新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接下固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換研究

蔣靜 張芹 卓越

摘 要：2017年10月24日印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》通知（財(cái)會(huì)〔2017〕25號），要求高校自2019年1月1日起施行政府會(huì)計(jì)制度，高?！皩?shí)提”折舊勢在必行。2018年各高校需做好固定資產(chǎn)實(shí)提折舊的準(zhǔn)備，然而高校固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、分布廣、使用頻繁、更新速度快，在新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過程中，高校在固定資產(chǎn)折舊核算上將面臨各種問題和難點(diǎn)，本文在分析問題和難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換步驟和建議，借此希望為高校新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換提供參考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn); 累計(jì)折舊;政府會(huì)計(jì)制度

一、 新政府會(huì)計(jì)制度對固定資產(chǎn)的核算

1.固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》中定義“固定資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。

該規(guī)定從定性的角度對什么樣的資產(chǎn)應(yīng)歸屬于固定資產(chǎn)制定了統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但缺乏定量的相關(guān)規(guī)定，因?yàn)闇?zhǔn)則中“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”并未明確，因而對于固定資產(chǎn)的判斷更多地依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而不同的會(huì)計(jì)人員判斷的標(biāo)準(zhǔn)不一致，從而導(dǎo)致不同的結(jié)論。而對大批同類物資中的“大批”概念也不明確，存在有意拆分規(guī)避建固定資產(chǎn)。故建議高校按照本校實(shí)際情況，在本校管理制度中規(guī)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，有利于實(shí)際管理和實(shí)務(wù)操作。

2.固定資產(chǎn)分類及含義和核算科目

不同類別固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限以及技術(shù)進(jìn)步進(jìn)度等不同，折舊年限也就不同。為保證折舊費(fèi)用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，首先需要確定固定資產(chǎn)大類及其各類具體包含的詳細(xì)內(nèi)容，且保證建賬時(shí)能準(zhǔn)確地“對號入座”。但我國高校財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)大類分類口徑存在差異，導(dǎo)致資產(chǎn)分類不準(zhǔn)確。而各大類固定資產(chǎn)折舊年限及方法不同，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊金額存在偏差，從而影響每年計(jì)入費(fèi)用的數(shù)值，對高校財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況有著一定影響。

為了減少人為判斷帶來的誤差，需統(tǒng)一兩部門資產(chǎn)分類口徑，筆者認(rèn)為，在同時(shí)參考國際分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，可將16大類并為6大類，按照原有16類的明細(xì)設(shè)置三級核算科目。

3.固定資產(chǎn)折舊年限與方法

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第十九條中規(guī)定：政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊;在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

對于不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值的損耗主要是由于使用或放置的時(shí)長所造成，所以采用年限平均法;而對于動(dòng)產(chǎn)來說，就有多方面因素需要進(jìn)行考慮。另外，對于單位價(jià)值大的固定資產(chǎn)，可以按單項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊;對于單位價(jià)值低但使用年限在一年以上的大批同類物資，可按照該類固定資產(chǎn)的分類計(jì)提折舊。

二、 新舊高校會(huì)計(jì)制度過渡下固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換操作步驟

高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)在了解新舊制度固定資產(chǎn)核算與管理差異的基礎(chǔ)上，開展固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換工作。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換工作包含固定資產(chǎn)盤點(diǎn)、處置、追溯計(jì)提折舊等，不僅需要資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門的有效配合，更需要依靠信息化、智能化的手段來完成固定資產(chǎn)對賬、補(bǔ)提折舊等工作。

1.制定固定資產(chǎn)分類目錄，設(shè)置新賬明細(xì)科目和折舊年限

新制度規(guī)定，高?？筛鶕?jù)實(shí)際需要進(jìn)一步細(xì)化固定資產(chǎn)的類別，具體確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限;制定固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法。

財(cái)務(wù)部門執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2014年）將固定資產(chǎn)分為6大類：房屋及構(gòu)筑物、專業(yè)設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物，但沒有規(guī)定各大類資產(chǎn)的細(xì)化分類。在實(shí)務(wù)操作中，存在因分類標(biāo)準(zhǔn)不明確，導(dǎo)致同一類型資產(chǎn)錄入到不同固定資產(chǎn)科目中。在尚未計(jì)提折舊時(shí)，錯(cuò)誤的分類尚不會(huì)對固定資產(chǎn)總賬產(chǎn)生影響，但若實(shí)提折舊，因不同種類固定資產(chǎn)折舊年限不一致，將導(dǎo)致固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊金額存在偏差、固定資產(chǎn)凈值不準(zhǔn)確等后果，影響較大。

而在《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》中明確地將各大類資產(chǎn)按折舊年限的不同進(jìn)行了細(xì)化分類，故為了便于分類的準(zhǔn)確、折舊的計(jì)提和賬務(wù)的處理，建議高校固定資產(chǎn)明細(xì)科目按應(yīng)用指南進(jìn)行設(shè)置，如固定資產(chǎn)――專業(yè)設(shè)備――專用儀器儀表;同時(shí)折舊年限表也可參考應(yīng)用指南，并結(jié)合各高校自身情況，進(jìn)行自主設(shè)定。

2.清理核實(shí)，分類統(tǒng)計(jì)

對存量固定資產(chǎn)折舊做追溯調(diào)整，不能僅依靠財(cái)務(wù)部門或資產(chǎn)管理部門的賬面價(jià)值，還需要資產(chǎn)使用部門的配合。 高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)在2016年資產(chǎn)大清查的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步組織人員再一次進(jìn)行資產(chǎn)“大摸底”，落實(shí)到單棟、臺(tái)、件，保證賬賬、賬實(shí)相符，掌握資產(chǎn)總值、數(shù)量、分布及使用情況等。

