芻議我國上市公司內(nèi)部控制評價與報告體系的構(gòu)建

蔡凌燕

摘 要：針對上市公司而言，構(gòu)建科學(xué)性、合理性的內(nèi)部控制評價和報告體系，有助于確保投資者有關(guān)合法權(quán)益，同時也是市場秩序穩(wěn)定、健康發(fā)展的重要路徑。為了有效促進(jìn)我國上市公司內(nèi)控報告體系與評價構(gòu)建運(yùn)行有效性以及設(shè)計合理性，本文對內(nèi)部控制報告體系與評價的基本框架予以分析，并提出相關(guān)性建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價? 上市公司? 報告體系

上市公司推行與構(gòu)建內(nèi)部控制制度，通過提高公眾公司對于外部披露相關(guān)財務(wù)報告信息公允性與真實性，能夠防止、降低公眾財務(wù)公司有關(guān)方面造假等問題，已逐漸受到眾多新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)達(dá)國家的積極推行與廣泛共識?？偟膩碚f，目前，我國上市公司對于內(nèi)部控制制度建設(shè)具有全面性和科學(xué)性，與我國國情基本相符。但針對多數(shù)上市公司是否以該類規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)建立內(nèi)部控制制度，且設(shè)計是否具有合理性與科學(xué)性，運(yùn)行是否有效等情況，需通過外部審計師具體審核鑒證以及公司管理層做出的自我評價予以得出結(jié)論。相關(guān)信息披露與內(nèi)部控制評價在我國現(xiàn)階段內(nèi)控體系建設(shè)中處于相對薄弱環(huán)節(jié)，其技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)滯后，且報告體系與內(nèi)控評價構(gòu)建仍處于探索階段。相關(guān)部門盡管發(fā)布一系列意見稿，但內(nèi)容僅具有原則性、程序性規(guī)定，有關(guān)操作性標(biāo)準(zhǔn)相對缺乏，易導(dǎo)致在實際運(yùn)行中，企業(yè)對于內(nèi)控自我評價不能適應(yīng)，致使內(nèi)控審核鑒證相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)缺乏無法入手。同時上市公司相關(guān)內(nèi)控信息披露尤其雜亂，內(nèi)容和規(guī)范格式缺乏。因此，分析現(xiàn)狀問題，進(jìn)而構(gòu)建內(nèi)控評價和報告框架體系尤其重要，可有效促進(jìn)我國上市公司內(nèi)控披露工作與評價逐漸標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

一、構(gòu)建內(nèi)部控制評價和報告體系框架

（一）外部審計師審核鑒證

外部審計師經(jīng)委托后，對管理層所出示的內(nèi)部控制評價報告需要具有審核鑒證責(zé)任。且外部審計師要通過不同測試方法，對流程層面控制與企業(yè)層面控制采取抽樣測試，以便于獲取鑒證，針對企業(yè)控制缺陷進(jìn)行評價。以管理層組織相關(guān)整改結(jié)果為主要依據(jù)，完成鑒證報告，并在報告中能夠清楚表達(dá)企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)鑒證意見。

（二）內(nèi)控報告與自我評價

內(nèi)控自我評價中尤其重要的內(nèi)容是管理層工作，主要是由指定內(nèi)控管理部門與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)公共開展內(nèi)控評價工作，對公司內(nèi)控有效運(yùn)行與設(shè)計證據(jù)予以收集，并對內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷和設(shè)計缺陷存在的問題進(jìn)行研究認(rèn)定。將收集相關(guān)證據(jù)和實施評價程序基礎(chǔ)相結(jié)合，以建立內(nèi)控評價報告。當(dāng)管理層與董事會對內(nèi)審部門評價報告予以審核認(rèn)定后，便能作為對外披露的內(nèi)控自我評價報告。

（三）內(nèi)控評價和鑒證信息披露

內(nèi)控信息披露報告主要由上市公司出示的內(nèi)控自我評價報告和外部審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)控鑒證報告組成，并經(jīng)上市公司指定的具體媒介進(jìn)行公開披露。

（四）報告體系和評價結(jié)構(gòu)

公司內(nèi)部控制報告和評價體系工作主要分為內(nèi)控報告披露、內(nèi)控自我評價以及外部審計師審核鑒證。其中，審核簽證與自我評價作為相互獨立、平行的一種業(yè)務(wù)流程，以單獨審核測試程序為依據(jù)，完成審核鑒證報告與自我評價報告。而單獨業(yè)務(wù)流程用于明確各自責(zé)任，以確保管理層對于審核鑒證以及自我評價工作結(jié)果和過程具有客觀性、公正性。而管理層共同披露鑒證報告與自我評價報告可便于廣大公眾對內(nèi)部控制合理性、有效性予以相互印證、客觀分析。該體系架構(gòu)能夠?qū)蟾骟w系和內(nèi)部控制評價工作步驟、流程、主要內(nèi)容以及工作結(jié)果給予具體規(guī)定，合理性體系架構(gòu)能夠促進(jìn)報告工作和內(nèi)部控制評價區(qū)域標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

