【摘 要】 隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，ZC公司作為一家有歷史的國(guó)有企業(yè)，成本控制的方法落后，根據(jù)ZC企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題，對(duì)ZC公司引入作業(yè)成本法進(jìn)行了必要性和可行性分析，得出將其應(yīng)用于ZC公司成本控制中具有十分的必要性和較高可行性。引入作業(yè)成本法，將有助于企業(yè)提高成本核算精準(zhǔn)度、提升管理決策水平、擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)力。

【關(guān)鍵詞】 ZC公司 成本控制 作業(yè)成本法 間接制造費(fèi)用 成本動(dòng)因

現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境正發(fā)生著巨大變化，之前電機(jī)企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)力取決于技術(shù)和制造水平，現(xiàn)在應(yīng)著重于成本控制。機(jī)電企業(yè)大多使用傳統(tǒng)的成本控制模式，存在很多缺陷，制約著企業(yè)的發(fā)展。這使人們重新思考如何建立良好的成本控制模式以保持成本優(yōu)勢(shì)，成本控制成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、ZC公司簡(jiǎn)介

ZC公司是我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)的子公司，公司注冊(cè)資本4.537億元，總資產(chǎn)逾14億元。公司擁有雄厚的研發(fā)實(shí)力、先進(jìn)的制造能力和一流的檢測(cè)試驗(yàn)手段，在行業(yè)享有盛譽(yù)。公司是集牽引變壓器、牽引電機(jī)、工業(yè)變壓器、工業(yè)電機(jī)、于一體的專業(yè)化科研、生產(chǎn)基地，同時(shí)也是成套試驗(yàn)設(shè)備，檢測(cè)設(shè)備，功率測(cè)量設(shè)備的專業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、銷售基地。

公司在變壓器、牽引電機(jī)等方面一直保持行業(yè)領(lǐng)先地位，依靠科技、質(zhì)量、服務(wù)，公司成功打入風(fēng)電、冶金、電動(dòng)汽車等新領(lǐng)域。2008年，該公司成功實(shí)現(xiàn)銷售收入12.88億元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4300萬(wàn)元。2009年，銷售收入16.25億元，凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元。2018年銷售收入突破60億元。

二、ZC公司成本控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題

（一）ZC公司成本控制的現(xiàn)狀

ZC公司的原始資料保管得當(dāng)，設(shè)有檔案室將原始資料進(jìn)行統(tǒng)一保管，企業(yè)在擁有紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上還有著一套完整的電子賬簿。企業(yè)材料采購(gòu)多頭對(duì)外，對(duì)大宗材料采取材料消耗定額，達(dá)到降低消耗控制成本的目的。

成本控制責(zé)任主體。公司的成本控制責(zé)任主體是期間費(fèi)用和車間制造成本，這兩大主體，根據(jù)公司的目標(biāo)利潤(rùn)倒擠出相關(guān)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行成本控制。成本控制重心在車間，車間是成本中心，車間配備成本會(huì)計(jì)用來(lái)核算產(chǎn)品的制造成本，車間下面設(shè)置工部。

成本費(fèi)用分配方法。公司采用品種法進(jìn)行成本費(fèi)用分配，產(chǎn)品按類別分為電機(jī)車間、變壓器車間、風(fēng)電車間、特種電機(jī)車間四類。銷貨成本是在產(chǎn)品銷售后，采用盤存的方法倒擠出來(lái)，制造費(fèi)用的分配按實(shí)際工時(shí)來(lái)分配，期間費(fèi)用按銷售收入的比重進(jìn)行分配。

（二）ZC公司成本控制的問(wèn)題

ZC公司作為大型國(guó)企子公司，近年來(lái)公司市場(chǎng)份額不斷增加，業(yè)務(wù)持續(xù)快速擴(kuò)張，公司由鐵路系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)品主導(dǎo)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)產(chǎn)品主導(dǎo)，公司的成本控制不能適應(yīng)市場(chǎng)的變化。公司成本控制的問(wèn)題如下：

1、成本控制粗放。公司的費(fèi)用按品種法進(jìn)行分配，間接費(fèi)用的分配過(guò)于粗放。車間是成本中心，成本指標(biāo)僅到車間，成本控制無(wú)法涉及到各工序和作業(yè)班組，成本控制存在盲點(diǎn)。公司的成本管理組織松散，存在權(quán)責(zé)不明、職責(zé)不清的問(wèn)題，不利于成本控制的績(jī)效評(píng)價(jià)，成本控制不順利。隨著市場(chǎng)的變化，一些原材料的價(jià)格漲幅較大，公司材料采購(gòu)多頭對(duì)外，不具備談價(jià)優(yōu)勢(shì)，造成企業(yè)高成本、低效益的現(xiàn)象。

