢兩大服務(wù)為公司創(chuàng)造更大的附加價值；在審計過程中揭示風(fēng)險，查找薄弱環(huán)節(jié)，從而評估、防范經(jīng)營風(fēng)險，以達(dá)到規(guī)范經(jīng)營管理活動、提高經(jīng)營管理水平、增加企業(yè)價值的最終目的，從而更好地為公司實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略服務(wù)。

3、X公司不斷開拓內(nèi)部審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域

為不斷適應(yīng)X公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的需要，內(nèi)部審計工作緊緊圍繞績效、管理，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、預(yù)算管理審計等常規(guī)審計基礎(chǔ)上，積極探索以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計新模式，加大績效管理審計力度，向風(fēng)險、管理、戰(zhàn)略審計領(lǐng)域拓展。

將審計工作的重心從傳統(tǒng)的審計逐步向管理審計、風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)型。堅持全面審計、突出重點的原則，重點圍繞經(jīng)營管理中的熱點、難點問題，開展管理審計、風(fēng)險審計試點，對集團(tuán)的高風(fēng)險項目和業(yè)務(wù)實行持續(xù)跟蹤。對重點單位及重點業(yè)務(wù)實行定期審計，將審計的焦點轉(zhuǎn)向分析、確認(rèn)、揭示企業(yè)經(jīng)營和管理中的高風(fēng)險區(qū)域，全程監(jiān)控風(fēng)險，將風(fēng)險減至最低，切實完善公司治理。此外，根據(jù)國外先進(jìn)企業(yè)經(jīng)驗，該公司站在規(guī)范行業(yè)發(fā)展的高度，對公司治理程序進(jìn)行改善，進(jìn)一步積極探索戰(zhàn)略審計、連續(xù)審計等領(lǐng)域，對戰(zhàn)略進(jìn)行評價、監(jiān)督、控制和完善，從而促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，幫助組織增加價值。

4、X公司強化內(nèi)部審計后續(xù)檢查的力度

為落實內(nèi)部審計成果運用，實現(xiàn)內(nèi)部審計全過程質(zhì)量控制，該公司內(nèi)部審計部門以抓流程，重整改為重點，持續(xù)強化后續(xù)跟蹤審計。

首先，A公司建立了一套系統(tǒng)完整的后續(xù)跟蹤審計制度，明確內(nèi)部審計人員針對后續(xù)審計的相關(guān)職責(zé)，詳細(xì)地說明后續(xù)審計應(yīng)該遵循的周期、流程、應(yīng)達(dá)到的效果，對整改效果的評估人員、方法，以及在后續(xù)審計工作無法達(dá)到預(yù)期效果時，對被審計單位負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計人員的獎懲措施。

其次，A公司內(nèi)部審計部門每年末均對上一年度審計過的審計項目實行追蹤檢查，監(jiān)督落實審計報告整改執(zhí)行情況，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納，相關(guān)規(guī)章制度得到修改完善，保證內(nèi)部審計“查處違規(guī)、健全控制、服務(wù)管理、支持決策”的職能得到有效發(fā)揮，實現(xiàn)審計工作成效最大化。

通過構(gòu)建增值型內(nèi)部審計體系，有利于X公司完善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位；有利于改善內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提高工作效率和效果；有利于促進(jìn)內(nèi)部審計人員從宏觀、戰(zhàn)略角度，以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)切入點，站在高級管理層的角度分析問題；有利于趨同內(nèi)部審計目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)，扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計的關(guān)注點。從而，提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低經(jīng)營管理風(fēng)險，改善公司治理，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的目的。

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