二、提高內(nèi)部控制評價和報告體系構(gòu)建措施

（一）確定評價和報告程序

首先要對內(nèi)部控制報告和評價程序及工作步驟予以明確，而我國上市公司有關(guān)管理層采取內(nèi)控自我評價主要包括以下幾點工作程序，一是指定其他機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制評價相關(guān)工作予以實施，通過調(diào)查問卷、統(tǒng)計抽樣、運(yùn)動訪談等形式對內(nèi)部控制設(shè)計以及有效運(yùn)行證據(jù)予以收集，同時對內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷和設(shè)計缺陷進(jìn)行研究。確保評價程序有效實施的基礎(chǔ)上，對相關(guān)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查收集，以確立完整內(nèi)部控制評價報告。二是管理層進(jìn)行審核修訂以后的有關(guān)內(nèi)部控制評價報告，需對公司董事會予以上報審定。三是董事會審定后，可將其報告作為正式對外披露的科學(xué)性、完整性內(nèi)部控制評價報告。四是內(nèi)部神經(jīng)部門需要將有關(guān)評價報告上報于公司管理層，并予以審核，通過測試評價過程可以查找內(nèi)部控制中存在的運(yùn)行缺陷與設(shè)計缺陷。

（二）提高內(nèi)部控制評價量化

內(nèi)部控制實現(xiàn)其結(jié)果量化主要是出具可視化、詳細(xì)化的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，以此來體現(xiàn)其評價結(jié)果，便于及時發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制管理工作中的問題。因此，要積極采取有針對性的措施予以調(diào)整、改善。在以往傳統(tǒng)評價工作中，通過經(jīng)濟(jì)數(shù)量分析，促進(jìn)內(nèi)部控制工作發(fā)展，是有關(guān)利益與成本實現(xiàn)相互融合、相互作用的效果，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建內(nèi)部控制指標(biāo)體系，建立評價模型，讓定性指標(biāo)逐漸體現(xiàn)定量化特點。

（三）建立健全內(nèi)部信息披露責(zé)任機(jī)制

內(nèi)部控制信息披露屬于上市公司有關(guān)內(nèi)部控制流程環(huán)節(jié)中的最后一個，包含有公司管理層內(nèi)部控制相關(guān)自我評級報告以及外部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制鑒證報告。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制中具體評價主要是由外部設(shè)計師與公司管理層聯(lián)合完成，在其工作程序中相互銜接、作用。因此，明確外部審計師和管理層相關(guān)責(zé)任尤其重要。根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部相關(guān)評價指引規(guī)定得知，企業(yè)負(fù)責(zé)人需對內(nèi)部控制評價有關(guān)結(jié)果的真實性予以負(fù)責(zé)。同時，也規(guī)定企業(yè)在委托相關(guān)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助內(nèi)部管理層給予內(nèi)部控制評價時，受委托機(jī)構(gòu)沒有規(guī)定要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。根據(jù)目前我國上市公司相關(guān)情況而言，可借鑒經(jīng)驗成熟的公司，明確管理層，尤其是對于上市公司財務(wù)總監(jiān)以及總經(jīng)理，對內(nèi)控評價相關(guān)報告內(nèi)容的完整性與真實性予以負(fù)責(zé)。此外，審計師應(yīng)協(xié)助管理層完善內(nèi)部控制，并給予有效測試評價。但審計師對于內(nèi)控評價責(zé)任不予以承擔(dān)，且審計師、中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部控制測試評價后，不能為該公司提供鑒證服務(wù)、內(nèi)部控制審計。外部審計師要以專業(yè)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，審核鑒證內(nèi)部控制評價報告，并發(fā)表意見，對鑒證意見的完勝性與公允性負(fù)責(zé)。

三、結(jié)束語

總而言之，我國上市公司內(nèi)部控制報告體系與評價的構(gòu)建尤其重要，直接關(guān)系于公司進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展。因此，要在內(nèi)控管理工作基礎(chǔ)上，通過科學(xué)、合理的內(nèi)控方式，積極引導(dǎo)內(nèi)控工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)而有效促進(jìn)上市公司發(fā)展。

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