2、成本信息扭曲不適應(yīng)管理決策。在現(xiàn)代化制造環(huán)境下，直接人工成本在成本構(gòu)成中的比例大幅下降，制造費(fèi)和管理費(fèi)所占比例逐漸上升。公司以實(shí)際工時(shí)作為成本分配的基礎(chǔ)來(lái)分配制造費(fèi)用，以產(chǎn)品銷售額的比重分配期間費(fèi)用，這種分配方法使產(chǎn)品成本信息內(nèi)容不全，失去相關(guān)關(guān)系，成本核算精確度不高。傳統(tǒng)的成本核算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息扭曲，使企業(yè)不能正確地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向，不適應(yīng)管理決策。

3、銷售價(jià)格決策不適應(yīng)市場(chǎng)需求。成本構(gòu)成中制造費(fèi)用、管理和銷售費(fèi)用占比不斷增加，但不能在成本項(xiàng)目中進(jìn)行有效分配，導(dǎo)致成本信息質(zhì)量對(duì)價(jià)格的決策支持力度不足，不利于市場(chǎng)營(yíng)銷。銷貨成本是公司在銷售產(chǎn)品后，按照盤存的方法倒扎出來(lái)的，倒軋法獲得的銷售成本時(shí)效性差。公司以倒軋出來(lái)的銷貨成本為基礎(chǔ)計(jì)算銷售盈虧，完工產(chǎn)品從入庫(kù)至銷售需要一定周期，難以滿足產(chǎn)品定價(jià)，不適應(yīng)市場(chǎng)需求。

三、成本控制引入作業(yè)成本法的必要性分析

（一）從成本核算角度分析

傳統(tǒng)成本核算法以產(chǎn)量為計(jì)算依據(jù)，而作業(yè)成本法是根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)對(duì)成本進(jìn)行分配。作業(yè)成本法先將生產(chǎn)流程劃分為作業(yè)，再將生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的資源歸集到作業(yè)中，進(jìn)而分配到產(chǎn)品成本中。作業(yè)成本法的成本分配對(duì)象是作業(yè)，以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行成本費(fèi)用分配，可以提高產(chǎn)品成本的相關(guān)性和真實(shí)性，這種分配方式更為科學(xué)，能提供更為準(zhǔn)確的成本信息。

應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制可以為公司提供更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，使公司管理人員能夠更清新的看出哪些流程和工序是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)的，這就為ZC公司的成本控制優(yōu)化活動(dòng)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)成本法相比之下，作業(yè)成本法在成本核算上的優(yōu)勢(shì)使其應(yīng)用在制造企業(yè)有其必要性。

（二）從管理決策角度分析

公司目前正處在由系統(tǒng)內(nèi)產(chǎn)品主導(dǎo)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)產(chǎn)品主導(dǎo)的轉(zhuǎn)型的階段，傳統(tǒng)的成本控制的缺陷對(duì)于企業(yè)管理決策非常不利。作業(yè)成本法的應(yīng)用可以在一定程度上解決ZC公司目前的問(wèn)題，作業(yè)成本法所提供的精準(zhǔn)的成本數(shù)據(jù)能更有力的支撐ZC公司管理層的成本決策。

作業(yè)成本法下的成本控制是以作業(yè)為核心來(lái)歸集各類成本的。它將成本核算和成本控制從各個(gè)職能部門具體到了作業(yè)單元層面，進(jìn)而實(shí)施作業(yè)單元成本的全面管理，使企業(yè)的內(nèi)部管理更有針對(duì)性，對(duì)現(xiàn)有的成本控制體系起到補(bǔ)充作用。所以，以作業(yè)成本法為核心優(yōu)化現(xiàn)有的成本控制體系是ZC公司改變成本控制現(xiàn)狀的一個(gè)有效的方法。ZC公司通過(guò)完善和優(yōu)化成本控制體系，能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)下占據(jù)越來(lái)越多的市場(chǎng)份額。