（1）賬賬相符?！百~賬”，指的是固定資產(chǎn)管理部門的固定資產(chǎn)臺(tái)賬和財(cái)務(wù)部門的科目賬;“相符”，不僅是指兩部門固定資產(chǎn)總額一致，固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬也應(yīng)該一致。只有各明細(xì)類資產(chǎn)初始價(jià)值一致，才能啟動(dòng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作。但在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)部門執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（2014年）將固定資產(chǎn)分為6大類，而資產(chǎn)管理部門執(zhí)行教育部高等教育司編寫的《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類及編碼》（第三版）將固定資產(chǎn)分為16 類進(jìn)行管理，兩部門記錄口徑不一致，使得財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門在核對賬務(wù)、填報(bào)報(bào)表或者計(jì)提折舊時(shí)需進(jìn)行進(jìn)一步分類調(diào)整， 故在 “實(shí)提”折舊前，應(yīng)理清兩部門對賬路徑，保證賬賬相符;更正固定資產(chǎn)錯(cuò)誤分類，調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，為折舊的計(jì)提做好準(zhǔn)備。

（2）賬實(shí)相符。“賬實(shí)相符”，指資產(chǎn)管理部門的臺(tái)賬與固定資產(chǎn)實(shí)物在數(shù)量和價(jià)值上的相符。應(yīng)開展固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，對于盤點(diǎn)可能出現(xiàn)的盤虧或盤盈的情況做相應(yīng)的賬務(wù)處理，確保數(shù)量相符;摸清存量固定資產(chǎn)使用情況，將固定資產(chǎn)分為使用中、未使用、不需用三大類，并對不需用資產(chǎn)進(jìn)行處理;同時(shí)進(jìn)一步明晰使用主體責(zé)任，區(qū)分科研類、教學(xué)類和公共類，為折舊費(fèi)用歸集做好準(zhǔn)備。

3.登記新賬固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目余額

在原賬中固定資產(chǎn)“賬賬相符”“賬實(shí)相符”及新賬固定資產(chǎn)明細(xì)科目設(shè)置完善的情況下，將截至2018年12月31日資產(chǎn)管理部門固定資產(chǎn)臺(tái)賬中各類固定資產(chǎn)余額正確劃入新賬固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目余額，完成新賬固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目余額的初始化。

4.追溯計(jì)提累計(jì)折舊

財(cái)會(huì)〔2018〕3號關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知要求高校應(yīng)對截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯計(jì)提計(jì)提折舊處理，將折舊費(fèi)用全部計(jì)入累計(jì)盈余。分錄如下：

借：累計(jì)盈余

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

由于高校從未計(jì)提過折舊，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值從原值調(diào)整為資產(chǎn)凈值后，高校資產(chǎn)將大幅縮水，且較多資產(chǎn)將已達(dá)折舊年限，將全額計(jì)提折舊，高校應(yīng)將這部分資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物管理，并做好披露工作。

三、 新舊高校會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換操作建議

1.加強(qiáng)信息化建設(shè)

為更高效地推進(jìn)新制度下固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，高校應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的有效對接，制度轉(zhuǎn)換建議采用智能化轉(zhuǎn)換流程，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)折舊數(shù)據(jù)的計(jì)算;折舊數(shù)據(jù)及費(fèi)用分類每月由資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)推送至財(cái)務(wù)系統(tǒng)端口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享;完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)中在建工程建賬確認(rèn)及轉(zhuǎn)固程序;實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)建賬與財(cái)務(wù)系統(tǒng)報(bào)賬一體化，簡化報(bào)賬流程;高校信息化建設(shè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配，全面提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。

2.加深業(yè)財(cái)融合程度

為更順利地推進(jìn)新制度下固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，高校應(yīng)加深業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門及時(shí)溝通轉(zhuǎn)換所需信息。為每月順利計(jì)提折舊，建議兩部門委派專人負(fù)責(zé)資產(chǎn)賬與財(cái)務(wù)賬、總賬與明細(xì)賬的核對;財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)提供資產(chǎn)管理部門所需內(nèi)容、信息及系統(tǒng)所需字段等，確保轉(zhuǎn)換的順利進(jìn)行;財(cái)務(wù)部門日常核算中涉及資產(chǎn)退庫、延遲報(bào)賬等特殊事項(xiàng)的處理應(yīng)及時(shí)反饋資產(chǎn)管理部門。

3.完善固定資產(chǎn)管理及核算制度

在推進(jìn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的同時(shí)，高校應(yīng)出臺(tái)符合高校實(shí)際情況且具有可操作性的規(guī)定或手冊，為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換完成后的固定資產(chǎn)的管理及核算做好準(zhǔn)備，包括明確在政府會(huì)計(jì)制度核算體系下，固定資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、日常管理等相關(guān)制度。

健全固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)和清查制度，每年應(yīng)全面清查、盤點(diǎn)一次，各使用部門共同參與;制定各類固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn);明確固定資產(chǎn)一般維修與大型修繕的劃分界限，正確劃分資本性支出與費(fèi)用化支出，如維修超過固定資產(chǎn)原值20%的應(yīng)納入資本性支出等;明確采用名義金額計(jì)量固定資產(chǎn)的種類;明確在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)在建工程的管理與備案;明確固定資產(chǎn)處置權(quán)限及流程，推進(jìn)資產(chǎn)處置備案制，簡化資產(chǎn)處置程序;明確資產(chǎn)價(jià)值評估方式、申報(bào)流程及管理制度等。

參考文獻(xiàn)

1.陳海平，毛倩.完善高校固定資產(chǎn)核算的探討.財(cái)會(huì)月刊，2013（5上）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）