（三）從提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力角度分析

隨著公司的不斷成長(zhǎng)，銷售規(guī)模不斷擴(kuò)大， 公司產(chǎn)品種類也越來(lái)越多。ZC公司的產(chǎn)品品種超過(guò)160項(xiàng)，成本控制的對(duì)象非常復(fù)雜。原有的成本控制模式已不能適應(yīng)企業(yè)的變化。公司的生產(chǎn)作業(yè)流程具有產(chǎn)品品種多樣化、產(chǎn)品流程柔性化、生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)適合運(yùn)用作業(yè)成本法，所以引進(jìn)作業(yè)成本法是首選方案。

四、成本控制引入作業(yè)成本法的可行性分析

（一）外部環(huán)境

1、作業(yè)成本法的理論成熟。作業(yè)成本法的概念是在20世紀(jì)40年代提出的，作業(yè)成本理論體系的建立完善在80年代，到90年代是作業(yè)成本法的實(shí)踐應(yīng)用，至今已經(jīng)形成了一套完整的概念體系、內(nèi)容框架、動(dòng)因體系、作業(yè)成本開(kāi)發(fā)步驟和程序和作業(yè)成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。隨著作業(yè)成本法的提出到應(yīng)用，作業(yè)成本管理也產(chǎn)生并迅速發(fā)展起來(lái)。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于相關(guān)理論也進(jìn)行了深入的研究與分析，并且積極探索了符合我國(guó)國(guó)情發(fā)展的理論指導(dǎo)。

2、作業(yè)成本法的應(yīng)用廣泛。隨著作業(yè)成本法理論的成熟與完善，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到運(yùn)用作業(yè)成本法的適應(yīng)性和優(yōu)越性，開(kāi)始逐漸采用作業(yè)成本法代替?zhèn)鹘y(tǒng)的成本核算方法，并且取得了很好的效果。隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，作業(yè)成本法的具體應(yīng)用性也得到了極大提高。同時(shí)，作業(yè)成本法的理論也在實(shí)踐應(yīng)用中得到了進(jìn)一步的發(fā)展和完善。因此，作業(yè)成本法在ZC公司的應(yīng)用擁有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和具體操作方法，引入作業(yè)成本法具有可行性。

（二）內(nèi)部條件

1、財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)高。ZC企業(yè)對(duì)人才素質(zhì)要求高，特別對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求更高。ZC公司的員工2800余人，擁有工程技術(shù)人員200余人，其中教授級(jí)高工6人，中高級(jí)以上職稱100余人。財(cái)務(wù)管理人員共28人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師1人，高級(jí)職稱4人，中級(jí)職稱12人，初級(jí)職稱6人。公司目前處在轉(zhuǎn)型階段，因此企業(yè)加強(qiáng)了人才管理，并且企業(yè)加強(qiáng)了對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平不斷的提高，這些為公司成功引入作業(yè)成本法提供了很好的人才支持。

2、信息化技術(shù)條件完善。企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，工作量是非常大的，如果只是依靠人工來(lái)實(shí)施作業(yè)成本法，是很難完成的，即使勉強(qiáng)完成效果也不能夠得到有效保障。而隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，財(cái)會(huì)軟件在企業(yè)管理中的應(yīng)用程度也在日益提高。利用信息化的數(shù)據(jù)分析軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)成本信息的有效統(tǒng)計(jì)和整理，為企業(yè)的成本管理提供依據(jù)。可以說(shuō)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)管理中的運(yùn)用，企業(yè)的成本控制效率將能夠得到極大提高。ZC公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)穩(wěn)定，能夠適應(yīng)作業(yè)變化，應(yīng)用ERP和OA等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，為作業(yè)成本法的實(shí)現(xiàn)提供了重要的技術(shù)支撐。

五、結(jié)論

綜合上述，ZC公司目前的成本控制較為落后，存在成本控制粗放，成本信息扭曲無(wú)法滿足管理決策需要，也無(wú)法滿足市場(chǎng)的要求的問(wèn)題，迫切需要改革，引入作業(yè)成本法可以改進(jìn)企業(yè)的成本控制體系。通過(guò)從成本核算角度、管理決策角度和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)角度分析，公司引入作業(yè)成本法是必要的。同時(shí)，通過(guò)對(duì)公司外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的分析，公司引入作業(yè)成本法是可行的。

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作者簡(jiǎn)介：肖娟（1990.9—），瑤族，女，湖南邵陽(yáng)人，在讀研究生，湖南工業(yè)大學(xué)，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。